Тема 5 ревизия (аудит) расчетных и кредитных операций

1. Цель, задачи и источники информации проверки расчетных операций

2. Проверка состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля расчетных операций

3. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками

4. Проверка расчетов с покупателями и заказчиками

5. Проверка расчетов по претензиям

6. Проверка расчетов с подотчетными лицами

7. Проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам

8. Проверка операций по расчетам с учредителями

9. Проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами

10. Проверка расчетов по кредитам и займам

11. Проверка расчетов с персоналом по оплате труда

12. Проверка учета личного состава и использования рабочего времени

13. Проверка расчетов с персоналом по прочим операциям

1. Цель, задачи и источники информации проверки расчетных операций

Цель проверки расчетных операций — оценка правильности ведения учета расчетов в организации, подтверждение законно­сти образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

В соответствии с целью предметом проверки являются деби­торская и кредиторская задолженность, их реальное существо­вание, правильное отражение в учете и отчетности.

В ходе ревизии (аудита) расчетных операций должны быть решены следующие задачи:

- проверка состояния учета и контроля расчетных операций в проверяемой организации;

- проверка полноты и правильности расчетов с подотчетны­ми лицами;

- проверка полноты и правильности расчетов с поставщика­ми и подрядчиками;

- проверка полноты и правильности расчетов с покупателя­ми и заказчиками;

- проверка полноты и правильности расчетов с прочими де­биторами и кредиторами;

- проверка учета расчетов по претензиям;

- проверка полноты и своевременности расчетов с бюдже­том и внебюджетными фондами;

- проверка целесообразности и эффективности использова­ния кредитов и займов;

- обобщение результатов аудита или ревизии расчетных операций.

При проверке расчетных операций ревизор (аудитор) использует:

— основные нормативные документы, регулирующие вопро­сы организации учета и налогообложения расчетных операций;

— приказ об учетной политике;

— бухгалтерскую и статистическую отчетность;

— регистры синтетического и аналитического учета расчет­ных операций, составленные организацией;

— первичные документы по отражению в учете расчетных опе­раций.

Оценку состояния учета расчетных операций проводят по видам расчетов. Непосредственную проверку начинают с уста­новления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по сче­там 60, 62, 66, 67, 68, 71, 73, 76, 79, 82.

После предварительного подтверждения сальдо счетов по учету расчетных операций необходимо проверить достоверность обо­ротов по счетам расчетов, используя приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логиче­ский анализ, а также устные опросы должностных лиц по от­дельным вопросам данного раздела.

2. Проверка состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля расчетных операций

Расчеты с поставщиками и подрядчиками — объект контроля, при проверке которого немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что многие документы, оформля­ющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

В процессе проверки состояния бухгалтерского учета внешних расчетных операций необходимо определить:

• установленную в организации степень детализации аналитического учета (по видам расчетов, по поставщикам, по времени возникновения и т.д.);

• ведется ли параллельный учет задолженности, выра­женной в иностранной валюте и в белорусских рублях;

• соблюдение требования об отражении в балансе остат­ков по счетам расчетов в развернутом виде;

• соответствие данных Главной книги по счетам расчетов показателям отчетности и регистров синтетического и анали­тического учета;

• создается ли резерв по сомнительным долгам;

• отражены ли в учете (при их наличии) штрафы, пени и неустойки, признанные должниками или подлежащие взысканию но решению суда.

Для оценке состояния внутрихозяйственного контроля расчетных операций проверяющему следует получить ин­формацию по следующим основным вопросам:

• порядок, сроки и результаты инвентаризации расче­тов, а также используемые способы урегулирования выяв­ленных расхождений;

• наличие графика документооборота и контроль за его соблюдением;

• формы, сроки и исполнители контроля за платежами и состоянием расчетов.

Прежде всего изучаются показатели бухгалтерского ба­ланса и соответствующих учетных регистров для определе­ния состояния, величины и структуры дебиторской и креди­торской задолженности в разрезе расчетов:

• с поставщиками и подрядчиками (счет 60);

• покупателями и заказчиками (счет 62);

• подотчетными лицами и персоналом по прочим опера­циям (счет 73);

• разными дебиторами и кредиторами (счет 76);

• бюджетом и органами социальной защиты населения (счета 68 и 69).

Информация из приложения к бухгалтерскому балансу (форма 5) позволяет выявить наличие, величину просрочен­ной задолженности и получить перечень организаций, имею­щих наибольшую задолженность.

Следует учитывать, что при большом числе контрагентов и разнообразии используемых форм расчетов повышается риск искажений (как умышленных, так и случайных) дан­ных бухгалтерского учета.

Проверяющий устанавливает, как отслеживается на­ступление конечных сроков платежей, какие меры принима­ются по взысканию просроченной задолженности и насколь­ко они эффективны. Выявляются случаи списания дебитор­ской и кредиторской задолженности после истечения сроков исковой давности; изучаются причины несовершения плате­жей, чтобы исключить подозрения в тайном сговоре.

Выяснив эти вопросы, проверяющий более подготовлено подойдет к основным контрольным процедурам по данно­му разделу учета, а также определению объемов выборки и способов отбора элементов в проверяемую совокупность.