2.2 Учет расчетов по авансам выданным

Таблица 4 – Типовая корреспонденция по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» (60-1)

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Д	К
1	Выдан аванс под поставку материальных ценностей, под выполнение работ и оказание услуг	60-1	50, 51, 52
2	Выдан аванс чеком	60-1	55
3	Возврат аванса	50, 51, 52, 55	60-1
4	Списание ранее выданных авансов, но не востребованных авансов по истечению срока исковой давности	91-2	60-1
5	Зачтен ранее выданный аванс в момент поступления материальных ценностей, выполнения работ и услуг	60	60-1

2.3 По векселям выданным

Покупатель может выписать собственный вексель (товарный или классический). Собственный вексель – это долговая расписка, в соответствии которой покупатель обязуется оплатить поставленные материальные ценности (выполненные работы или оказанные услуги) и заплатить вознаграждение за отсрочку платежа (дисконт или процент). Собственный вексель может быть простым и переводным; простой вексель оплачивает сам покупатель, а переводной третье лицо – должник покупателя, которое дает согласие (акцепт) на оплату векселя. Собственный вексель покупателя отражается на отдельном субсчете к счету 60 (например, 60-1)

Д10 – К60 – отражается стоимость поступивших материалов без НДС;

Д19-3 – К60 – НДС по счету – фактуре поставщика;

Д60 – К60-1 – выдан собственный вексель покупателя;

Д91-2^* - К60-1 – начислено вознаграждение по векселю (процент или дисконт);

*- процент или дисконт включает в фактическую стоимость материальных ценностей в том случае, если материальные ценности не приняты еще к бухгалтерскому учету.

Д68-1 – К19-3 – налоговый вычет «входного» НДС;

Д60-1 – К51 – оплачен собственный вексель (простой).

Подробнее смотри этот вопрос в теме «Финансовые вложения» (см. лекции и практические занятия).

3 Учет расчетов при прекращении обязательств, путем зачета взаимных требований

Между организациями часто используются расчеты по сальдо взаимных требований, не связанных с непосредственным перечислением денежных средств. Такие расчеты имеют место в тех случаях, когда между двумя организациями заключены два различных договора на поставку продукции(работ, услуг), по которым возникают взаимные требования по исполнению договорных обязательств, а расчеты денежными средствами по каким-либо причинам не возможны или не целесообразны. У организации образуются взаимные дебиторская и кредиторская задолженности, которые могут быть погашены с зачетом взаимных требований.

В соответствии со статьей 411 ГК РФ обязательство может быть погашено полностью или частично, с зачетом встречного однородного требования.

Для применение зачета необходимо соблюдение следующих условий:

1. встречный характер требований сторон, т.е. зачет взаимных требований, может производиться только между двумя организациями каждая из которых является одновременно кредитором и дебитором.

Многосторонний (круговой) зачет является по своей природе комбинацией нескольких договоров «цессии» и зачетов встречных однородных требований.

2. Однородность встречных требований, т.е. предметы встречных обязательств должны быть однородными, как правило, это денежные обязательства. Если денежные обязательства погашаются отгрузкой продукции (выполнением работ, оказанием услуг), то зачет невозможен, так как отсутствует основное условие взаимозачета – однородность требований.

3. только по обязательства срок, которых наступил, либо срок которых не указан или определен моментом востребования.

Для проведения взаимозачета достаточно заявление одной из сторон договора при условии отсутствия разногласий по предмету взаимозачета. Для этого необходимо:

1. Оформить акт сверки взаимозачетов на основании данных бухгалтерского учета обеих организаций, в котором указать:

- документы, по которым возникли задолженности;

-суммы задолженностей, с выделением НДС;

2. Оформить письменно заявление одной из сторон о проведение зачета, за подписью руководителя и главного бухгалтера.

Если размеры требований не равны, а следовательно, одно из требований погашается частично, то в этом случае целесообразно оформления соглашения (акта) о взаимозачете встречных требований, в котором стороны подтверждают расчеты, оговаривают способ погашения остатка задолженности. Соглашение (акт) подписывается руководителями обеих организаций.

Согласно ст. 410 ГК РФ, чтобы провести двусторонний взаимозачет, достаточно заявления одной из сторон, при этом другая сторона отказываться от взаимозачета уже не может. Инициатор должен составить акт о проведении зачета взаимных требований и отправить его контрагенту. В акте не нужно просить о зачете или предлагать его провести, здесь высказывают безапелляционные решения погасить обязательства зачетом. Акт можно отправить по почте или лично вручить представителю контрагента. В акте надо обязательно указать, что считается датой проведения взаимозачета. Это может быть дата почтового уведомления о том, что организация получила акт, день отправления акта и т.д.

Ст. 411 ГК РФ запрещает зачитывать обязательства, по которым истек срок исковой давности. Погашение задолженности по взаимным требованиям отражается в бухгалтерском учете проводкой Д60 – К62 на дату осуществление взаимозачета.

Бухгалтерские записи по взаимозачету

Д10 – К60 – оприходованы материалы по стоимости без НДС;

Д19-3 – К60 – отражается НДС по счету-фактуре поставщика;

Д68-1 – К19-3 – отражается налоговый вычет «входного» НДС;

Д62 – К90-1 – отражается выручка от продажи продукции;

Д90-3 – К68-1 – отражается НДС в составе выручки;

Д90-2 – К43, 44 – списывается полная себестоимость отгруженной продукции;

Д90-9 – К99 – отражается прибыль;

Д60 – К62 – закрытие задолженности взаимных требований на основании акта о взаимозачете;

Д60 – К51 – перечисление оставшихся задолженностей контрагенту; или

Д51 – К62 – получение оставшейся задолженности от контрагента.

Зачет взаимных требований нельзя путать с договором мены; в договоре мены обязательства изначально выражены в не денежной форме. Стороны обязуются передать друг другу имущество (однородность встречных требований не соблюдается). По договору мены заключается один договор между двумя предприятиями; при взаимозачетах погашаются обязательства, возникшие по самостоятельным сделкам (по двум разным договорам между двумя организациями), которые могут быть заключены в разное время.