6 Учет по договору мены

Договор мены регламентируется ГК РФ. Согласно ст. 567 ГК РФ, по договору мены каждый из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой, при этом каждая из сторон является одновременно продавцом и покупателем.

В соответствии со ст. 568 ГК РФ, обмен товарами по договору может быть как равноценным, так и не равноценным, в зависимости от условий договора. В случае, когда товары признаются не равноценными, устанавливается обязанность оплаты разницы в ценах обмениваемых товаров.

Бартерная сделка является разновидностью договора мены и имеет свои особенности. Бартерная сделка предусматривает обмен не только товарами, как договор мены, но и работами, услугами, результатами интеллектуальной собственности эквивалентными (равноценными) по стоимости, в отличие от договора мены, и не предусматривает денежных расчетов.

Момент перехода права собственности на товар к покупателям устанавливается договором, а при отсутствия этого условия в договоре, определяется самостоятельно ст. 570 ГК РФ, в соответствии с которой право собственности на обмениваемые товары переходит к покупателям одновременно при исполнении обязательств обеими сторонами. Поэтому, если в контракте не определен момент перехода права собственности на товары, то возможно два варианта отражения в бухгалтерском учете операций по договору мены:

1. если по условиям договора одно из предприятий первым исполняет свои обязательства, то до исполнения встречных обязательств, отгруженный товар (продукция), учитывается у первого предприятия на счете 45 (Д45 – К43). При исполнении обязательств вторым предприятием, себестоимость отгруженного товара (продукции) списывается в Д90-2 – К45 и одновременно отражается выручка от продажи Д62 – К90-1.

2. Если по условиям договора первым исполняет обязательства второе предприятие, то первое предприятие принимает материальные ценности на забалансовый счет по Д002, так как оно еще исполняло своих обязательств и право собственности на материальные ценности к нему не перешло. После отгрузки материальных ценностей первым предприятием, полеченные товары (материалы) списываются с забалансового счета по К002 и принимаются к бухгалтерскому учету: Д10, 41 – К60 – приняты материалы (товары) по стоимости без НДС; Д19-3 – К60 – отражается НДС по счету – фактуре поставщика.

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

В момент перехода права собственности отражается зачет взаимных требований по Д60 – К62. Ни какого акта о взаимозачете в данном случае составлять и подписывать не требуется, так как это не отдельная операция взаимозачета, а составная часть единой товарообменной сделки.

При обмене товарами в бухгалтерском учете организации отражаются как продажа выбывающих ценностей, , так и Оприходование поступивших в результате сделки товаро – материальных ценностей.

Принципы отражения товаро – обменных операций регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

В случае установления договорной цены обмениваемых товаров применяется общий порядок отражения в бухгалтерском учете данной операции. При отсутствие договорной цены необходимо учитывать следующее:

- выручка, полеченная от товаро – обменных операций, для обеих сторон будет являться доходом от обычных видов деятельности, и признаваться, при наличие права собственности на переданное имущество. При обмене товарами согласно ст. 570 ГК РФ такой момент наступает, когда обе стороны передают имущество в замен полученного.

Величина выручки от продажи товаров по договору мены на основании п. 6.3 ПБУ 9/99 равна стоимости полученных товаров. Стоимость же полученных товаров устанавливается по ценам, по которым организация обычно приобретает такие же или аналогичные товары в сравнимых обстоятельствах.

Стоимость имущества, полученного по договору мены, определяется по правилу п. 10 ПБУ 5/01 п. 11 ПБУ 6/01, где указано, что стоимости материальных ценностей, полученных по договору мены, признается стоимость материальных ценностей переданных организацией. При этом стоимость переданных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Д62 – К90-1 – отражается выручка от продажи продукции по договору мены;

Д90-3 – К68-1 – отражается НДС в составе выручки;

Д90-2 – К43 – отражено списание себестоимости переданной продукции;

Д10 – К60 – отражено Оприходование материальных ценностей по стоимости без НДС;

Д19 – К60 – отражена сумма НДС по счету – фактуре поставщика;

Д60 – К62 - отражен зачет взаимных требований;

Д90-9 – К99 – отражается прибыль по договору.

Данные бухгалтерские записи приведены для следующих условий:

1. обмен признан равноценным;

2. предприятия обмениваются товарами одновременно.

В практической деятельности лучше избегать применения договора мены, вместо договора мены лучше заключать два отдельных договора с контрагентом на продажу о покупку материальных ценностей, и в дальнейшем осуществлять взаимозачет.