Практикум по исчислению налога на доходы физических лиц

Место налога на доходы физических лиц в системе налогов и сборов в РФ

Рис. 1. Характеристика НДФЛ

Основные элементы налога на доходы физических лиц

Таблица 1

Элемент налога	Характеристика	Основание
1	2	3
Налогоплательщики	Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ	Ст. 207 НК РФ

Продолжение табл. 1

1	2	3
Объект налогообложения	Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются. Особенности определения налоговой базы: При получении доходов в натуральной форме При получении доходов в виде материальной выгоды По договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования) В отношении доходов от долевого участия в организации. По операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. При получении доходов в виде процентов по вкладам в банках. По операциям займа ценными бумагами (введена ФЗ от 25.11.2009 № 281-ФЗ)	Ст. 210-214 НК РФ
Налоговый период	Календарный год	Ст. 216 НК РФ
Налоговые ставки	13%, если иное не предусмотрено ниже 35% в отношении доходов: - стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей; - страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров - процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте - суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров 3. 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ. 4. 9% в отношении доходов - от долевого участия, полученных в виде дивидендов - в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года	Ст. 224 НК РФ

Продолжение табл. 1

1	2	3
Исчисление налога	Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду. Особенности исчисления налога: - налоговыми агентами - отдельными категориями физических лиц - в отношении отдельных видов доходов	Ст. 225-228 НК РФ
Уплата налога и отчетность	Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений: - за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей - за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; - за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового "уведомления" об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты. Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют: - отдельные категории физических лиц - физицеские лица в отношении отдельных видов доходов	Ст. 228 НК РФ

Рекомендуемая литература

Нормативно-правовые акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации : части первая и вторая. – М. : Омега-Л, 2010. – 583 с. – (Кодексы Российской Федерации).

2. Постановление Правительства РФ от 19.03.2001 № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» // Российская газета. – 2001. – №59.

3. Приказ Минздрава РФ и МНС РФ от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256 «О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. № 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» // Российская газета – 2001. – № 169.

4. Приказ Минфина РФ от 29.12.2009 № 145н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения» // Российская газета – 2009. – № 10.

5. Приказ ФНС РФ от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@ (ред. от 30.12.2008) «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц» // Российская газета – 2006. – № 268.

Монографии, учебники, учебные пособия

1. Налоги и налогообложение : учебник для вузов, по спец. «Финансы и кредит», «Бух. учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / И. А. Майбуров [и др.] ; под ред. И. А. Майбурова. – М. : Юнити, 2010. – 511 с.

2. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учеб. пособие для вузов, спец. «Финансы и кредит», «Налоги и налогообл.» / Л. И. Гончаренко [и др.]. – М : Инфра-М, 2009. – 318 с. – (Высшее образование).

3. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение : учеб. пособие для вузов по спец. «Финансы и кредит», «Мировая экономика», «Бух.учет, анализ и аудит» / Рыманов Александр Юрьевич. – 2-е изд. – М. : Инфра-М, 2009. – 331 с.: табл. – (Высшее образование).

4. Перов А.В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие для вузов по эконом. спец. / Перов Александр Владимирович, Толкушкин Александр Владимирович. – 10-е изд., перераб. и доп. – Москва : Юрайт, 2009. – 1007 с. – (Основы наук).

5. Налоги и налогообложение : учеб. пособие для студ. вузов по спец. 060400 «Финансы и кредит», 060500 «Бух.учет, анализ и аудит» / Г. А. Волкова [и др.] ; под ред. Г. Б. Поляка. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : ЮНИТИ-ДАНА ; Закон и право, 2008. – 415 с.

6. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение : учебник для вузов по спец. 080105 «Финансы и кредит», 080109 «Бух.учет, анализ и аудит», 080102 «Мировая экономика» / Н. В. Миляков. – 7-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2008. – 520 с. – (Высшее образование).

7. Шилкин С.А. Все нюансы расчета НДФЛ / Шилкин Сергей Анатольевич. – М. : Главбух, 2008. – 128 с.

8. Скрипниченко В.А.  Налоги и налогообложение : учеб. пособие для вузов эконом. спец. / В. А. Скрипниченко. – М. ; СПб. : Питер, 2008. – 496 с.: ил. + CD.

Статьи

1. Акимова В.М. Особенности обложения налогом на доходы физических лиц доходов от продажи имущества / В. М. Акимова // Налоговый вестник. – 2009. – № 4.

2. Тюнина Т.Н. Налогообложение доходов в виде процентов по вкладам в банке / Т. Н. Тюнина // Нормативные акты для бухгалтера. – 2009. – № 18.

3. Фоктова Т.Н. Иностранные работники. Какие проблемы с НДФЛ? / Т. Н. Фоктова // Трудовое право. – 2009. – № 2.

4. НДФЛ: актуальные вопросы предоставления налоговых вычетов : интервью с П. Колмаковой, ведущим экспертом-консультантом по налогообложению, преподавателем группы компаний «ЭЛКОД», аттестованным преподавателем Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, членом Палаты налоговых консультантов РФ) // Московский бухгалтер. – 2009. – № 19–20.

5. Валова С.Р. Форма 2-НДФЛ. Все от А до Я // С. Р. Валова // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2009. – № 3.

6. Александрова А. Срочная покупка / А. Александрова // Московский бухгалтер. – 2009. – № 19–20.

7. Абросимова Ю.В. Расходы на командировки: разъяснения контролеров / Ю. В. Абросимова // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2009. – № 10.

8. Зарипова М. Об уплате НДФЛ обособленными структурными подразделениями / М. Зарипова // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. – 2009. – № 9.

9. Власов А.В. Новое в налогообложении доходов физических лиц / А. В. Власов // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2009. – № 5.

10. Демидов Г.И. НДФЛ: какие новшества нас ждут в 2010 году? / Г. И. Демидов // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2009. – № 9.

11. Кузьмина Ж.В. Налоговый резидент или нет: вот в чем вопрос / Ж. В. Кузьмина // Российский налоговый курьер. – 2009. – № 5.

12. Лермонтов Ю.М. Об отдельных вопросах исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц / Ю.М. Лермонтов // Правосудие в Поволжье. – 2007. – № 4.

1. Можно ли перенести на следующий налоговый период сумму превышения стандартных вычетов над суммой доходов?

(П. 3 Ст.210 НК РФ)

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном настоящей главой.

2. В каком порядке предоставляется стандартный налоговый вычет работнику на находящегося на его обеспечении ребенка в случае, если указанный работник поступил на работу в середине года, а до этого времени нигде не работал?

(п. 3 ст. 218 НК РФ)

Пунктом 3 ст. 218 НК РФ определено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается Справкой о доходах физического лица (ф. 2-НДФЛ), выданной налоговым агентом согласно п. 3 ст. 230 НК РФ.

С учетом того, что до поступления на работу в учреждение работник нигде не работал, а следовательно, объект налогообложения и налоговая база для исчисления НДФЛ отсутствовали, стандартный налоговый вычет в размере 1 400 руб. за каждый месяц налогового периода на ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщика, предоставляется только с месяца поступления его на работу и до месяца, в котором его доход превысит 280 000 руб. Указанный вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на его применение на основании п. 3 ст. 218 НК РФ.

3. Возможно ли предоставление стандартных налоговых вычетов работнику за время его работы в учреждении, принятому на работу не с начала налогового периода, если заявление им подано спустя четыре месяца?

(п. 3 ст. 218 НК РФ)

Стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику за каждый месяц налогового периода, в течение которого между ним и работодателем не расторгнуты трудовые отношения. Основанием же для предоставления вычета являются заявление сотрудника и документы, подтверждающие право на вычет, однако НК РФ не связывает предоставление вычетов с датой подачи заявления. Поэтому стандартные налоговые вычеты должны быть предоставлены работнику с начала его трудовой деятельности в данном учреждении.

4. Сохраняется ли право родителя на стандартный налоговый вычет на сына - студента дневной формы обучения, который на время летних каникул временно работает в том же учреждении?

(пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)

Налоговый вычет на ребенка (детей) предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителям и (или) супругам родителей, опекунам или попечителям, приемным родителям (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Таким образом, Налоговый кодекс не ставит в зависимость предоставление вычета на детей с трудовой деятельностью ребенка.

По этим основаниям вышеуказанный налоговый вычет предоставляется родителям и (или) их супругам, опекунам или попечителям, приемным родителям независимо от того, имеет ли учащийся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет постоянное место работы и пользуется ли сам стандартным налоговым вычетом.