5. Подлежит ли обложению ндфл сумма подарков?

(п. 28 ст. 217 НК РФ)

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде подарков от организации.

Статьей 24 НК РФ определено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

При получении физическим лицом от организации дохода в виде подарка стоимостью не более 4 000 руб. организация не признается налоговым агентом, поскольку в данном случае у нее отсутствует обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога на доходы физических лиц в бюджетную систему РФ.

В то же время, если физическое лицо в налоговом периоде получает подарки от организации общей стоимостью, превышающей 4 000 руб., организация должна выполнить обязанности налогового агента, предусмотренные ст. 226 НК РФ.

6. В какой момент следует перечислить в бюджет исчисленную и удержанную сумму ндфл с отпускных, начисленных в апреле, а выплаченных в июне?

(пп.1 п.1 ст. 223 НК РФ, п.6 ст.226 НК РФ)

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ организации обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

При этом следует учитывать, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Поскольку согласно ст. 106 и 107 ТК РФ отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, выплату отпускных нельзя сравнивать с выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей.

Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена (Письмо Минфина РФ от 24.01.2008 № 03-04-07-01/8).

Следовательно, перечислять в бюджет сумму НДФЛ в данном случае нужно в июне.

7. Следует ли удерживать ндфл в случае отсутствия у работника идентификационного номера налогоплательщика (инн)?

(ст. 226 НК РФ)

Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Таким образом, при выплате работнику дохода необходимо с его суммы исчислить НДФЛ, а отсутствие идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) не является основанием для неудержания НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 18.01.2008 № 03-04-06-01/9).

8. Работник получил беспроцентный заем от организации. Нужно ли начислять ЕСН на сумму материальной выгоды, которая возникает у сотрудника от экономии на процентах?

Поскольку этот доход не является выплатой по трудовому договору, он не облагается ЕСН. Это разъяснено письмом Минфина России от 02.04.2007 № 03-04-06-01/101.

9. Нужно ли подавать в налоговую инспекцию справку по форме 2-НДФЛ, если доходы выплачены в виде подарка или материальной помощи на сумму менее 4000 руб.?

Нет, не нужно.

Обязанность представлять в налоговую инспекцию справку по форме 2-НДФЛ возложена на налоговых агентов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Доходы в виде материальной помощи (подарков) в сумме, не превышающей 4000 руб. в пределах календарного года, НДФЛ не облагаются (п. 28 ст. 217 НК РФ). В отношении этих доходов организация не признается налоговым агентом. Следовательно, она не должна вести учет этих доходов, удерживать с них НДФЛ, а также подавать в налоговую инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ (п. 1 ст. 226, п. 1 ст. 24 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 июля 2010 г. № 03-04-06/6-155, от 29 января 2010 г. № 03-04-06/6-4, от 6 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/79, от 16 марта 2009 г. № 03-04-06-01/62 и ФНС России от 8 ноября 2010 г. № ШС-37-3/14851.

Работники Минфина России считают, что не нужно подавать сведения о доходах, не облагаемых налогом, если они выплачены в пределах ограничений, то есть не более 4000 руб. за год (письмо Минфина России от 09.02.2007 № 03-04-06-01/31). При этом организация обязана вести учет необлагаемых доходов (письмо Минфина России от 15.12.2006 № 03-05-01-04/332). А вот у налоговиков иное мнение. Они требуют не только вести учет сумм выплаченных необлагаемых доходов, но и представлять сведения о таких доходах по форме 2-НДФЛ (письма ФНС России от 17.11.2006 № 04-2-02/688@ и УФНС России по г. Москве от 20.11.2006 № 28-11/102052).

10. Обязательно ли подавать реестр сведений о доходах физических лиц при сдаче формы 2-НДФЛ? Могут ли инспекторы отказать в приеме сведений, если фирма не приложит этот реестр?

При сдаче сведений о доходах физических лиц представлять сопроводительный реестр необязательно. Такого требования в Налоговом кодексе нет, поэтому налоговики не вправе при отсутствии реестра отказать в принятии справок по форме 2-НДФЛ или привлечь к ответственности.

11. Организация вручила неденежный приз физическому лицу, которое не является ее сотрудником. Нужно ли в данном случае составлять и подавать в инспекцию форму 2-НДФЛ?

Если невозможно удержать НДФЛ, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). В данном случае следует использовать форму 2-НДФЛ (письмо Минфина России от 30.10.2006 № 03-05-01-04/302).

12. Грозит ли организации штраф, если она с опозданием сдаст справку по форме 2-НДФЛ?

Форма 2-НДФЛ не является декларацией, поэтому инспекторы не могут привлечь налогоплательщика к ответственности по статье 119 Налогового кодекса. Однако они вправе наложить штраф в соответствии со статьей 126 Налогового кодекса (п. 45 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5). Размер штрафа составляет 200 руб. за каждый документ, который организация сдала позже установленного срока.

13. Перспективы развития налога

Задание 1. Проведите анализ изменений законодательства по НДФЛ.

Что меняется	Нормативно-законодательный акт	Время вступления поправок в действие	Новые правила	Ранее принятый порядок	Анализ
	Ст.217		53) единовременная выплата, осуществляемая в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений"; 54) срочная пенсионная выплата, осуществляемая в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений".	-
	Ст.230		Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.	Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Задание 2. Разрешите спорную ситуацию по НДФЛ: «Должен ли работодатель удерживать НДФЛ с вознаграждения, выплаченного индивидуальному предпринимателю, если выполняемые им обязанности по гражданско-правовому и трудовому договорам совпадают (ст. 227 НК РФ)?». На основании разъяснений Минфина и судебных решений проведите анализ и сделайте выводы:

В ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты при выплате доходов физическим лицам обязаны удержать и уплатить НДФЛ.

В соответствии со ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно.

Официальная позиция	Позиция 1	Позиция 2	Вывод
Официальной позиции нет.	Выплаты предпринимателю облагаются НДФЛ, если обязанности по гражданско-правовому и трудовому договорам совпадают	Выплаты предпринимателю не облагаются НДФЛ, даже если обязанности по гражданско-правовому и трудовому договорам совпадают	Практика по данному вопросу разнообразна и спорна
	См.: Постановление ФАС Уральского округа от 15.09.2008 N Ф09-6632/08-С2 по делу N А50-793/08 Постановление ФАС Уральского округа от 21.01.2008 N Ф09-11317/07-С2 по делу N А50-6544/07	См.: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.05.2008 по делу N А05-8046/2007 (Определением ВАС РФ от 09.09.2008 N 11270/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Задание 3. Разрешите спорную ситуацию:

«Имеет ли право на вычет на каждого ребенка родитель, не состоящий в браке, но содержащий детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)?» На основании разъяснений Минфина РФ и судебных решений проведите анализ и сделайте выводы:

Официальная позиция	Позиция 1	Позиция 2	Вывод

Задание 4. Первоначально процентная ставка по вкладу составляет 20 % годовых. Как поступать в случае, если банк вначале значительно понижает процентную ставку по вкладу до размера 10 % годовых, а затем повышает до уровня 18 % годовых?



Задание 5. Налог, который исчислен и удержан у физического лица, уплачивается организацией по месту своего учета в следующие сроки (п. п. 6, 7 ст. 226 НК РФ). Заполните таблицу, укажите сроки перечисления НДФЛ в бюджет.

Форма выплаты дохода	Сроки перечисления НДФЛ в бюджет
Перечисление на счет физического лица в банке	В день перечисления на банковский счет физического лица
Из кассы за счет средств, полученных в банке	Не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода
Из кассы за счет полученной выручки	Не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода
Натуральная форма дохода	Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога
Материальная выгода

Задание 6. Доходы физического лица, которые учитываются при налогообложении, могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ. Открытый перечень таких доходов установлен ст. 208 НК РФ. Это означает, что учесть в составе доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне, за исключением, конечно, доходов, не учитываемых для целей налогообложения. Заполните таблицу.

Вид дохода	Источник получения дохода
	в РФ	за пределами РФ
	Основание
Дивиденды	пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ
Проценты
Страховые выплаты	пп. 2 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 2 п. 3 ст. 208 НК РФ
Доходы от авторских или иных смежных прав	пп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 3 п. 3 ст. 208 НК РФ
Доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества	пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 4 п. 3 ст. 208 НК РФ
Доходы от реализации недвижимого имущества	пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ
Доходы от реализации акций или иных ценных бумаг
Доходы от реализации долей участия в уставных капиталах организаций
Доходы от реализации прав требования
Доходы от реализации иного имущества
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей	пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ
Вознаграждение за выполненную работу
Вознаграждение за оказанную услугу
Вознаграждение за совершение действия
Вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации
Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты	пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 7 п. 3 ст. 208 НК РФ
Доходы, полученные от использования любых транспортных средств	пп. 8 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 8 п. 3 ст. 208 НК РФ
Штрафы и иные санкции, полученные за простой (задержку) любых транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки)
Доходы от трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети	пп. 9 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ
Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц	пп. 9.1 п. 1 ст. 208 НК РФ
Иные доходы	пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ

Задание73. Проведите анализ ответственности за невыполнение налоговыми агентами по НДФЛ возложенных на них обязанностей. Заполните таблицу.

Нарушение	Налоговая ответственность		Административная ответственность		Арбитражная практика
	основание	санкция	основание	санкция
Занижение налоговой базы по НДФЛ	ст. 122 НК РФ	Штраф 20% от неуплаченной суммы налога Пени	Ст. 15.11 КоАП РФ	Штраф на должностных лиц от 20 до 30 МРОТ при искажении суммы начисленного налога не мене чем на 10%	Постановление ФАС ДВО от 18.04. 8 г. № Ф03-А04/08-2/1019
Неисполнение обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет	п. 9 ст. 226 НК РФ ст. 123 НК РФ	Штраф 20% от суммы налога, подлежащей перечислению Пени Без недоимки (спорно)	-	-	Постановление ФАС ПО от 13.02.07 № А55-8822/2006 Постановление ФАС ЦО от 12.04.07 № А14-5678/2006/136/25
Недобор и переплата налога
Неисполнение обязанности по предоставлению (несвоевременное предоставление) справки по форме 2-НДФЛ
Неисполнение обязанности по предоставлению налоговых карточек по форме 1-НДФЛ (в случае затребования налоговым органом)
Неисполнение обязанности по перечислению (неполное перечисление) НДФЛ в бюджет; нарушение сроков перечисления удержанных сумм
Ошибки при заполнении платежных поручений на перечисление сумм НДФЛ
Несообщение (несвоевременное сообщение) налоговому органу о невозможности удержать НДФЛ
Отсутствие за 4-летний период документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления НДФЛ

Задание 8. Проведите анализ арбитражной практики за 2010–2012 гг. по применению налоговых вычетов по НДФЛ:

- стандартных;

- социальных;

- профессиональных.



Задание 9. Решите примеры