2.2 Синтетический и аналитический учет движения основных средств

Организация синтетического учета наличия и движения основных фондов, которые принадлежат АО «УСК МОСТ» по праву собственности, осуществляется с использованием счете 01 «Основные средства».

Счет 01 «Основные средства» используется для формирования сведений по состоянию и движению основных фондов, которые принадлежат предприятию и находятся в эксплуатации, ремонте, модернизации или находятся в аренде.

Показатели оборота по дебету означает поступление, движение по кредиту определяет выбытие основных фондов.

Организация синтетического и аналитического учета основных фондов производится на основе регистров бухгалтерского учета, которые рекомендованы Министерством финансов Российской Федерации.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» производится по отдельным инвентарным объектам основных фондов. При этом ведение аналитического учета дает возможность аккумулирования информации о состоянии и движении объектов, которая необходима для формирования показателей бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т. д.).

Расходы на покупку основных средств в синтетическом учете АО «УСК МОСТ» рассматриваются как вложения во внеоборотные активы. Планом счетов бухгалтерского учета используется активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Рабочим планом счетов АО «УСК МОСТ» к счету 08 предусмотрены следующие субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»,

08-2 «Приобретение объектов природопользования»,

08-3 «Строительство объектов основных средств»,

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»,

08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Затраты на монтаж оборудования формируются в учете АО «УСК МОСТ» по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат, включая расходы по приобретению и его установке.

Основные средства поступают в организацию:

1. от учредителей в счет вклада в уставный капитал,

2. в результате строительства,

3. путем приобретения за плату,

4. путем безвозмездной передачи,

5. по договору мены.

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. В момент введения основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, которая учитывается на счете 01 «Основные средства».

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в уставный (складочный) капитал хозяйствующего субъекта, представляется как денежная оценка, которая согласовывается учредителями (участниками) хозяйствующего субъекта, когда другое не предусмот­рено законодательством РФ.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств, в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

Основные средства в АО «УСК МОСТ» в основном приобретаются по договорам купли-продажи. Поступление основных средств за плату в регистрах бухгалтерского учета отражается проводками:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- учтено поступление объекта основных средств от поставщика на сумму без НДС.

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражается НДС по приобретенному объекту основных средств.

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- показываются транспортные услуги без НДС.

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- показываются НДС по транспортным услугам.

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 «Расчетные счета»

- оплачен приобретенный объект основных средств.

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 51 «Расчетные счета» - оплачен счет по транспортным услугам.

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

- показываются затраты по монтажу приобретенного объекта основных средств.

Дт 01 «Основные средства»

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- введен в эксплуатацию объект основных средств.

Так, в сентябре 2015 г. АО «УСК МОСТ» приобретена специальная рабочая платформа СМПР стоимостью 287490 руб. (в том числе НДС 43854,41 руб.). За доставку платформы был выставлен счет транспортной организацией на сумму 7890 руб. (в том числе НДС 1203,59 руб.). Рабочая платформа была установлена, а за установку был получен счет на сумму 11590 руб. (в том числе НДС 1767,97 руб.). В бухгалтерском учете АО «УСК МОСТ» операция приобретения и установки объекта основных средств отражается корреспонденцией счетов, представленной в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Журнал хозяйственных операций учета поступления объекта основных средств в АО «УСК МОСТ»

Факт хозяйственной жизни	Основание	Бухгалтерская проводка		Сумма, руб.
		Дт	Кт
Отражается стоимость приобретенного объекта основных средств	Акт о приемке объекта основных средств, накладная, счет-фактура,	08/4	60	243635,59
Отражается НДС	Счет-фактура	19/1	60	43854,41
Отражается стоимость доставки платформы	Счет, акт выполненных работ	08/4	60	6686,41
Отражается НДС	Счет-фактура	19/1	60	1203,59
Отражается стоимость установки платформы	Счет, акт выполненных работ	08/4	60	9822,03
Отражается НДС	Счет-фактура	19/1	60	1767,97
Отражается стоимость установленного и введенного в эксплуатацию объекта основных средств	Акт о приемке объекта основных средств	01	08/4	260144,03
Оплата счетов за основное средство и связанные с введением его в эксплуатацию расходы	Выписка банка, платежные поручения	60	51	306970
Возмещен НДС по оплаченным счетам	Платежное поручение, счет-фактура	68/2	19/1	46825,97

Основные средства, поступившие в АО «УСК МОСТ» от других организаций и лиц безвозмездно, отражают в учете на основании сопроводительных документов и акта поступления объекта основных средств на счете 98 субсчет «Безвозмездные поступления».

Так в марте 2015 г. АО «УСК МОСТ» принято к оприходованию основное средство, переданное от дочерней компании ООО «Транссервис» стоимостью 49850 руб. В сопроводительных документах указана начисленная амортизация на 11 месяцев эксплуатации на сумму 4570 руб. В бухгалтерском учете АО «УСК МОСТ» операция безвозмездного поступления объекта основных средств отражается корреспонденцией счетов, представленной в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Журнал хозяйственных операций учета безвозмездного поступления основных средств в АО «УСК МОСТ», октябрь 2015 г.

Факт хозяйственной жизни	Первичный учетный документ	Бухгалтерская проводка			Сумма, руб.
		Дт	Кт
Поступление объекта основных средств безвозмездно	Акт о приеме-передаче объекта основных средств	08/4	98/2	49850
Средство введено в эксплуатацию	Акт о приеме-передаче объекта основных средств	01/1	08/4	49850
Начислена амортизация	Справка бухгалтера	20/1	02	415
Отражение начисленной амортизации	Справка бухгалтера, сопроводительные документы	98/2	91/1	4570

В соответствии  с   п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н активы, которые соответствуют всем условиям основных средств, но стоимость которых, за объект стоимостью меньше ограничения, установленного учетной политикой хозяйствующего субъекта, имеют возможность отражаться в составе материально-производственных запасов.  С 2016  размер предела составляет 100000 руб. Порядок представления в учете приобретения основных средств стоимостью менее 100000 руб. представим в таблице 2.4.

Таблица 2.3 – Журнал хозяйственных операций учета операции по приобретению основных средств стоимостью менее 100000 руб., март 2015 г.

Факт хозяйственной жизни	Журнал хозяйственных операций			Сумма, руб.
	Дт	Кт
Приобретено основное средство	08/3	60	25140
Отражается НДС	19/3	60	4525,2
Основное средство учтено в составе материально-производственных запасов	10/9	08/3	25140
Возмещен НДС	68/3	19/3	29665,2

В практике прошлых отчетных период АО «УСК МОСТ» встречаются различные операции поступления основных средств, порядок представления которых в учете представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Журнал хозяйственных операций по учету поступления основных средств в АО «УСК МОСТ»

№	Факт хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Приняты основные средства от учредителей
1.1	Определена задолженность учредителей по вкладам	75/1	80	30000
1.2	Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал	08	75/1	30000
2	Построены основные средства
2.1	подрядным методом
2.1.1	Определена стоимость подрядных работ	08	60	55669
2.1.2	Учтена стоимость подрядных работ	01	08	55669
2.2	хозяйственным методом
2.2.1	Списаны материалы на строительство	08	10	47850
2.2.2	Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата	08	70	66740
2.2.3	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08	132560
3	Приобретены основные средства
3.1	не требующие монтажа
3.1.1	Начислено поставщику по счету	08	60	41542
3.1.2	Отражены затраты на доставку	08	76,60	6457
3.1.3	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08	44125
3.2	требующие монтажа
3.2.1	Начислено поставщику за оборудование	07	60	44000
3.2.2	Оборудование передано в монтаж	08	07	44000
3.2.3	Списаны затраты на монтаж	08	10,70	6985
3.2.4	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08	50985
4	Приняты безвозмездно основные средства
4.1	Отражены в учете основные средства (счет 91)	01	91	55695
4.2	Отражены в учете основные средства (счет 98)	01	98/2	44785
4.3	Начислена амортизация основных средств	44 02	98/2 91	4458 4458
5	Приняты по договору мены основные средства
5.1	Реализованы материалы по договору мены	62	91	41256
5.2	Списана стоимость материалов	91	10	41256
5.3	Принято к оприходованию основное средство	08	60	48975
5.4	Произведен зачет стоимости материалов и объекта основных средств	60	62	48975

Основные средства списываются в учете АО «УСК МОСТ» по следующим причинами:

1. выбытия из-за невозможности дальнейшего применения;

2. передачи другим предприятиям;

3. безвозмездной передачи;

4. сдачи как вклад в уставный капитал другого экономического субъекта;

5. передачи средств в аренду, лизинг;

6. выбытия по договорам мены и т.д.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета операции выбытия основных средств отражаются как элементы прочих доходов и расходов.

По дебету счета 91 производится отражение остаточной стоимости и расходов, которые связаны с выбытием, а по кредиту - сумма амортизации, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-2 «Выбытие основных средств».

Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Отражение стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете АО «УСК МОСТ» следующими проводками:

Дебет 01 «Основные средства»

субсчет 1 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»

- списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»

субсчет 1 «Выбытие основных средств»

- списывается сумма начисленной амортизации за срок эксплуатации данного объекта.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 01 «Основные средства» субсчет 1 «Выбытие основных средств».

Когда осуществляется безвозмездная передача объекта основных средств, то сумма НДС рассчитывается исходя из рыночной стоимости данных товаров (работ, услуг). Отражение НДС отражается следующей записью:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет по безвозмездно переданному объекту основных средств.

В заключение операции по безвозмездной передаче выявляется финансовый результат и отражается следующей проводкой:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

- формируется результат от передачи объекта основных средств.

Во время выбытия основных средств накопленная амортизация по объекту в АО «УСК МОСТ» списывается в уменьшение его первоначальной стоимости.

Так, АО «УСК МОСТ» реализовало основное средство по цене 120000 руб. Первоначальная стоимость объекта – 125117 руб.

Остаточная стоимость переданного объекта основных средств составляет 100094 руб., а начисленная амортизация – 25023 руб.

В бухгалтерском учете АО «УСК МОСТ» операция по выбытию основных средств отражается в отчетном периоде бухгалтерскими проводками, представленными в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Журнал хозяйственных операций учета реализации объекта основных средств в АО «УСК МОСТ»

Факт хозяйственной жизни	Основание	Журнал хозяйственных операций		Сумма, руб.
		Дт	Кт
Отражается первоначальная стоимость	Инвентарная карточка объекта основных средств	01/1	01	125117
Отражается накопленная амортизация	Акт о списании объекта основных средств	02	01/1	25023
Выставлен счет покупателю	Счет	62	91/1	120000
Начислен НДС с реализации объекта основных средств	Счет-фактура	91/2	68	12203
Отражается остаточная стоимость	Справка-расчет бухгалтера	91/2	01/1	100094
Финансовый результат от продажи объекта основных средств	Справка-расчет бухгалтера	99	91	7703

При списании основных средств в АО «УСК МОСТ» иногда происходит оприходование материалов на основании приказа с приложениями ведомостей и актов. Детали и запчасти приходуются по рыночной стоимости. При этом бухгалтер сделает проводки по оприходованию запчастей и списанию амортизации, представленные в таблице 2.6:

Таблица 2.6 – Журнал хозяйственных операций учета операции по списанию основных средств и оприходованию материалов

Факт хозяйственной жизни	Основание	Журнал хозяйственных операций			Сумма, руб.
		Дт	Кт
Отражение первоначальной стоимости	Инвентарная карточка объекта основных средств	01/2	01	25140
Отражение амортизации	Акт о списании объекта основных средств	02	01/2	4525,2
Оприходование материалов	Приходный ордер склада	10/9	91	25140

При безвозмездной передаче основных средств расходы, связанные с выбытием объекта основных средств отражаются на счете 91.

Согласно ПБУ 10/99 «Доходы организации» размер затрат, которые связаны с реализацией, выбытием и прочим отражением основных средств, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование активов хозяйствующего субъекта, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными учреждениями, принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной размеру средств в денежной и иной форме или размеру кредиторской задолженности.

Когда размер платы замещает только часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в том размере, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организациями.

В практике прошлых отчетных период АО «УСК МОСТ» встречаются различные операции выбытия основных средств, порядок представления которых в учете представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Журнал хозяйственных операций по учету выбытия основных средств в АО «УСК МОСТ»

№	Факт хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражение объекта основных средств по причине непригодности
1.1	Отражение первоначальной стоимости	01/2	01	33500
1.2	Отражение амортизации	02	01/2	23500
1.3	Отражение остаточной стоимости	91	01/2	10000
2	Продажа имущества
2.1	Отражение первоначальной стоимости	01/2	01	44500
2.2	Отражение амортизации	02	01/2	25000
2.3	Отражение остаточной стоимости	91	01/2	19500
2.4	Получена выручка от продажи	62	91	22600
2.5	Учтен НДС от продажи	91	68	3447
3	Безвозмездная передача имущества
3.1	Отражение первоначальной стоимости	01/2	01	95610
3.2	Отражение амортизации	02	01/2	45890
3.3	Отражение остаточной стоимости	91	01/2	49720
3.4	Отражение расходов, которые связаны с передачей	91	10,70,69	12547
4	Передача в счет вклада в уставный капитал
4.1	Отражение первоначальной стоимости	01/2	01	69321
4.2	Отражение амортизации	02	01/2	25121
4.3	Отражение остаточной стоимости	91	01/2	44200
4.4	Отражены финансовые вложения	58	91	54885

С учетом представленных сведений можно сделать вывод о том, что система бухгалтерского учета движения основных средств в АО «УСК МОСТ» производится в соответствии с ПБУ 6/01 и Плана счетов бухгалтерского учета. Информация об основных фондах отражается в регистрах учета по счету 01 (Приложение К).

С целью контрольных проверок над сведениями учета и фактическими показателями основных средств в АО «УСК МОСТ» осуществляется инвентаризация ежегодно. Во время проведения инвентаризации основных средств комиссия осуществляет пересмотр объектов и записывает в описи по форме №ИНВ-1 полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

В случае выявления объектов, которые не приняты на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные показатели, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

На основные средства, которые непригодны к эксплуатации и которые не могут быть восстановлены, инвентаризационная комиссия составляет другую опись с перечислением времени ввода в эксплуатацию и причин, которые привели эти предметы к непригодности. В одно время с инвентаризацией собственных основных средств проводится проверка основных средств, которые находятся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.

По объектам, при инвентаризации которых найдены отклонения от информации учета, заполняются сличительные ведомости (Форма № ИНВ-18). В сличительных ведомостях формируются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по информации бухгалтерского учета и показателями инвентаризационных описей.

Найденные при инвентаризации расхождения отражаются в следующем порядке:

• основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов хозяйствующего субъекта на счет 91;

• недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности АО «УСК МОСТ» того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете проводками, представленными в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Журнал хозяйственных операций по учету результатов инвентаризации основных средств в АО «УСК МОСТ»

№	Факт хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражены выявленные излишки основных средств	01	91	24500
2	Учет недостачи основных средств
2.1	Отражение первоначальной стоимости	01/2	01	35670
2.2	Отражение амортизации по основному средству	02	01/2	19880
2.3	Учет недостачи по остаточной стоимости	94	01/2	15790
3	Отражение недостачи за счет виновных лиц
3.1	Остаточная стоимость	73/2	94	7900
3.2	Превышение рыночной стоимости	73/2	98	4600
3.3	Получена сумма в счет погашения недостачи	50,51	73/2	12500
3.4	Списана разница между рыночной и остаточной стоимостью	98	91	4600
4.	Отражение недостачи за счет хозяйствующего субъекта	91	01	7900

Участвуя в основной деятельности, средства труда постепенно утрачивают свою потребительскую стоимость. Снашивание основных фондов вызывает естественную необходимость их постоянной замены и обновления, что требует накопления определенных средств.

Амортизация представляет собой процесс фактического переноса стоимости основных средств за время их использования на выполненные работы или производимую готовую продукцию, переноса этой цены за счет амортизационных отчислений с целью простого или расширенного воспроизводства внеоборотного капитала.

В АО «УСК МОСТ» составляются специальные расчеты для каждого инвентарного объекта, представленный в таблице 2.9.

Таблица 2.9 – Расчетная ведомость амортизации в АО «УСК МОСТ»

Год с введения в эксплуатацию	Остаточная стоимость на начало периода, руб.	Годовая ставка отчислений, %	Годовая ставка отчислений, руб.	Сумма амортизации за месяц, руб.	Остаточная стоимость на конец период, руб.
1	147586	10	14758,6	1229,88	132827,4
2	132827,4	10	14758,6	1229,88	118068,8
3	118068,8	10	14758,6	1229,88	103310,2
4	103310,2	10	14758,6	1229,88	88551,6
5	88551,6	10	14758,6	1229,88	73793
6	73793	10	14758,6	1229,88	59034,4
7	59034,4	10	14758,6	1229,88	44275,8
8	44275,8	10	14758,6	1229,88	29517,2
9	29517,2	10	14758,6	1229,88	14758,6
10	14758,6	10	14758,6	1229,88	0

Информация расчетов амортизации по каждому объекту группируется в ведомости учета амортизационных отчислений (Приложение Л).

Размеры амортизационных отчислений в АО «УСК МОСТ» отражаются с использованием счета 02 «Амортизация основных средств». Этот счет используется для формирования сведений об амортизации, которая накапливается в течение использования объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете АО «УСК МОСТ» по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом учета расходов.

Применение одного из методов начисления амортизации по группе однотипных объектов основных средств осуществляется в период всего срока полезного применения объектов, которые включаются в эту группу. Предметы основных средств стоимостью не более 40000 рублей за единицу (а с 2016 г. – 100000 руб.), согласно учетной политике (Приложение А) разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Во время выбытия (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет 2 «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или испорченным основным средствам.

Так, АО «УСК МОСТ» приобрело станок, бывший в эксплуатации. Стоимость станка согласно договору — 79 950 руб. (в том числе НДС — 12195,76 руб.). В соответствии с Классификацией основных средств, которые включены в амортизационные группы, нормативный срок эксплуатации такого станка — 10 лет. У прежнего владельца станок отработал 5 лет. При поступлении в АО «УСК МОСТ» основных средств, которые до этого были в эксплуатации, срок полезного их применения в исследуемой организации определяют вычитанием из срока полезного применения, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника. Срок применения станка составит 5 лет (10 - 5). Годовая ставка амортизации станка составит 20%. Годовая сумма амортизации - 15990 руб. (79950 руб. х 20%).

Журнал хозяйственных операций по начислению начисленной амортизации представлен в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Журнал хозяйственных операций по учету амортизационных отчислений в АО «УСК МОСТ»

Факт хозяйственной жизни	Основание	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражается стоимость приобретенного объекта основных средств	Акт о приемке объекта основных средств, накладная, счет-фактура,	08/4	60	67754,24
Отражается НДС	Счет-фактура	19/1	60	12195,76
Отражается оплата поставщику	Выписка банка, платежные поручения	60	51	79950
Произведен налоговый вычет	Счет-фактура	68/2	19/1	12195,76
Начислена амортизация по основному средству, которое занято в основной деятельности	Расчетная таблица	20	02	1129,24

Существует разница по учету амортизационных отчислений для целей бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрим на конкретном примере, как рассчитывается для налогового учета сумма амортизационных отчислений при применении линейного метода на АО «УСК МОСТ».

В январе 2015 г. АО «УСК МОСТ» куплен и введен в эксплуатацию объект основных средств стоимостью 240 000 руб. (без учета НДС), который используется для применения в предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта (то есть для извлечения дохода). В соответствии с Классификацией основных средств указанное имущество относится к пятой амортизационной группе. Срок эксплуатации объекта основных средств установлен организацией в 10 лет (120 мес.). Основное средство используется непосредственно при производстве готовой продукции, связанной с обработкой и переработкой сырья. Срок эксплуатации объекта основных средств: 120 месяцев. Ежемесячная ставка амортизации: (1 : 120 мес.) х 100% = 0,83%. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли: 240 000 руб. х 0,83% : 100% = 1992руб. Таким образом, ежемесячно начиная с февраля 2013 г. в состав расходов, которые связаны с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отнесена сумма начисленной амортизации по приобретенному объекту основных средств в размере 1992 руб. За 2015 г. сумма начисленной амортизации по указанному объекту составляет 21 912 руб. (1992 руб. х 11 мес.).

Во время эксплуатации основные средства ветшают, устаревают, морально изнашиваются. Обновление объектов может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Учетной политикой АО «УСК МОСТ» предусмотрено единовременное включение затрат на ремонт основных средств в себестоимость текущего периода. Затраты на восстановление объекта основных средств отража­ются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок эксплуатации, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

В бухгалтерском учете факты ремонта основных средств АО «УСК МОСТ» отражаются запи­сями, представленными в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Журнал хозяйственных операций по учету затрат на ремонт основных средств в АО «УСК МОСТ»

Факт хозяйственной жизни	Основание	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражается стоимость ремонтных работ офисного здания по договору подряда (подписан акт приемки работ)	Акт приемки работ	26	60	120 339
Отражается стоимость ремонтных работ производственного помещения по договору подряда (подписан акт приемки работ)	Акт приемки работ	20	60	110 996
Отражается сумма НДС со стоимости ремонта, предъявленная подрядчиком	Счет-фактура	19/1	60	41 640
Принят к вычету НДС	Счет-фактура	68/2	19/1	41 640
Погашена задолженность подрядчику за выполненные хозяйствования	Выписка банка, платежное поручение	60	51	272 975

Таким образом, проведенное исследование движения основных средств и их учета позволяет сделать вывод о том, АО «УСК МОСТ» приобретает основные производственные фонды для обеспечения деятельности. После того, как основные средства самортизированы, они списываются с учета. Также в АО «УСК МОСТ» осуществляется продажа объектов основных средств, неиспользуемых в основной деятельности другим организациям по договорам купли-продажи. В бухгалтерии открывают на каждый объект основных средств карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и выбытию основных средств. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляются количественно-суммовые оборотные ведомости основных средств, в которых выводят итоги сумм по каждой странице, по группам основных средств, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по подразделению и ответственному лицу. Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета. Аналитический учет расшифровывает показатели синтетического учета и предоставляет информацию об объектах основных средств в разрезе необходимой информации. Правильно организованный синтетический учет группирует сведения об основных средствах для дальнейшего применения в управленческих целях и для составления бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет движения основных средств в АО «УСК МОСТ» организован в согласованности с действующим нормативным законодательством. Формирование в учете сведений об основных средствах происходит в соответствии с ПБУ 6/01 и на основании Плана счетов бухгалтерского учета.