2.3 Пути совершенствования учета движения основных средств

По результатам проведенного исследования определено, что организация бухгалтерского учета основных средств в АО «УСК МОСТ» соответствует требованиям получения оперативной и достоверной информации о состоянии и движении объектов. Соответствие всем требованиям бухгалтерского учета при формировании данных о движении и состоянии основных средств АО «УСК МОСТ» позволяет сделать вывод о правильности осуществления учетной деятельности и подготовки сведений в отчетность в том размере представления основных средств исследуемой компании.

С целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения до первоначальной стоимости объектов основных средств в согласованность с их рыночными ценами и условиями воспроизводства рекомендовано проведение переоценки. Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только предметы основных средств, принадлежащие хозяйствующего субъекта на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).

Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за период обслуживания объекта.

Решение о проведении (не проведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике хозяйствующего субъекта. Если принято решение о переоценке, в приказе нужно отразить:

• какие предметы подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;

• методику представления переоценки на счетах бухгалтерского учета,

• лиц, ответственных за проведение переоценки.

Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества.  После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость. Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем ежегодное проведение переоценки для данной хозяйствующего субъекта становится обязательным.

Учетной политикой АО «УСК МОСТ» не предусмотрено проведение переоценки и порядок ее представления в учете. Проведенное исследование состояния основных средств субъекта хозяйствования позволяет сделать рекомендации по проведению переоценки. Так, организация год назад купила станок за 100000 руб., за год начисленная амортизация – 5 000 рублей, таким образом, остаточная стоимость 95 000 рублей отражается в балансе по строке «Основные средства». Но, в истекшем году фирмой-производителем было выпущено в свет новое поколение станков, поэтому купленный год назад станок автоматически устарел и на рынке его можно продать только за 80 000 рублей. При помощи процедуры переоценки станок будет учтен на балансе по рыночной стоимости – 80 000 рублей, что позволит соблюсти принципы полноты и достоверности при подготовке финансовой отчетности.

Варианты представления переоценки на счетах бухгалтерского учета представлены в таблице 2.12.

Таблица 2.12 - Журнал хозяйственных операций представления переоценки на счетах бухгалтерского учета

№	Факт хозяйственной жизни	Дебет	Кредит
1. Сумма дооценки зачисляется на добавочные средства
1.1.	Увеличена первоначальная стоимость основных средств	01	83
1.2.	Увеличена начисленная амортизация основных средств	83	02
2. Сумма дооценки зачисляется в прочие доходы
2.1.	Увеличена первоначальная стоимость основных средств	01	91
2.2.	Увеличена начисленная амортизация основных средств	91	02
3. Сумма уценки относиться на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)
3.1.	Уменьшена первоначальная стоимость основных средств	84	01
3.2.	Уменьшена начисленная амортизация основных средств	02	84
4. Сумма уценки относиться на уменьшение добавочного капитала
4.1.	Уменьшена первоначальная стоимость основных средств	83	01
4.2.	Уменьшена начисленная амортизация основных средств	02	83

Решение о проведении переоценки принимает руководство субъекта хозяйствования. Принятие рекомендации о проведении переоценки является основанием для внесения изменений в учетную политику АО «УСК МОСТ».

В ходе исследования определено, что АО «УСК МОСТ» не создает резерва на покрытие расходов в период налогового периода. Согласно учетной политике АО «УСК МОСТ» резервный фонд для проведения восстановительных работ с основными средствами не создается. Все расходы, связанные с восстановлением основных средств, относятся к текущим затратам на производство.

По результатам проведенного изучения порядка учета затрат на содержание и ремонт основных средств в АО «УСК МОСТ» можно рекомендовать создание резерва на ремонт основных средств для равномерного включения в затраты отчетного периода расходов на их ремонт.

В аналитическом учете формируется сумма расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, которые связаны с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Допустим, для проведения ремонта основных средств в АО «УСК МОСТ» при­нято решение о создании резерва на ремонт в сумме 1 800 000 руб.

Ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих расхо­дов составила 150 000 руб. (1 800 000 руб. : 12 мес.). Фактические расходы на ремонт, произведенный силами хозяйствующего субъекта, в отчет­ном году составили 1 620 000 руб. Ежемесячно с января по декабрь отчетного года в бухгалтер­ском учете будут производиться следующие записи, представленные в таблице 2.13.

Таблица 2.13 – Журнал хозяйственных операций по учету резерва на проведение ремонта

Дебет	Кредит	Сумма	Факт хозяйственной жизни
		руб.
20, 25, 26	96	150 000	Начислена сумма резерва предстоящих расходов в размере 1/12 части
На момент проведения ремонта:
96	10, 70, 69, 60	1 620 000	Показываются расходы на ремонт основных средств
Бухгалтерские записи в конце года:
26	96	180 000	Сторнирован неиспользованный остаток резерва расходов на ремонт основных средств

Качественный ремонт многих объектов основных средств тре­бует довольно длительного промежутка времени, который не ис­черпывается одним отчетным периодом. Если окончание ремонт­ных работ произойдет в следующем году, остаток резерва на ре­монт основных средств не сторнируется. По окончании ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва должна быть отнесена на финансовые результаты отчетного периода.

Может возникнуть ситуация, когда созданного резерва ока­жется недостаточно для проведения ремонта основных средств, т.е. фактические расходы на ремонт превышают размер создан­ного резерва. В этом случае в конце отчетного периода сумма превышения фактических затрат списывается на расходы.

Допустим, сумма фактически осуществленных расходов АО «УСК МОСТ» на ремонт за предыдущие три года составила 1 800 000 руб. Таким образом, средняя величина фактических осуществленных расхо­дов на ремонт за три предыдущих года составит 600 000 руб. (1 800 000 руб. : 3).

АО «УСК МОСТ» в 2016 г. принимает решение о создании резерва расходов на ремонт основных средств. У хозяйствующего субъекта имеются график проведения ремонтов, смета на ремонты, согласно кото­рой предполагаемый объем ремонтных работ в 2016 г. составил 800 000 руб.

При сравнении предполагаемого объема работ по смете и средней величины фактически осуществленных расходов органи­зацией на ремонт, за предыдущие три года, выбираем меньшую из сумм, т.е. 600 000руб. Следовательно, отчисления в резерв организация будет ис­числять исходя из предельной суммы —

600 000руб. В этом же налоговом периоде организация предполагает осу­ществить капитальный ремонт оборудования. Согласно технической документации, данное оборудование подлежит ремонту один раз в пять лет. Сметная стоимость такого ремонта составляет 12 000 000 руб. Следовательно, отчисления в период 2016г. составят 2 400 000 руб. Таким образом, АО «УСК МОСТ» вправе создать резерв в размере 3 000 000 руб. (600 000 руб. + 2 400 000 руб.). Следовательно, на последний день месяца бухгалтер будет включать в расходы текущего периода сумму, равную 1/12 от общей суммы, — 250 000 руб. Сумма резерва по дорогостоящему ремонту не восстанавлива­ется. В отношении резерва на обычные виды ре­монта у хозяйствующего субъекта реальные суммы превысили резервные сум­мы, следовательно, разница между фактически осуществленными и зарезервированными суммами относится в состав прочих расхо­дов.

Таким образом, принятие во внимание рекомендаций по совершенствованию учета основных средств и затрат по их содержанию в АО «УСК МОСТ» позволят повысить эффективность системы учета основных средств.