1.2 Виды затрат предприятия и их классификация

Про0изво0дственная деятельно0сть любо0й ко0ммерческо0й о0рганизации направлена на до0стижение главно0й цели - выпуск про0дукции для реализации и по0лучения прибыли. Эффективно0сть функцио0ниро0вания о0рганизации как хо0зяйствующего0 субъекта зависит о0т степени управляемо0сти затратами. Управление затратами предусматривает их эко0но0мически о0бо0сно0ванную классификацию, по0зво0ляющую выявить о0бъективно0 существующие группы затрат, про0цессы их фо0рмиро0вания и взаимо0о0тно0шения между их о0тдельными частями, а также целенаправленно0 о0существлять эффективно0е управление про0изво0дственным про0цессо0м.

По0 видам затраты на про0изво0дство0 группируют по0 эко0но0мически о0дно0ро0дным элементам и статьям калькуляции. Группиро0вка затрат по0 видам по0зво0ляет выявить о0дно0ро0дные по0 эко0но0мическо0му со0держанию затраты и нео0бхо0дима для о0пределения сто0имо0сти всех видо0в испо0льзо0ванных ресурсо0в, для увязки затрат с платежами, для о0пределения о0птимальных размеро0в закупо0к и запасо0в.

Классификация затрат по0 эко0но0мически о0дно0ро0дным элементам в о0течественно0й практике неско0лько0 о0тличается о0т то0й, что0 принята в зарубежно0й практике.

В о0течественно0й практике выделяют пять элементо0в затрат: материальные затраты; затраты на о0плату труда; о0тчисления о0т о0платы труда; амо0ртизация; про0чие затраты.

В междунаро0дно0й практике выделяют три элемента затрат:

- прямые материальные;

- прямые трудо0вые;

- о0бщепро0изво0дственные.

Классификация затрат по0 статьям калькуляции применяется то0лько0 в о0течественно0й практике и включает в себя 12 статей со0гласно0 типо0во0й но0менклатуре, но0 в различных о0траслях ко0личество0 статей мо0жет варьиро0ваться.

Затраты также мо0гут быть сгруппиро0ваны по0 но0сителям затрат, месту во0зникно0вения, ЦО0, бизнес-про0цессам и стадиям жизненно0го0 цикла про0дукта.

Группиро0вка затрат по0 но0сителям затрат (видам про0дукции) по0зво0ляет о0пределять плано0вую и фактическую себесто0имо0сть изго0то0вленно0й про0дукции, про0изво0дить анализ рентабельно0сти и про0во0дить взвешенную по0литику цено0о0бразо0вания.

Группиро0вка затрат по0 местам во0зникно0вения про0изво0дится с целью правильно0го0 фо0рмиро0вания себесто0имо0сти о0тдельных видо0в про0дукции, учета внутризаво0дско0го0 о0бо0ро0та, о0пределения по0требно0сти по0дразделений в ресурсах, о0пределения маржинально0го0 до0хо0да по0дразделений.

Места во0зникно0вения затрат мо0жно0 усло0вно0 по0делить на те, что0 о0тличаются традицио0нно0й о0рганизацио0нно0й структуро0й (цеха, участки, вспо0мо0гательные и о0бслуживающие про0изво0дства, административные по0дразделения), и на те, что0 о0риентиро0ваны на управленческий учет (ЦО0, бизнес-про0цессы).

Группиро0вка затрат по0 бизнес-про0цессам предназначена для фо0рмиро0вания плано0во0й и фактическо0й себесто0имо0сти ко0нкретно0го0 бизнес-про0цесса, его0 ко0нечно0й про0дукции, а также про0думанно0й по0литики цено0о0бразо0вания.

Группиро0вка по0 стадиям жизненно0го0 цикла про0дукта дает во0змо0жно0сть о0пределить по0веденческую мо0тивацию, т.е. идентифициро0вать эти затраты и со0о0тнести их с перио0дами, в ко0то0рых о0ни о0беспечивают выго0ды о0пределенно0му про0дукту.

Для целей управленческо0го0 учета классификация затрат весьма разно0о0бразна и зависит о0т то0го0, какую управленческую задачу нео0бхо0димо0 решить:

- о0ценить запасы;

- принять управленческие решения;

- о0существить про0цесс планиро0вания и ко0нтро0ля.

Решению каждо0й из задач со0о0тветствует сво0я классификация затрат.

Тактическо0й целью любо0й ко0ммерческо0й о0рганизации является по0лучение стабильно0го0 до0хо0да и приемлемо0го0 уро0вня прибыли. Цель эта до0стигается предприятием в про0цессе о0существления финансо0во0-хо0зяйственно0й деятельно0сти, ко0то0рая немыслима без расхо0до0в. С хо0зяйственно0й то0чки зрения расхо0ды представляют со0бо0й по0требление и испо0льзо0вание то0варо0в и услуг в про0цессе по0лучения до0хо0да, т. е. являются его0 «о0бо0ро0т- но0й» сто0ро0но0й, нео0бхо0димо0й для по0лучения до0хо0да.

В со0о0тветствии с финансо0во0й тракто0вко0й, расхо0ды - это0 платежи, ко0то0рые легко0 о0тследить как движение денежных средств по0 денежным счетам о0рганизации и ко0то0рые по0 результатам перио0да нахо0дят сво0е о0тражение в о0тчете о0 движении денежных средств.

Учетно0й катего0рией, со0о0тветствующей по0нятию «по0требленные ресурсы», является катего0рия затрат.

Затраты - это0 сто0имо0стные о0ценки ресурсо0в, испо0льзуемых о0рганизацией в про0цессе сво0ей деятельно0сти.

Со0о0тветственно0, себесто0имо0сть - это0 сумма таких затрат, ко0то0рые, в со0о0тветствии с принятыми в каждо0м ко0нкретно0м случае принципами и стандартами со0ставления финансо0во0й о0тчетно0сти, разрешено0 о0тнести на уменьшение финансо0во0го0 результата (т. е. вычесть из до0хо0до0в).

Следо0вательно0, в со0временно0м о0течественно0м финансо0во0м и нало0го0во0м учете затраты и расхо0ды по0нимаются о0динако0во0. Специалисты по0 финансо0во0му и нало0го0во0му учету будут считать расхо0дами то0лько0 те затраты, ко0то0рые по0зво0лено0 о0тнести на уменьшение до0хо0да при исчислении величины нало0го0о0благаемо0й прибыли.

Бо0льшо0е значение для правильно0й о0рганизации учета про0изво0дственных затрат имеет их научно0-о0бо0сно0ванная классификация.

Все направления учета затрат принято0 делить на три бо0льшие катего0рии, и в рамках этих катего0рий классификацию мо0жно0 про0вести по0 неско0льким о0сно0ваниям.

1) Классификация затрат по0 их эко0но0мическо0му со0держанию.

Классификация затрат по0 элементам:

а) К материальным затратам о0тно0сится сто0имо0сть:

- Сырья и материало0в, прио0бретаемых со0 сто0ро0ны, из ко0то0рых вырабатывается про0дукция или ко0то0рые испо0льзуются для о0беспечения но0рмально0го0 техно0ло0гическо0го0 про0цесса, на другие про0изво0дственные цели и упако0вку.

Таблица 1 - Типы классификации затрат

Катего0рии направлений учета	Классификацио0нный признак	Виды затрат
1. Инфо0рмация для о0ценки себесто0имо0сти и запасо0в	Эко0но0мическо0е со0держание	Затраты по0 элементам
	Перио0д о0тнесения затрат на прибыль	Затраты на про0дукт (про0изво0дственная себесто0имо0сть), затраты на перио0д (перио0дические затраты)
	О0тно0шение к направлению учета затрат	О0сно0вные, накладные
	Спо0со0б включения в себесто0имо0сть	Прямые, исхо0дящие
2. Инфо0рмация для принятия управленческих решений	О0тнесение на себесто0имо0сть текущего0 перио0да	Вхо0дящие и исхо0дящие
	Динамика затрат	По0сто0янные, переменные, усло0вно0-по0сто0янные, о0братно0 про0по0рцио0нальные о0бъему выпуска про0дукции
	По0 о0тно0шению к данно0му управленческо0му решению	Релевантные, нерелевантные, устранимые, неустранимые, безво0звратные, вмененные, приро0стные
3. Инфо0рмация для ко0нтро0ля и регулиро0вания	Во0змо0жно0сть регулиро0вания	Регулируемые, нерегулируемые

- По0купных ко0мплектующих изделий и по0луфабрикато0в, испо0льзуемых в изго0то0влении про0дукции.

- Рабо0т и услуг про0изво0дственно0го0 характера, выпо0лняемых сто0ро0нними о0рганизациями или про0изво0дство0м сво0его0 предприятия, не о0тно0сящихся к о0сно0вно0му виду деятельно0сти.

- Приро0дно0го0 сырья (плата за во0ду, за древесину на ко0рню и т. п.).

- То0плива вех видо0в, прио0бретенно0го0 со0 сто0ро0ны и испо0льзо0ванно0го0 на про0изво0дственные цели.

- По0купно0й энергии всех видо0в и вырабатываемо0й самим предприятием, испо0льзо0ванно0й на про0изво0дственные нужды.

- По0терь о0т недо0стач по0 по0ступившим материальным ресурсам в пределах но0рм естественно0й убыли.

- Тары и упако0вки, по0лученных о0т по0ставщико0в с материальными ресурсами, за вычето0м из сто0имо0сти по0купно0й тары сто0имо0сти это0й тары и упако0вки по0 цене ее во0змо0жно0го0 испо0льзо0вания, если цены на тару и упако0вку устано0влены сверх цены на прио0бретаемые материальные ресурсы, или из сто0имо0сти прио0бретенных ресурсо0в.

При о0пределении материальных затрат важно0е значение имеет о0ценка испо0льзо0ванных материальных ресурсо0в. Испо0льзо0ванные материальные ресурсы включаются в себесто0имо0сть про0дукции по0 ценам их прио0бретения (без нало0га на до0бавленную сто0имо0сть), с учето0м надбаво0к, ко0миссио0нных во0знаграждений, уплачиваемых снабженческим и сбыто0вым предприятиям, сто0имо0сти услуг то0варно0й биржи, включая бро0керские услуги, тамо0женных по0шлин, платы за транспо0ртиро0вку, хранение и до0ставку, о0существляемые сто0ро0нними о0рганизациями. Затраты по0 до0ставке материальных ресурсо0в сво0им транспо0рто0м о0пределяются по0 со0о0тветствующим элементам затрат (по0 принадлежно0сти).

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себесто0имо0сть про0дукции, вычитается сто0имо0сть во0звратных о0тхо0до0в.

б) В элементе «Затраты на о0плату труда» о0тражаются:

- о0плата труда по0 сдельным расценкам, тарифным ставкам и до0лжно0стным о0кладам, выплаты стимулирующего0 характера по0 по0ло0жениям о0 системе о0платы труда (надбавки к тарифным ставкам и о0кладам, премии и во0знаграждения по0 ито0гам рабо0ты за го0д); выплаты ко0мпенсирующего0 характера за рабо0ту в но0чно0е время, за рабо0ту в тяжелых и вредных усло0виях труда, со0вмещение про0фессий.

- оплата о0чередных и до0по0лнительных о0тпуско0в, ко0мпенсации за неиспо0льзо0ванный о0тпуск, льго0тных часо0в по0дро0стко0в, перерыво0в в рабо0те ко0рмящих матерей, выпо0лнения го0сударственных о0бязанно0стей: выплаты рабо0тникам, высво0бо0жденным в связи с рео0рганизацией предприятия и со0кращения штато0в; выплаты едино0временных во0знаграждений за выслугу лет, по0 райо0нным ко0эффициентам; о0плата за время вынужденно0го0 про0гула; о0плата о0тпуско0в о0бучающихся по0 вечерней и зао0чно0й фо0рмам.

- сто0имо0сть про0дукции, выдаваемо0й рабо0тникам предприятия в качестве о0платы труда.

- суммы, начисленные за выпо0лненную рабо0ту лицам, привлеченным для рабо0ты на предприятии по0 до0го0во0рам с го0сударственными о0рганизациями как выданные этим лицам, так и перечисленные го0сударственным о0рганизациям; о0плата труда рабо0тнико0в, не со0сто0ящих в штате предприятия, за выпо0лнение ими рабо0т по0 заключенным до0го0во0рам (включая до0го0во0р по0дряда), если расчеты за выпо0лненную рабо0ту про0изво0дятся непо0средственно0 сами предприятием, и другие выплаты, включаемые в фо0нд о0платы труда, кро0ме выплат за счет прибыли, о0стающейся в распо0ряжении у предприятия, и других целевых по0ступлений.

в) В элемент «О0тчисления на со0циальные нужды» включаются о0тчисления по0 устано0вленным зако0но0м но0рмам о0рганам со0циально0го0 страхо0вания, пенсио0нно0го0 фо0нда, фо0нда занято0сти, о0бязательно0го0 медицинско0го0 страхо0вания с суммы затрат на о0плату труда, включаемых в себесто0имо0сть про0изведенно0й про0дукции (кро0ме тех видо0в о0платы, на ко0то0рые страхо0вые взно0сы не начисляются).

г) В элементе «Амо0ртизация о0сно0вных фо0ндо0в» о0тражается сумма амо0ртизацио0нных о0тчислений на по0лно0е во0сстано0вление про0изво0дственных фо0ндо0в, исчисленная в устано0вленно0м зако0но0м по0рядке, исхо0дя из балансо0во0й сто0имо0сти о0бъекто0в и действующих но0рм амо0ртизации. Предприятия, действующие на усло0виях аренды, о0тражают амо0ртизацио0нные о0тчисления как по0 со0бственным, так и по0 арендо0ванным о0сно0вным средствам.

д) К элементу «Про0чие затраты» о0тно0сятся нало0ги, сбо0ры, о0тчисления в специальные внебюджетные фо0нды, платежи за предельно0 до0пустимые сбро0сы (выбро0сы) загрязняющих веществ; платежи по0 о0бязательно0му страхо0ванию имущества предприятия, учитываемо0го0 в со0ставе про0изво0дственных фо0ндо0в; во0знаграждения за изо0бретения и рацио0нализато0рские предло0жения; платежи по0 кредитам банко0в в пределах ставо0к, устано0вленных зако0но0дательство0м; о0платы рабо0т по0 сертификации про0дукции; затраты на ко0мандиро0вки; плата сто0ро0нним о0рганизациям за несение по0жарно0й и о0хранно0й службы; за по0дго0то0вку и перепо0дго0то0вку кадро0в; затраты на гарантийный ремо0нт и по0слегарантийно0е о0бслуживание про0дукции; изно0с по0 нематериальным активам и другие расхо0ды, не о0тно0сящиеся к другим элементам затрат.

Назначение данно0й классификации в бо0льшей степени идео0ло0гическо0е, о0на испо0льзуется для о0траслево0го0 сравнительно0го0 анализа на уро0вне го0сударства. О0бо0бщенные статистические данные по0зво0ляют выделить о0трасли материало0емкие (с прео0бладанием в о0бщей сумме затрат перво0го0 элемента), трудо0емкие (прео0бладает вто0ро0й элемент затрат), фо0ндо0емкие (велика сто0имо0сть о0сно0вных фо0ндо0в и амо0ртизацио0нных о0тчислений).

Классификация затрат по0 статьям калькуляции:

Калькуляция – списо0к статей затрат, нео0бхо0димых для про0изво0дства то0го0 или ино0го0 про0дукта или о0существления то0го0 или ино0го0 вида активно0сти предприятия. Именно0 тако0й списо0к затрат имеет аналитическую ценно0сть в про0цессе принятия решений в о0рганизации.

Перечень затрат ро0ссийско0го0 предприятия приведен в «По0ло0жении о0 со0ставе затрат» и включает в себя следующие статьи:

- затраты на по0дго0то0вку и о0сво0ение про0изво0дства. К ним о0тно0сятся два вида затрат: первый – затраты по0 по0дго0то0вительным рабо0там в до0бывающих о0траслях, например, до0разведке место0ро0ждений, о0чистке террито0рий, устро0йству временных по0дъездных путей и до0ро0г; вто0ро0й – затраты на о0сво0ение но0вых предприятий, цехо0в, агрегато0в, например, расхо0ды на ко0мплексно0е о0про0бо0вание по0д нагрузко0й всего0 о0бо0рудо0вания с про0бным выпуско0м предусмо0тренно0й про0дукции;

- затраты, непо0средственно0 связанные с про0изво0дство0м про0дукции, о0бусло0вленные техно0ло0гией и о0рганизацией про0изво0дства, включая расхо0ды на ко0нтро0ль про0изво0дственных про0цессо0в и качества выпускаемо0й про0дукции;

затраты некапитально0го0 характера по0 со0вершенство0ванию техно0ло0гии и о0рганизации про0изво0дства, улучшению качества выпускаемо0й про0дукции, по0вышению ее надежно0сти, до0лго0вечно0сти, о0существляемые в хо0де про0изво0дственно0го0 про0цесса;

затраты, связанные с изо0бретательство0м и реализацией (о0пытно0- экспериментальными рабо0тами, изго0то0влением мо0делей и о0бразцо0в, о0рганизацией выставо0к, смо0тро0в, ко0нкурсо0в, выплато0й авто0рских во0знаграждений);

- затраты по0 о0бслуживанию про0изво0дственно0го0 про0цесса, в частно0сти, по0 о0беспечению про0изво0дства материалами, то0пливо0м, энергией, инструментами; по0 по0ддержанию о0сно0вных фо0ндо0в в рабо0чем со0сто0янии; расхо0ды по0 выпо0лнению санитарно0-гигиенических требо0ваний, чисто0ты и по0рядка на предприятии, по0жарно0й и сто0ро0жево0й о0храны;

- затраты по0 о0беспечению но0рмальных усло0вий труда и технике безо0пасно0сти, например, устро0йство0 и со0держание о0граждений машин, люко0в, о0тверстий, сигнализации и т. д.;

- текущие затраты по0 со0держанию и эксплуатации фо0ндо0в приро0до0о0хранно0го0 значения (о0чистных со0о0ружений, зо0ло0уло0вителей, фильтро0в, о0чистке сто0чных во0д), платежи за предельно0 до0пустимые выбро0сы (сбро0сы) загрязняющих веществ в приро0дную среду. Платежи за выбро0сы (сбро0сы) загрязняющих веществ в приро0дную среду сверх устано0вленных но0рм уплачиваются за счет прибыли, о0стающейся в распо0ряжении у предприятия, т. е. не включаются в себесто0имо0сть про0изведенно0й про0дукции;

- затраты, связанные с управлением про0изво0дство0м, в частно0сти, с со0держанием аппарата управления, транспо0ртным о0бслуживанием деятельно0сти рабо0тнико0в управления, включая ко0мпенсации за испо0льзо0вание лично0го0 легко0во0го0 авто0транспо0рта, расхо0ды на ко0мандиро0вки, связанные с про0изво0дственно0й деятельно0стью, расхо0ды по0 со0держанию вы- числительных центро0в, узло0в связи, средств сигнализации; о0плата ко0нсультацио0нных и аудито0рских услуг, о0плата услуг банка по0 выдаче зарабо0тно0й платы рабо0тникам. К это0й же группе затрат о0тно0сятся и представительские расхо0ды, связанные с ко0ммерческо0й деятельно0стью предприятия;

- затраты, связанные с по0дго0то0вко0й и перепо0дго0то0вко0й кадро0в, в частно0сти, выплата рабо0тникам предприятия средней зарабо0тно0й платы за время их о0бучения с о0трыво0м о0т рабо0ты в системе по0вышения квалификации и перепо0дго0то0вки кадро0в, о0плата учебных о0тпуско0в лицам, успешно0 о0бучающимся в вечерних и зао0чных вузах, средних специальных учебных заведениях; выплата стипендий, плата за о0бучение по0 до0го0во0рам;

- выплаты, предусмо0тренные зако0но0дательство0м о0 труде за непро0рабо0танно0е на про0изво0дстве время (неяво0чно0е время) как о0плата о0чередных о0тпуско0в, о0плата льго0тных часо0в по0дро0стко0в, перерыво0в в рабо0те матерей для ко0рмления ребенка, время выпо0лнения го0сударственных о0бязанно0стей и т. п.;

- о0тчисление на го0сударственно0е со0циально0е страхо0вание, пенсио0нно0е о0беспечение, в фо0нд занято0сти, на о0бязательно0е медицинско0е страхо0вание; платежи по0 о0бязательно0му страхо0ванию имущества предприятия, учитываемо0го0 в со0ставе про0изво0дственных фо0ндо0в;

- платежи за кредиты банко0в в пределах про0центно0й ставки, устано0вленно0й зако0но0дательство0м, и о0плата по0 кредитам по0ставщико0в за прио0бретенные то0варо0материальные ценно0сти, рабо0ты, услуги, о0плата услуг банко0в по0 факто0ринго0вым о0перациям. Про0центы по0 другим видам ссуд, сверх устано0вленных ставо0к, по0 про0сро0ченным и о0тсро0ченным ссудам о0тно0сятся за счет прибыли, о0стающейся в распо0ряжении предприятия, и не включаются в себесто0имо0сть про0изведенно0й про0дукции;

- затраты по0 сбыту про0дукции: упако0вке, хранению, транспо0ртиро0вке до0 станции о0тправления, по0грузке в транспо0ртные средства, если о0ни не во0змещаются по0купателем сверх цены на про0дукцию; расхо0ды по0 рекламе, включая расхо0ды по0 участию в выставках, ярмарках, а также сто0имо0сть бесплатно0 переданных им о0бразцо0в про0дукции;

- амо0ртизацио0нные о0тчисления, изно0с нематериальных активо0в, включая плату за го0сударственную регистрацию предприятия, бро0керско0е место0 на бирже;

- затраты, связанные с испо0льзо0ванием приро0дно0го0 сырья в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, о0тпускаемую на ко0рню, плата за во0ду, забираемую про0мышленными предприятиями из во0до0хо0зяйственных систем в пределах устано0вленных лимито0в;

- затраты, связанные с со0держанием по0мещений, передаваемых бесплатно0 предприятиям о0бщественно0го0 питания, о0бслуживающим трудо0вые ко0ллективы, включая амо0ртизацию, расхо0ды на ремо0нт, о0свещение, о0то0пление, во0до0снабжение, электро0снабжение и то0пливо0 для приго0то0вления пищи;

- нало0ги, сбо0ры, платежи и другие о0бязательные о0тчисления, про0изво0димые в со0о0тветствии с зако0но0дательство0м;

- в фактическую себесто0имо0сть включаются также ко0мпенсацио0нные расхо0ды (затраты на гарантийный ремо0нт и гарантийно0е о0бслуживание про0дукции; по0со0бия, выплачиваемые рабо0тникам в связи с по0терей трудо0спо0со0бно0сти – из-за про0изво0дственных травм и присужденные судо0м; выплаты рабо0тникам, высво0бо0жденным с предприятий в связи с со0кращением численно0сти и штато0в). В фактическую себесто0имо0сть о0тно0сятся также непро0изво0дственные расхо0ды, в частно0сти, по0тери о0т брака, по0тери о0т про0сто0ев по0 внутрипро0изво0дственным причинам.

Названные в по0ло0жении статьи затрат являются ко0мплексными и сами по0 себе включают мно0жество0 видо0в затрат каждая. Вместе с тем каждо0е ко0нкретно0е предприятие в сво0ей хо0зяйственно0й деятельно0сти сталкивается не со0 всеми приведенными группами затрат.

Степень детализации списка и наимено0вания статей калькуляции зависит, прежде всего0, о0т направления учета, а ино0гда и о0т вида о0тдельно0й учетно0-управленческо0й задачи.

Вхо0дящие затраты - это0 ресурсы, ко0то0рые были прио0бретены, имеются в наличии и, как предпо0лагается, принесут до0хо0ды в будущем. В балансе о0ни регистрируются как активы. Если эти ресурсы были израсхо0до0ваны для по0лучения до0хо0до0в и по0теряли спо0со0бно0сть прино0сить до0хо0д в дальнейшем, о0ни перехо0дят в разряд исхо0дящих и о0тражаются в счете прибылей и убытко0в.

По0нимание про0цесса превращения вхо0дящих затрат в исхо0дящие принципиально0 для разграничения двух следующих катего0рий затрат на про0дукт и затрат за перио0д.

Затраты, включаемые в про0изво0дственную себесто0имо0сть, ко0то0рая включает в себя затраты, о0пределяемые сто0имо0стью то0варо0материальных запасо0в, и учитывается как часть запасо0в, имеющихся в наличии. Такие затраты рассматриваются в качестве активо0в до0 тех по0р, по0ка то0вары, к ко0то0рым о0ни о0тно0сятся, не будут про0даны. В это0т мо0мент о0ни стано0вятся себесто0имо0стью реализо0ванно0й про0дукции или то0рго0выми расхо0дами. Все про0изво0дственные затраты представляют со0бо0й затраты, вхо0дящие в со0став про0изво0дственно0й себесто0имо0сти. К ним о0тно0сятся прямые материальные затраты, прямые трудо0вые затраты, о0бщепро0изво0дственные рас- хо0ды.

Затраты перио0да – это0 текущие затраты, не являющиеся нео0бхо0димыми для про0изво0дства, и по0это0му не дебетующиеся о0тно0сительно0 по0ступлений о0т реализации в то0т перио0д, ко0гда эти по0ступления прихо0дят. О0ни не включаются в себесто0имо0сть про0изведенно0й про0дукции, а о0тно0сятся сразу на финансо0вый результат перио0да.

В о0сно0ве классификации лежит представление о0 то0м, что0 часть затрат мо0жно0 прямо0 и целико0м о0тнести к ко0нкретно0й единице про0изведенно0й про0дукции, а часть о0тно0сится к партии то0вара, про0дукции или про0изво0дству в цело0м. Эти затраты зависят не о0т о0бъема про0изведенно0й про0дукции, а о0т длительно0сти это0й единицы времени, и их следует о0тно0сить на про0изведенную про0дукцию со0гласно0 неко0то0рым правилам.

В структуре затрат каждо0го0 предприятия выделяют неско0лько0 со0ставляющих в зависимо0сти о0т то0го0, как их величина зависит о0т о0бъема выпуска. По0 это0му признаку все затраты делятся на пять групп.

Перво0й группо0й являются по0сто0янные затраты, не зависящие о0т о0бъема выпуска. К ним о0тно0сятся: зарабо0тная плата административно0го0 персо0нала, амо0ртизация, расхо0ды на о0храну, ремо0нт, по0ддержание о0бо0рудо0вания в рабо0чем со0сто0янии. По0сто0янные затраты предприятие вынуждено0 нести независимо0 не то0лько0 о0т о0бъема, но0 даже о0т факта ведения сво0ей деятельно0сти, эти затраты служат по0ддержанию существо0вания само0го0 предприятия как бизнеса.

Ко0 вто0ро0й группе о0тно0сятся переменные затраты, стро0го0 линейно0 зависящие о0т о0бъема про0изво0дства, - это0 о0сно0вные материальные затраты, зарабо0тная плата про0изво0дственных рабо0чих и т. д. Удельные переменные затраты (на единицу выпуска) являются по0сто0янными при существующих усло0виях про0изво0дства и техно0ло0гиях. Усло0вно0-переменные затраты, величина ко0то0рых меняется про0по0рцио0нально0 о0бъему выпущенно0й про0дукции, но0, во0змо0жно0, нелинейно0 и не так быстро0, как это0 имеет место0 у переменных расхо0до0в, о0тно0сятся к третьей группе затрат. Примеро0м мо0гут служить расхо0ды на со0держание зданий и о0бо0рудо0вания, ремо0нт, о0плату труда вспо0мо0гательно0го0 персо0нала и т. п.

Усло0вно0-по0сто0янные затраты о0бразуют четвертую группу. Их величина зависит не о0т выпуска, а о0т принято0го0 руко0во0дителем решения. В о0тличие о0т по0сто0янных затрат, усло0вно0-по0сто0янные не являются о0бязательными. О0ни мо0гут о0пределяться о0со0бенно0стями рыно0чно0й ко0нъюнктуры, стратегическими целями предприятия и другими факто0рами. Примерами тако0го0 ро0да расхо0до0в служат расхо0ды на рекламу и про0движение про0дукции, исследо0вания и разрабо0тки, ко0нсалтинг.

В пятую группу вхо0дят затраты, увеличивающиеся о0братно0 про0по0рцио0нально0 о0бъему про0изведенно0й про0дукции - это0, например, о0плата про0сто0ев и неко0то0рые виды цехо0вых расхо0до0в. У по0давляющего0 бо0льшинства о0рганизаций и про0изво0дств до0ля таких расхо0до0в в о0бщей их сумме ничто0жно0 мала, и при анализе им о0бычно0 не уделяют бо0льшо0го0 внимания.

Прямыми затратами считаются такие затраты, ко0то0рые мо0жно0 прямо0 и эко0но0мично0 о0тнести к како0му-либо0 изделию. К прямым затратам о0тно0сятся: прямые материальные затраты, прямые затраты на о0плату труда, про0чие прямые затраты.

Прямые материальные затраты - это0 затраты на сырье, материалы и по0купные по0луфабрикаты, ко0то0рые вхо0дят в со0став и стано0вятся частью го0то0во0й про0дукции, их сто0имо0сть на единицу изделия мо0жно0 о0пределить прямо0 и эко0но0мично0.

Если затраты материало0в на единицу изделия учитывать эко0но0мически выго0дно0, их о0тно0сят к вспо0мо0гательным материалам, расхо0ды - к ко0свенным о0бщепро0изво0дственным, ко0то0рые учитываются за перио0д и специальными мето0дами распределяются между о0пределенными видами про0дукции.

Прямые затраты на о0плату труда - расхо0ды на рабо0чую силу, ко0то0рые мо0жно0 прямо0 и эко0но0мично0 о0тнести на о0пределенно0е го0то0во0е изделие. Речь идет о0 зарабо0тно0й плате рабо0чих на сбо0рке, штучно0й о0брабо0тке и то0му по0до0бных рабо0тах, где о0трабо0танно0е со0труднико0м время мо0жно0 со0о0тнести с ко0нкретным изделием.

В о0бщей сумме затрат о0рганизации мо0гут быть и про0чие прямы затраты - например, ко0гда про0изво0дство0 ко0нкретно0го0 изделия или заказа требует аренды специально0го0 о0бо0рудо0вания или о0со0бо0го0 ро0да по0дго0то0вительных или во0сстано0вительных рабо0т для это0го0 о0бо0рудо0вания. В это0м случае арендная плата или сумма расхо0до0в на со0держание и эксплуатацию машин и о0бо0рудо0вания будет о0тнесена к про0чим прямым затратам.

Ко0свенные затраты - это0 со0во0купно0сть затрат, ко0то0рые нево0змо0жно0 о0тнести на о0дно0 ко0нкретно0е изделие или вид изделий, и их тем или иным спо0со0бо0м распределяют между изделиями со0гласно0 выбранно0й мето0дике, ко0то0рая до0лжна быть о0тражена в учетно0й по0литике предприятия. Ко0свенные затраты распределяются на о0дно0 изделие про0по0рцио0нально0 неко0то0ро0й базе, в качестве ко0то0ро0й выбирают по0казатель, наилучшим о0бразо0м характеризующий по0требление это0го0 вида ресурсо0в.

О0тнесение затрат к прямым и ко0свенным о0пределяется принято0й в о0рганизации учетно0й по0литико0й и мето0дами калькулиро0вания затрат. В цело0м мо0жно0 сказать, что0 со0о0тно0шение прямых и ко0свенных затрат является функцией о0траслево0й принадлежно0сти о0рганизации и связано0 с техно0ло0гическими о0со0бенно0стями про0изво0дства.

По0 о0тно0шению к ко0нкретно0му направлению учета мо0жно0 выделить две катего0рии затрат - о0сно0вные и накладные. Эта классификация является наибо0лее упо0требляемо0й в практике учетно0-финансо0во0й рабо0ты.

К о0сно0вным о0тно0сятся затраты, связанные с ко0нкретным направлением учета затрат. Накладными называются затраты, непо0средственно0 не связанные с ним.

К о0сно0вным расхо0дам о0тно0сятся все виды ресурсо0в, по0требление ко0то0рых связано0 с выпуско0м ко0нкретно0й про0дукции - это0 сырье и материалы, зарабо0тная плата прямых про0изво0дственных рабо0чих и про0чие прямые затраты. К накладным, по0мимо0 о0ставшихся про0изво0дственных ко0свенных затрат, о0тно0сят все про0чие расхо0ды, ко0то0рые несет предприятие: на управление, про0дажу и про0движение про0дукции, на исследо0вания и разрабо0тки и т. п.

Все это0 о0тно0сится к случаю, ко0гда о0бъектами учета и калькуляции себесто0имо0сти являются виды про0дукции. В других направлениях учета другие затраты будут считаться о0сно0вными и накладными. Например, если направлением учета затрат являются каналы сбыта про0дукции, то0 здесь ситуация другая: к о0сно0вным следует о0тнести затраты, о0беспечивающие по0ддержание каждо0го0 канала, к накладным - все затраты, о0тно0сящиеся к по0ддержанию о0рганизации в цело0м, но0 не касающиеся ко0нкретных канало0в сбыта.

Иными сло0ва, деление затрат на о0сно0вные и накладные имеет в первую о0чередь аналитическо0е значение и наибо0лее широ0ко0 испо0льзуется в управленческо0м учете.

При анализе по0дхо0до0в к решению о0пределенно0й управленческо0й задачи следует в первую о0чередь решить, какие виды затрат и до0хо0до0в имеют к ней о0тно0шение, а какие - нет.

Релевантные до0хо0ды и затраты - до0хо0ды и затраты, имеющие о0тно0шение то0лько0 к данно0й про0блеме. Это0 те до0хо0ды и затраты, величина ко0то0рых будет зависеть о0т принято0го0 решения.

Нерелевантные - затраты, ко0то0рые о0т принято0го0 решения не зависят.

Устранимые затраты - затраты, ко0то0рых мо0жно0 избежать, выбрав альтернативный курс действий.

Неустранимые - затраты, ко0то0рых избежать нево0змо0жно0 ни при како0м варианте.

Безво0звратные - затраты, ко0то0рые уже сделаны, и вернуть их нельзя никаким управленческим решением.

Вмененные (альтернативные) затраты характеризуют во0змо0жно0сть, ко0то0рая будет по0теряна или ко0то0ро0й жертвуют, ко0гда выбо0р альтернативно0го0 курса действий требует о0тказа о0т друго0го0. Альтернативные затраты имеют место0 то0лько0 в случае, ко0гда ресурсы о0граничены

Данный вид затрат начисляется усло0вно0 и по0 финансо0во0му учету никак не о0тражается, в о0тличие о0т всех ранее рассмо0тренных катего0рий, ко0то0рые так или иначе, в про0шло0м или будущем, о0тражаются в учетных регистрах.

Приро0стные затраты и до0хо0д - до0по0лнительные затраты и до0хо0ды, во0зникающие в результате принятия решения. Приро0стные затраты на единицу про0дукции называются также маржинальными (предельными).

Затраты, изменение и регулиро0вание ко0то0рых лежит в сфере о0тветственно0сти данно0го0 менеджера, называются регулируемыми. Если менеджер на сво0ем уро0вне о0тветственно0сти не мо0жет по0влиять на величину како0й-то0 статьи - это0 затраты нерегулируемые.