- •Содержание
- •Введение
- •1 Теоретические основы управления затратами на предприятии
- •1.1 Сущность затрат, задачи и принципы управления затратами
- •1.2 Виды затрат предприятия и их классификация
- •1.3 Традицио0нные и со0временные мето0ды учета затрат на про0изво0дство0
- •2 Анализ управления затратами на ооо «карат»
- •2.1 Характеристика ооо «карат»
- •2.2 Оценка финансового состояния ооо «карат»
- •2.3 Анализ затрат на предприятии ооо «карат»
- •3 Совершенствование управления затратами ооо «карат»
- •3.1 Мероприятия по совершенствованию управления затратами на ооо «карат»
- •3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий
- •Заключение
2.3 Анализ затрат на предприятии ооо «карат»
Целью деятельности любой коммерческой фирмы, в том числе и занятой в сфере торговли, является получение прибыли. Однако эффективность работы торговой фирмы и ее конкурентоспособность напрямую зависят от уровня ее затрат.
Затраты торговой организации представляют собой основной объект учета и анализа в экономике торговли, поскольку именно эффективное управление затратами компании позволяет ей добиваться необходимого уровня прибыли.
Понятие «расходы» в ПБУ 10/99 «Расходы организации» определяется как «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».
Таким образом, расходы - это уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Для признания затрат в качестве расходов, они должны быть документально подтвержденными, экономически оправданными, полностью перенесшие стоимость на реализованную за этот период продукцию.
В процессе своей торговой деятельности ООО «КАРАТ» несет определенные расходы. Они складываются из хозяйственных операций, связанных с реализацией алюминиевого профиля покупателям, выплате заработной платы персоналу, арендной платы, налогов и других обязательства перед бюджетом и прочих расходов.
Основные задачи анализа затрат заключаются в установлении тенденций изменения их суммы и уровня, определении отклонений данных отчетного года от данных прошлого года, выявлении основных причин, вызвавших эти отклонения, разработке мероприятий по разумному сокращению расходов и соблюдению режима экономии.
На основании данных бухгалтерского учета ООО «КАРАТ» сформируем таблицу по элементам затрат за 2017 и 2018 гг. и начнем с горизонтального анализа, т.е. с сопоставления фактических данных отчетного года (2018 года) с данными прошлого периода (2017 года).
Таблица 7 - Горизонтальный затрат ООО «КАРАТ»
Статья затрат |
2017г., руб. |
2018г., руб. |
Изменение 2018-2017, +,- |
Темп роста, % |
Амортизация |
10 631,90 |
602 638,53 |
592 006,63 |
5 668,21 |
Аренда офиса |
87 288,14 |
106 000,00 |
18 711,86 |
121,44 |
Брокерское таможенное оформление |
- |
183 539,65 |
183 539,65 |
100,00 |
Имущественные налоги |
1 042,00 |
3 125,00 |
2 083,00 |
299,90 |
Интернет |
29 815,39 |
9 873,72 |
-19 941,67 |
33,12 |
Оплата труда |
446 707,42 |
1 320 667,59 |
873 960,17 |
295,64 |
Прочие расходы |
- |
111 125,18 |
183 539,65 |
100,00 |
Расходы будущих периодов |
- |
29 107,31 |
29 107,31 |
100,00 |
Сопровождение 1С |
- |
23 776,00 |
23 776,00 |
100,00 |
Страхование груза |
- |
20 273,10 |
20 273,10 |
100,00 |
Страховые взносы |
133 753,74 |
395 409,48 |
261 655,74 |
295,62 |
Транспортные расходы |
- |
995 439,41 |
995 439,41 |
100,00 |
Услуги по анодированию |
43 646,94 |
200 971,71 |
157 324,77 |
460,45 |
Юридические услуги |
- |
130 000,00 |
130 000,00 |
100,00 |
Итого: |
752 885,53 |
4 131 946,68 |
3 379 061,15 |
548,81 |
На основании расчетов в таблице 7 можно сделать следующие выводы, что в 2018 году в ООО «КАРАТ» затраты увеличились почти в 5,5 раз по сравнению с 2017 годом, т.е. на 3 379 061,15 рублей.
В 2018 году появилось несколько статей затрат, которых вообще не было в 2017 году. Так, например, 183 539,65 рублей за брокерское таможенное оформление, 130 000 рублей за юридические услуги и 20 273,10 за страхование грузов. Это связано с тем, что компания 04.04.2018 года подписала контракт с турецкой компанией Ekstek Aluminyum Profil Kalıpları на официальное дистрибьюторство, что потребовало дополнительных средств для оформления договора и на таможенное обслуживание.
Одним из самых быстрорастущих показателей является амортизация, т.к. расходы на амортизацию в 2018 году увеличились более чем в 56 раз, по сравнению с 2017 годом. Это связано с тем, что в начале 2018 года ООО «КАРАТ» для производственных и управленческих нужд купило автомобиль Skoda Rapid Hockey Edition, а также новую оргтехнику для офиса и начало списывать амортизацию линейным способом в текущем году.
В 2018 году оплата труда и соответственно страховые взносы увеличились почти в 3 раза. Это связано с тем, что для работы с контрактом на поставку импортного товара (матричных комплектов) был принят на работу еще 1 менеджер, а также руководство компании приняло решение ввести в штат компанию новую единицу финансового директора. Еще рост расходов на оплату труда связан с тем, что в начале 2018 года сотрудникам была проиндексирована заработная плата и увеличена на 10%.
Еще в 2018 году произошло увеличение расходов на транспорт на 995 439,41 рублей и расходы на анодирование увеличились в 4,6 раз (под анодированием металла понимается процедура наращивания оксидной пленки при помощи анодного окисления). Это связано с удовлетворением запросов покупателей на данные услуги.
Снижение расходов в 2018 году наблюдается только за услуги по предоставлению интернета на 19 941,67 рублей по сравнению с 2017 годом, т.к. ООО «КАРАТ» заключила контракт на предоставление интернета в 2018 году с новым провайдером.
С помощью вертикального анализа определим структуру и удельный вес затрат ООО «КАРАТ».
Таблица 8 - Вертикальный анализ затрат ООО «КАРАТ» за 2017-2018 гг.
Статья затрат, руб. |
2017г., руб. |
2018г., руб. |
Удель-ный вес 2017, % |
Удель-ный вес 2018, % |
Изменение удельного веса, %, +,- |
Амортизация |
10 631,90 |
602 638,53 |
1,41 |
14,58 |
13,17 |
Аренда офиса |
87 288,14 |
106 000,00 |
11,59 |
2,57 |
-9,03 |
Брокерское таможенное оформление |
- |
183 539,65 |
0,00 |
4,44 |
4,44 |
Имущественные налоги |
1 042,00 |
3 125,00 |
0,14 |
0,08 |
-0,06 |
Интернет |
29 815,39 |
9 873,72 |
3,96 |
0,24 |
-3,72 |
Оплата труда |
446 707,42 |
1 320 667,59 |
59,33 |
31,96 |
-27,37 |
Прочие расходы |
- |
111 125,18 |
0,00 |
2,69 |
2,69 |
Расходы будущих периодов |
- |
29 107,31 |
0,00 |
0,70 |
0,70 |
Сопровождение 1С |
- |
23 776,00 |
0,00 |
0,58 |
0,58 |
Страхование груза |
- |
20 273,10 |
0,00 |
0,49 |
0,49 |
Страховые взносы |
133 753,74 |
395 409,48 |
17,77 |
9,57 |
-8,20 |
Транспортные расходы |
- |
995 439,41 |
0,00 |
24,09 |
24,09 |
Услуги по анодированию |
43 646,94 |
200 971,71 |
5,80 |
4,86 |
-0,93 |
Юридические услуги |
- |
130 000,00 |
0,00 |
3,15 |
3,15 |
Итого: |
752 885,53 |
4 131 946,68 |
100,00 |
100,00 |
- |
На основании произведенного вертикального анализа ООО «КАРАТ», приведенного в таблице 8, можно сделать следующие выводы, что наибольший удельный вес в затратах за 2017-2018 гг. занимают расходы на оплату труда. В 2017 году они составляют 59,33%, а в 2018 году и 31,96 %, хотя в 2018 году наблюдается снижение удельного веса расходов на оплату труда на 27,37%. Это связано с увеличением в 2018 году других статей расходов и появлением дополнительных. Так, например, в 2018 году дополнительно появились расходы на транспортировку в размере 995 439,41 рублей и их удельный вес составил 24,09%, брокерское таможенное оформление с удельным весом 4,44%, юридические услуги с удельным весом 3,15% и прочие расходы.
Анализ затрат по экономическим элементам осуществляется с целью изучения динамики и контроля за расходованием средств на хозяйственную деятельность предприятия, выявления резервов их снижения. В смете затрат показываются все материальные, трудовые и денежные расходы, произведенные предприятием для осуществления его хозяйственной деятельности. Все затраты группируются по экономическому содержанию, т.е. по отдельным элементам, независимо от их производственного назначения и места, где они израсходовались.
Экономическим элементами называют первичные однородные затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг), которые не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от мест возникновения и производственного назначения. В соответствии с ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация;
5) прочие затраты.
Рассмотрим методику анализа общей суммы затрат ООО «КАРАТ» по экономическим элементам за 2017-2018 гг. При анализе по элементам затрат определим их уровни и удельные веса в общей сумме затрат, произведем динамические сравнения по суммам, уровням и удельным весам, выявим изменения по каждому элементу, определим элементы с наибольшим удельным весом для принятия мер по их экономии.
Таблица 9 - Структура затрат ООО «КАРАТ» за 2017-2018 гг.
Элементы затрат, руб. |
2017г., руб. |
2018г., руб. |
Изменение 2018-2017, +,- |
Удельный вес 2017, % |
Удельный вес 2018, % |
Материальные затраты |
43 646,94 |
1 400 223,87 |
1 356 576,93 |
5,80 |
33,89 |
Затраты на оплату труд |
446 707,42 |
1 320 667,59 |
873 960,17 |
59,33 |
31,96 |
Отчисления на социальные нужды |
133 753,74 |
395 409,48 |
261 655,74 |
17,77 |
9,57 |
Амортизация |
10 631,90 |
602 638,53 |
592 006,63 |
1,41 |
14,58 |
Прочие затраты |
118 145,53 |
413 007,21 |
294 861,68 |
15,69 |
10,00 |
Итого: |
752 885,53 |
4 131 946,68 |
3 379 061,15 |
100,00 |
100,00 |
Рисунок 5 - структура затрат ООО «КАРАТ» за 2017-2018 гг.
Из данных таблицы 9 видно, что все показатели структуры затрат ООО «КАРАТ» за 2018 год выросли по сравнению со значениями тех же показателей за 2017 год.
Значительный рост удельного веса затрат в 2018 году наблюдается по материальным затратам на 28,09%, это связано с увеличением товарооборота более чем в 15 раз. Так же рост удельного веса в 2018 году амортизации основных средств составил 1034,04%. Это связано с приобретением ООО «КАРАТ» автомобиля Skoda Rapid Hockey Edition, а также новой оргтехники для офиса.
Расходы на оплату труда в 2018 году увеличились почти в 3 раза по сравнению с 2017 годом, это говорит о том, что руководство ООО «КАРАТ» умело использует оплату труда в качестве стимулирующего фактора персона предприятия, хотя в 2018 году по сравнению с 2017 годом наблюдается снижение удельного веса затрат на оплату труда на 27,37%, что повлекло за собой снижение удельного веса отчислений на социальные нужды на 8,20%.
Рассмотрим методику исчисления относительной экономии (перерасхода) издержек обращения ООО «КАРАТ» и определения влияния на них объема товарооборота.
Таблица 10 - Расчет влияния товарооборота на издержки обращения ООО «КАРАТ» за 2017-2018 гг.
Наименование показателей |
2017 год |
2018 год |
Изменение 2018-2017, +,- |
Темп роста, % |
Объём розничного товарооборота, руб. |
1 321 000,00 |
20 798 000,00 |
19 477 000,00 |
1 574,41 |
Сумма издержек обращения, руб. |
752 885,53 |
4 131 946,68 |
3 379 061,15 |
548,81 |
Уровень издержек обращения, % к товарообороту |
56,99 |
19,87 |
-37,13 |
34,86 |
Продолжение таблицы 10
Сумма постоянных издержек, руб. |
709 238,59 |
2 620 597,63 |
1 911 359,04 |
369,49 |
Сумма переменных издержек, руб. |
43 646,94 |
1 511 349,05 |
1 467 702,11 |
3 462,67 |
Уровень материальных затрат в % к товарообороту |
3,30 |
6,73 |
3,43 |
203,76 |
Уровень затрат на оплату труда в % к товарообороту |
33,82 |
6,35 |
-27,47 |
18,78 |
Уровень отчислений на социальные нужды в % к товарообороту |
10,13 |
1,90 |
-8,22 |
18,78 |
Уровень амортизации в % к товарообороту |
0,80 |
2,90 |
2,09 |
360,02 |
Прочие затраты в % к товарообороту |
8,94 |
1,99 |
-6,96 |
22,20 |
На основании расчетов в таблице 10 можно сделать следующие выводы, что увеличение объема товарооборота в 2018 году оказывает наибольшее влияние на расходы на продажу ООО «КАРАТ», так как переменные их виды прямо связаны с изменением этого показателя. Рост объема товарооборота приводит к увеличению общей суммы расходов на продажу. За 2018 год в ООО «КАРАТ» объем товарооборота увеличился на 19 477 000,00 рублей, т.е. в 15,74 раз, а издержки обращения увеличились против предыдущего года на 3 379 061,15 руб., т.е. темп роста составил 548,81%. Так в 2018 году постоянные издержки увеличились в 3,70 раз, а переменные издержки увеличились в 34,63 раз.
Уровень издержек обращения к товарообороту ООО «КАРАТ» в 2018 году снизился на 37,13% и составил 19,87%, что оценивается положительно, так как сумма издержек обращения растет медленней, чем объем товарооборота.
В отчетном году по сравнению с предыдущим годом наблюдается тенденция снижения общих удельных затрат (кроме материальных затрат и амортизации), что положительно влияет на прибыль от продажи единицы продукции.
В 2018 году наибольшее снижение наблюдается по уровню затрат на оплату труда в % к товарообороту и составляет 6,35%, в 2017 году это значение составляло 33,82%. Разница оставила 27,47%. А вот уровень материальных затрат в % к товарообороту в 2018 году составил 6,73%, что в 2 раза больше чем в 2017 году.
На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы, что данные анализа затрат ООО «КАРАТ» за 2017-2018 гг. свидетельствуют об увеличении объема издержек обращения по некоторым статьям, но это не сказывается отрицательно на объеме товарооборота, т.к. рост товарооборота в 3 раза больше роста затрат.
Рисунок 6 - Влияние товарооборота на издержки обращения ООО «КАРАТ» в 2017 году
Рисунок 7 - Влияние товарооборота на издержки обращения ООО «КАРАТ» в 2018 году