Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и анализа деятельности организации

1. Понятие, значение и сущность финансового результата

Главными показателями финансово-хозяйственной деятельности предприятия является его финансовый результат, представляющий собой прирост или уменьшение стоимости собственного капитала предприятия за отчетный период.

В условиях рыночной экономики важнейшим показателем эффективности работы организации являются ее финансовый результат. При этом особую актуальность приобретает достоверное определение показателя финансовых результатов. Поэтому реалистичность исчисления финансового результата организаций становится важнейшей задачей бухгалтерского (финансового) учета, что отмечается многими российскими учеными [37]

Категория финансовых результатов теснейшим образом связана с определениями доходов и расходов, поэтому итоговый финансовый результат организации, определенный в рамках бухгалтерского учета, будет зависеть от того, как в системе нормативных документов по бухгалтерскому учету регламентируется учет доходов и расходов.

На основании ПБУ/9 [18] доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (де­нежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению

Капитала этой организации, за исключением вкладов участников (соб­ственников имущества).[23, c/428]

Поступления могут быть приняты к бухгалтерскому учету как доходы организации только при одновременном со­блюдении определенных условий, таких, как:

Доход должен быть получен в соответствии е кон­кретным договором, на основании законодательных и нормативных актов.

Сумма дохода должна быть определена. Право собственности на материальные ценности (то­вары, готовую продукцию) должно перейти покупа­телю, а выполненные работы (оказанные услуги) дол­жны быть приняты заказчиком.

Суммы расходов (произведенных и предстоящих), связанных с какой-либо хозяйственной операцией должны быть определенными. Это значит, что в момент признания доходов от продажи организация должна иметь возможность определить полную себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг).

Должник должен оплатить или принять на себя обязанность оплатить переданные ему материальные ценности.[23, c.429]

Для целей налогообложения прибыли на основании [3]доходы подразде­ляются на два основных вида:

доходы от реализаций товаров (работ, услуг) и иму­щественных прав;

внереализационные, прочие доходы.

Согласно п. 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности состоят [18]:

- из расходов, связанных с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Вместе с тем отметим, что ПБУ 9/99 [17] также содержит перечень ситуаций, не влекущих доход, а именно: сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка; в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Но в отличие от проекта данный перечень не входит непосредственно в определение понятия «доход». Да и перечни в ПБУ 9/99 и в проекте все-таки несколько отличаются друг от друга. Полагаем, что формулировку проекта по определению дохода все-таки вряд можно считать удачной, поскольку она чрезмерно громоздка. Кроме этого, в определение любого объекта следует включать те признаки, которым должен удовлетворять объект, чтобы быть квалифицируемым именно в качестве определяемого, а отнюдь не все те признаки, которым он удовлетворять не должен.[38]

При формировании расходов по обычным видам деятельности п. 8 ПБУ 10/99 [18] требует обеспечение их группировки по следующим элементам:

- материальным затратам;

- затратам на оплату труда;

- отчислениям на социальные нужды;

- амортизации;

- прочим затратам.

Прочими расходами согласно ПБУ 10/99 являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений п. 5 ПБУ 10/99);

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.);

- прочие расходы.

Обратим внимание на следующие статьи расходов:

- амортизация (расходы по обычным видам деятельности);

- курсовые разницы (прочие расходы);

- сумма уценки активов (прочие расходы).

Учетная природа данных статей различна. Если курсовые разницы и сумма уценки активов являются уменьшением стоимости соответствующих активов, то термин «амортизация» в бухгалтерском учете понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости, а как списание стоимости фондов в течение времени их полезного функционирования [44]. Информация о доходах и расходах от обычных видов деятельности организации и формирования конечного финансового результата обобщается на счете 90 «Продажи», в котором могут быть открыты такие субсчета как 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Учет прибыли и убытков ведут на синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки». Он предназначен для выявления финансового результата деятельности организации за от­четный год. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

В учёте каждой организаций доходы и расходы накап­ливаются с начала года, а когда наступит новый отчетный год, их надо будет рассчитывать снова — с нуля. Поэтому перед тем как составлять годовую бухгалтерскую отчет­ность организация должна провести реформацию баланса.

Заключается реформация в следующем: бухгалтер закры­вает счёта, где учитывались доходы и расходы, т. е. «обну­ляет» их сальдо. Реформация баланса должна быть прове­дена по состоянию на 31декабря. При этом заключитель­ной записью декабря сумма чистой прибыли или убытка отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [23, c. 431]