- •Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и анализа деятельности организации 7
- •Глава 2. Учёт финансовых результатов деятельности организации ооо «Меркурий - 2006» 34
- •Глава 3. Анализ финансовых результатов ооо «Меркурий -2006» и предложения по их улучшению 50
- •Введение
- •Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и анализа деятельности организации
- •Понятие, значение и сущность финансового результата
- •Нормативное регулирование финансового результата
- •Учет финансового результата деятельности
- •Анализ финансовой деятельности
- •Глава 2. Учёт финансовых результатов деятельности организации ооо «Меркурий - 2006»
- •2.1. Экономическая характеристика ооо «Меркурий - 2006»
- •Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности
- •Учет финансовых результатов по прочим видам деятельности
- •Глава 3. Анализ финансовых результатов ооо «Меркурий -2006» и предложения по их улучшению
- •3.1. Анализ финансовых результатов ооо «Меркурий - 2006»
- •Предложения по увеличению финансовых результатов ооо «Меркурий - 2006»
- •Заключение
- •Список использованных источников
- •Приложения Бухгалтерский баланс за 2017 г.
-
Учет финансовых результатов по прочим видам деятельности
В ходе оценки организации учёта финансовых результатов проанализирован учет прочих доходов и расходов, который в бухгалтерском учете отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Структура и порядок использования счёта 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счета 90.
К счёту 91 открыты три субсчёта:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчёту 91-2 с кредитовым оборотом по субсчёту 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99 «Прибыли и убытки».
Рассмотрим учёт прочих доходов и расходов на предприятии ООО «Меркурий - 2006». Составляем журнал хозяйственных операций за декабрь 2015 года, представленных в таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Основные бухгалтерские проводки по отражению прочих доходов и расходов [Источник: выписка из журнала ООО «Меркурий-2006»]
Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
Отражены расходы по услугам банка |
91-2 |
76-5
|
15000 |
Оприходованы ранее не учтенные материалы |
41-1
|
91-1
|
5 000 |
По результатам годовой инвентаризации расчетов списана кредиторская задолженность прошлых лет |
60
|
91-1
|
1250 |
Списание дебиторской задолженности прошлых лет ООО «Ремстрой» |
91-2 |
76-5
|
4500 |
Отражена сумма убытка от хищения в торговом зале магазина |
91-2 |
41-2
|
750 |
В конце месяца списывается финансовый результат |
99 |
91-9
|
11000 |
В данном случае проводкой: Дт 99 Кт 91-9 показывается убыток организации в сумме 11000 руб. В таблице 2.5 в строке 5 отражена операция по списанию дебиторской задолженности прошлых лет в сумме 4500 руб. по ООО «Ремстрой». Списание указанной дебиторской задолженности можно было произвести только после получения документа, подтверждающего исключение должника из реестра юридических лиц и погашения требования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства должника. В результате выявлено занижение налогооблагаемой базы на прибыль в сумме 4500 руб. Это в свою очередь повлияло на конечный финансовый результат. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) организации слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Этот результат уменьшается на сумму начисленного налога на прибыль, в случае кредитового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». На величину налога на прибыль влияет отражение налоговых разниц при начислении амортизации на объекты основных средств. В бухгалтерском учете ООО «Меркурий - 2006» для начисления амортизации выбран способ уменьшаемого остатка. Первоначальная стоимость основного средства 150 тыс. руб., норма амортизации составляет в бухгалтерском учете-3,33%; в налоговом-1,67%. В налоговом учете применена амортизационная премия в размере 20% (ст. 258 п. 9 НК) Из данных, приведенных в таблице 4, видно, что сумма начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета за отчетный период составила 4995 руб., а для целей налогообложения прибыли с учетом амортизационной премии, 32004 руб. Расход, учтенный в целях бухгалтерского учета, меньше расхода, принимаемого к учету в целях налогообложения, поэтому возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 27009 руб. Эта разница привела к образованию отложенного налогового обязательства в сумме 5401,80 руб.
Таблица 2.6 - Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете [Источник: выписка из журнала ООО «Меркурий-2006»]
Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
в бух.учете |
налоговом учете |
Начисление амортизации |
44
|
02 |
4995 |
|
Начисление амортизации линейным способом |
|
|
|
2004 |
Отложенное налоговое обязательство (32004-4995)*20% |
68 |
77 |
5401,80 |
|
Начисление амортизации в следующем месяце |
44
|
02 |
4828,67 |
|
Погашение отложенного налогового обязательства(4828,67-2004)*20% |
77 |
68 |
564,93 |
|
Основные операции в бухгалтерском и налоговом учете при начислении амортизации указаны в таблице 2.6.
Построение аналитического учёта по счёту 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления «Отчёта о прибылях и убытках» (формы №2), в нём показывается порядок формирования прибыли (убытка) за отчётный период.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Бухгалтерские операции по формированию конечного финансового результата по обычным видам деятельности и прочих доходов и расходов отражены в таблице 2.7.
Таблица 2.7 - Основные бухгалтерские проводки по формированию конечного результата [Источник: выписка из журнала ООО «Меркурий - 2006»]
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Дт |
Кт |
Сумма, тыс. руб. |
1 |
Прибыль от продаж по обычным видам деятельности |
90-9
|
99 |
6118 |
2 |
Убыток от прочих доходов и расходов |
99 |
91-9
|
316 |
3 |
Начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет |
99 |
68 |
967 |
4 |
Начислены штрафные санкции за нарушение налогового законодательства |
99 |
68 |
5,5 |
5 |
Заключительными оборотами декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года |
99 |
84 |
4835 |
В «Бухгалтерском балансе» (форма №1) сумма конечного финансового результата включена в состав собственного капитала. Финансовый результат организации за отчётный период отражается в бухгалтерском балансе как нераспределённая прибыль (непокрытый убыток). В бухгалтерском балансе суммы доходов и расходов не отражаются.
Таким образом анализ действующей практики показал, что на исследуемом объекте ООО «Меркурий - 2006» конечный финансовый результат формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведенными расходами. В организации определен кассовый метод признания доходов и расходов за реализованные товары, т.е. датой получения дохода признается день поступления средств на счет или в кассу предприятия, а признание расходов осуществляется после их фактической оплаты. Рассмотрены основные моменты формирования доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности с применением счета 90 «Продажи» и использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Закрытие данных счетов за отчетный период путем списания их на счет 99 «Прибыли и убытки»; начисление налога на прибыль, а затем списание в конце года счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Так же были освещены операции по налоговым обязательствам с применением счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».