Глава 3. Анализ финансовых результатов ооо «Меркурий -2006» и предложения по их улучшению

3.1. Анализ финансовых результатов ооо «Меркурий - 2006»

Основным информационным источником анализа прибыли является отчет о фи­нансовых результатах. Изучение финансовых результатов деятельности торговых организаций начинается с анализа валового дохода, так как он является основным ис­точником формирования прибыли и является добавленной стоимостью, созданной ею. Валовой доход - это основной прибыли образующий показатель, за счет которого по­крываются издержки обращения, и образуется прибыль торговой организации от ос­новной деятельности (прибыль от продаж).

Валовым доходом в торговле (в отчете о финансовых результатах отражается по строке «валовая прибыль») считается разность между суммой реализованных товаров по продажной (выручка за минусом налогов) и покупной (себестоимостью продаж) стоимостью этих товаров. Основную долю валового дохода составляют торговые на­ценки, относящиеся к проданным товарам. Валовой доход кроме суммы выражается также в относительных показателях в виде коэффициента или уровня в процентах (У_вд) как отношение суммы валового дохода (ВД) за определенный период к со­ответствующему объему товарооборота (Т):

У_вд = (ВД/Т)х 100 (3.1) [39]

Уровень валового дохода характеризует долю торговой наценки в розничной цене товара и соответственно оказывает влияние на ее размер, который и будет опреде­лять покупательский спрос и объем продаж.

Величина валового дохода и объем розничного товарооборота должны прогно­зироваться на основании данных изучения спроса за ряд лет (или отдельных периодов). При этом рассчитываются основные показатели динамики: абсолютный прирост (ба­зисный и цепной); темп роста (базисный и цепной); темп прироста (базисный и цеп­ной); абсолютное значение 1% прироста (снижения); среднегодовой абсолютный при­рост; среднегодовой темп роста. При прогнозировании уровня и суммы валового дохода необходимо учитывать и размер издержек обращения, который влияет на сумму прибыли (прибыль от продаж в торговле определяется как разность валового дохода и издержек обращения или как разность между выручкой и себестоимостью продаж, включая издержки обращения).

Следует отметить, что издержки обращения торговой организации в отчете о финансовых результатах отражаются по строке «Коммерческие расходы». Для оценки степени снижения торговой наценки до уровня покрытия издержек обращения с тем, чтобы продажа данного товара не была убыточной, определяют ко­эффициент (К) соотношения валового дохода к издержкам обращения (ИО) по форму­ле:

К = ВД/ИО (3.2) [39]

Если в торговой организации применяются на товары различные наценки, то рассчитываются средние их величины и анализируются по видам товаров.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Меркурий - 2006» за 2017 г. в сравнении с 2016 г. представлены в таблице 3.1.

По данным таблицы 3.1 видно, что валовой доход за 2017 г. возрос более чем в 2,3 раза при росте товарооборота в 4,23 раза. Таким образом, более высокий темп роста товарооборота способствовал снижению уровня валового дохода на 10,93%.

На основе приведенных данных можно рассчитать влияние на сумму валово­го дохода объема товарооборота и среднего уровня торговой наценки, установленной торговой организацией.

Таблица 3.1 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Меркурий - 2006» за 2016-2017 гг. [Источник: собственная разработка]

Показатель	2016 г.	2017 г.	Отклонение, (+; -)	Темп изменения, %
Товарооборот, тыс. руб.	2157,00	9122,00	+6965,00	422,90
Валовой доход, тыс. руб.	520,00	1202,00	+682,00	231,15
Уровень валового дохода, %	24,11	13,18	-10,93	-
Издержки обращения, тыс. руб.	298,00	308,0	+10,00	103,36
Уровень издержек обращения, %	13,82	3,38	-10,44	-
Прибыль от продаж, тыс. руб.	222,0	894,00	+672,00	402,70
Уровень рентабельности продаж, %	10,29	9,80	-0,49	-
Прочие доходы, тыс. руб.	18,00	24,00	+6,00	133,33
Прочие расходы, тыс. руб.	11,00	9,00	-2,00	81,82
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	229,00	909,00	+680,00	396,94
Уровень рентабельности, %	10,62	9,96	-0,66	-
Единый налог на вменённый доход, тыс. руб.	145,00	182,00	+37,00	125,52
Чистая прибыль, тыс. руб.	84,00	727,00	+643,00	865,48
Уровень рентабельности, %	3,89	7,97	+4,08	-

Так, чтобы определить влияние объема товарооборота необходимо отклонение в объеме товарооборота умножить на уровень валового дохода 2016 г., и полученный результат разделить на 100:

(+6965х24,11)/100 = +1679 тыс. руб.

Для расчета влияния на сумму валового дохода среднего уровня торговой на­ценки следует товарооборот 2017 г. умножить на отклонение уровня валового дохода, и полученный результат разделить на 100:

(9122х(-10,93))/100 = -997 тыс. руб.

Таким образом, рост товарооборота в 2017 г. по сравнению с 2016 г. на 6965 тыс. руб. обеспечил увеличение валового дохода на 1679 тыс. руб., а уменьшение среднего уровня валового дохода за этот период на 10,93% привело к снижению его суммы на 997 тыс. руб. Общее влияние двух факторов привело к росту валового дохода на 682 тыс. руб., что соответствует данным таблицы 3.1.

Наименование товара	Товарооборот, тыс. руб.			Структура товарооборота, %			Уровень валового дохода, %			Сумма валового дохода, тыс. руб.			Процентные числа
	2016 г.	2017 г.	2016 г.		2017 г.	2016 г.		2017 г.	2016 г.		2017 г.	гр 3. х гр 5.		гр.4х гр. 5	гр. 4 х гр. 6
А	1	2	3		4	5		6	7		8	9		10	11
Хлебобулочные изделия	321	1194	14,9		13,1	10		10	32		119	149,0		131,0	131,0
Колбасные изделия	181	558	8,4		6,1	25		12	45		67	210,0		152,5	73,2
Сыры, жиры	98	213	4,5		2,3	30		13	29		28	135,0		69,0	29,9
Цельномолочные продукты	199	954	9,2		10,4	25		10	50		95	230,0		260,0	104,0
Сахар	127	432	5,9		4,7	13		11	16		48	76,7		61,1	51,7
Кондитерские изделия	401	860	18,6		9,4	35		18	140		155	651,0		329,0	169,2
Чай	90	379	4,2		4,2	24		15	22		57	100,8		100,8	63,0
Соль	38	160	1,8		1,8	23		18	9		29	41,4		41,4	32,4
Мука	81	239	3,8		2,6	28		18	23		43	106,4		72,8	46,8
Крупа	62	160	2,8		1,8	25		20	15		29	70,0		45,0	36,0
Макаронные изделия	61	255	2,8		2,8	23		11	14		28	64,4		64,4	30,8
Сигареты	207	981	9,6		10,8	25		15	52		147	240,0		200,0	162,0
Водка, ликеры	91	884	4,2		9,7	23		17	21		150	96,6		223,1	164,9
Вина	80	216	3,7		2,4	26		18	21		39	96,2		62,4	43,2
Коньяки	50	93	2,3		1,0	25		15	12		14	57,5		25,0	15,0
Пиво	70	1544	3,2		16,9	27		10	19		154	86,4		456,3	169,0
Итого	2157	9122	100,00		100,00	24,11		13,18	520		1202	2411 24,11%		2295 22,95%	1318 13,18%

Таблица 3.2 - Динамика валового дохода по товарным группам ООО «Меркурий - 2006» в 2016-2017 гг. Источник: собственная разработка]

На размер валового дохода существенное влияние оказывает изменение в струк­туре товарооборота, то есть в ассортиментном разрезе. Влияние структуры товарообо­рота и других факторов на сумму валового дохода рассчитывается способом процент­ных чисел (таблица 3.2). По данным таблицы 3.2 видно, что средний уровень валового дохода при структу­ре товарооборота 2017 г. и уровне валового дохода 2016 г. составил 22,95%, а при структуре товарооборота и уровне валового дохода 2016 г. - 24,11%. Снижение уровня валового дохода за счет изменения структуры товарооборота составило 1,16% (22,95% - 24,11%).

Следовательно, в товарообороте несколько уменьшился удельный вес товарных групп с более высокими торговыми наценками, что привело к сокращению суммы ва­лового дохода на 106 тыс. руб. (9122х1,16/100).

(9122 х 1,16)/100 = 106 тыс.руб.

Увеличение объема товарооборота на 6965 тыс. руб. привело к росту суммы ва­лового дохода на 1679 тыс. руб. (6965х24,11/100).

(6965х24,11)/100 = 1679 тыс.руб.

Снижение уровня торговых наценок на 9,77% (13,18% - 22,95%) сократило сумму валового дохода на 891 тыс. руб. (9122х9,77/100).

(9122х9,77)/100 = 891 тыс. руб.

Таким образом, все три фактора оказали соответственное влияние на сумму валового дохода, которая увеличилась на 682 тыс. руб. Объединим результаты анализа в таблице 3.3.

Таблица 3.3. - Влияние факторов на изменение суммы и уровня валового дохода ООО «Меркурий - 2006» в 2017 г. по сравнению с 2016 г

Факторы	Сумма влияния, тыс. руб.	Удельный вес влияния, %	Уровень влияния, %
Итого	+ 682,0	100,0	+7,5
в том числе: объем товарооборота	+1679,0	+246,2	+18,4
структура товарооборота	-106,0	-15,6	-1,1
уровень торговой наценки	-891,0	-130,6	-9,8

Наибольший удельный вес в общей сумме отклонения валового дохода в 2017 г. от предыдущего года составило отклонение за счет объема товарооборота (246,2%). Влияние структуры товарооборота и уровня валового дохода на изменение суммы ва­лового дохода было отрицательным (-15,6 и -130,6%).

На уровень торговой наценки и соответственно суммы валового дохода в роз­ничной торговле оказывает звенность товародвижения, то есть чем больше посредни­ков участвуют в продвижении товара от производителя к потребителю, тем выше его покупная стоимость и меньший размер торговой наценки будет устанавливать органи­зация, чтобы сохранить конкурентоспособность товара.

Большое внимание при анализе уделяется выявлению возможности роста вало­вого дохода. Основными резервами роста валового дохода в торговых организациях являются: рост товарооборота; увеличение доли реализуемых товаров с более высоки­ми торговыми наценками; рост уровня торговой наценки; сокращение звенности това­родвижения и другие.

Структура показателей финансовых результатов ООО «Меркурий - 2006» в 2016-2017 гг. представлена в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Структура финансового результата ООО «Меркурий - 2006» в 2016-2017 гг. (%) Источник: собственная разработка]

Показатель	2016 г.	2017 г.	Отклонение, (+;-)
Прибыль до налогообложения	100,00	100,00	-
в том числе:
- прибыль от продаж	96,94	98,35	+1,41
- прочие доходы	7,86	2,64	-5,22
- прочие расходы	4,80	0,99	-3,81
- чистая прибыль	36,68	79,98	+43,30

По данным таблицы 3.4 видно, что наибольшую долю в прибыли до налогообло­жения за 2016-2017 гг. составляет прибыль от продаж соответственно 96,94 и 98,35%. Чистая прибыль стала занимать в 2017 г. значительно больший удельный вес в при­были до налогообложения на 43,3% в результате опережающих темпов роста чистой прибыли по сравнению с темпами роста прибыли до налогообложения.

Прибыль отражает общий финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде с учетом всех ее сторон. Важнейшая составляющая этого показателя - прибыль от продаж. Поэтому основное внимание должно быть сконцентрировано на исследование причин и факторов изменений по данному показателю.

Основными факторами, влияющими на размер прибыли от продаж анализируе­мой торговой организации, являются объем товарооборота, средний уровень валового дохода и средний уровень издержек обращения, а на величину прибыли до налогооб­ложения влияют, кроме того, размер прочих доходов и расходов, а изменение чистой прибыли в данном случае зависит от размера единого налога на вмененный доход. Влияние указанных факторов на изменение чистой прибыли в 2017 г. по сравнению с 2016 г. можно исчислить методом разниц (исходные данные для расчета содержатся в таблице 3.1).

Влияние отдельных факторов на изменение чистой прибыли анализируемой организации в 2017 г. обобщено и представлено в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Влияние факторов на изменение чистой прибыли ООО «Меркурий - 2006» в 2017 г. по сравнению с 2016 г. Источник: собственная разработка]

Показатель	Сумма влияния, тыс. руб.	Удельный вес влияния, %	Уровень влияния к объему продаж, %
Чистая прибыль 2016 г.	84	-	-
Чистая прибыль 2017 г.	727	-	-
Отклонение	+643	100,0	+7,05
в том числе за счет:
Роста товарооборота	+717	+111,51	+7,86
Снижения среднего уровня валового дохода	-997	-155,05	-10,93
Снижения уровня издержек обращения	+952	+148,05	+10,44
Роста прочих доходов	+6	+0,93	+0,07
Сокращения прочих расходов	+2	+0,31	+0,02
Роста ЕНВД	-37	-5,75	-0,41

Влияние товарооборота определяется путем умножения уровня рентабельности продаж 2016 г. на величину отклонения по товарообороту.

По ООО «Меркурий - 2006» влияние товарооборота на изменение прибыли в 2017 г. по сравнению с 2016 г. составило:

(+6965х 10,29) :100 = + 717 тыс. руб.

Влияние изменения среднего уровня валового дохода на сумму прибыли опре­деляется путем умножения товарооборота 2017 г. на величину отклонения по уровню валового дохода.

По ООО «Меркурий - 2006» влияние этого фактора составило:

(-10,93х9122):100 = - 997 тыс. руб.

Влияние на прибыль уровня издержек обращения исчисляется путем умножения фактической суммы реализации на величину отклонения уровня издержек обращения в 2017 г. от его уровня в 2016 г.

За счет роста уровня издержек обращения прибыль уменьшилась:

(- 10,44х9122):100 = + 952 тыс. руб.

Приведенный расчет довольно нагляден: ясно видно, какие факторы, в каком направлении и в какой степени влияли на величину отклонения чистой прибыли в 2017 г. по сравнению с 2016 г.

Ход экономических реформ в России сопровождается значительным изменени­ем ставок, тарифов на все виды услуг, а также колебаниями расходов по отдельным статьям издержек обращения по ряду причин, поэтому очень важно определить тот не­обходимый размер торговой наценки на товары народного потребления, устанавливае­мый в зависимости от покупательского спроса и других факторов, который бы позво­лил покрыть все расходы розничных организаций и получить оптимальную прибыль.

В действующей системе учёта, прогнозирования и анализа издержек обращения их оценка производится в абсолютном выражении и относительном выражении в про­центах к объёму продаж в целом по всей организации и в разрезе отдельных статей расходов. Валовой доход от продажи товаров исчисляется и учитывается также только в целом по всей организации. Таким образом, не ведётся учёт издержек обращения и валового дохода по отдельным товарам и товарным группам и, следовательно, отсутст­вует информация о потоварно-групповых уровнях торговых расходов, прибыли и рен­табельности продаж отдельных товаров. Это не даёт увидеть, во что обходится продажа конкретных товаров, не позволяет выявить размер валового дохода, необходимого для определения прибыли и рентабельности по каждой товарной группе. Издержки обра­щения отражаются в бухгалтерских регистрах без увязки со структурой товарооборота, что затрудняет точный анализ и прогнозирование торговых расходов.

Во всех производственных отраслях осуществляются калькуляционные расчёты с использованием различных методов, соответствующих конкретным хозяйственным условиям. Не осуществляется калькуляция лишь в оптовой и розничной торговле, хотя значение её для теоретических и практических потребностей этого элемента рыночной инфраструктуры очень велико.

Предлагаемые методики определения потоварно-групповой издержкоёмкости в организациях торговли в условиях централизованно-планируемой экономики пресле­довали одну из целей - это установление научно-обоснованных регламентированных торговых скидок (наценок). Однако рыночная экономика предоставила организациям значительную свободу в установлении торговых наценок и таким образом, свободу в системе ценообразования.

Применительно к современным условиям хозяйствования, когда произошла принципиальная перестройка всего хозяйственного механизма страны, в том числе и розничной торговли, остаются актуальными проблемы калькулирования себестоимости обращения товаров и очевидным значение потоварно-групповой издержкоёмкости и рентабельности в вопросах ценообразования и оперативного управления организация­ми торговли. Если розничная торговая организация реализует убыточные товары, то, даже наращивая объём продаж, она будет нести убытки. В целях выявления реализации убыточных товаров целесообразно провести в ООО «Меркурий - 2006» анализ потоварно-групповой издержкоёмкости с применением учётно-расчётного метода.