3. Учет финансового результата деятельности

Записи в бухгалтерском учете по формированию доходов и расходов по счету 90 представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Корреспонденция счетов по формированию доходов и расходов по счету 90

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов			Первичные документы
	Дебет	Кредит
Сторнированы суммы скидок (накидок), относящихся к проданным товарам в организациях розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам	90-2	42	Бухгалтерская справка
Списана себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др.	90-2	43, 41, 20	Форма N 1-Т «Товарно-транспортная накладная», N ГУ-27 «Железнодорожная накладная», счет, бухгалтерская справка
Списаны расходы, связанные со сбытом продукции, и расходы на содержание торговой организации	90-2	44	Бухгалтерская справка
Начислен НДС в бюджет: - если выручка в целях налогообложения считается методом начисления; - если выручка в целях налогообложения считается кассовым методом	90-3, 90-3	68, 76-8	Счет-фактура, накладная
Начислен акциз со стоимости отгруженной продукции	90-4	68	Счет-фактура, накладная
Списаны экспортные пошлины по реализованному экспортному товару	90-5	76, 44	Грузовая таможенная декларация
Ежемесячное списание: - суммы прибыли, выявленной за отчетный период - суммы убытка, выявленного за отчетный период	90-9, 99	99, 90-9	Бухгалтерская справка
Закрытие субсчетов, открытых к счету 90, по состоянию на 31 декабря отчетного года или на момент закрытия договора:			Бухгалтерская справка
- закрытие субсчета 90-1	90-1	90-9	Бухгалтерская справка

Продолжение таблицы 1.2

- закрытие субсчета 90-1 - закрытие субсчета 90-2	90-1 90-9	90-9 90-2	Формы № 1-Т «Товарно-транспортная накладная», № ГУ-27 «Железнодорожная накладная», авианакладная
- закрытие субсчета 90-3	90-9	90-3	Формы № 1-Т «Товарно-транспортная накладная», № ГУ-27 «Железнодорожная накладная», авианакладная, счет Формы N КО-4 «Кассовая книга», N КО-1 «Приходный кассовый ордер»
- закрытие субсчета 90-4	90-9	90-4
- закрытие субсчета 90-5	90-9	90-5
- закрытие субсчета 90-6 и т.д.	90-9	90-6
Начислена задолженность покупателей и заказчиков за проданные им продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги	62-2, 4	90-1
Отражена выручка в организациях розничной торговли по продажной стоимости проданных товаров	50	90-1

Источник: 22, с. 76

Чистая прибыль организации является основой для на­числения дивидендов и иного распределения прибыли.

Схематично формирование чистой прибыли (убытка) можно представить следующим образом (рисунок 1.1)

Прибыль (убыток) от продаж

+/- Сальдо прочих доходов и расходов

- Налог на прибыль

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период

Рисунок 1.1 – Формирование чистой прибыли (убытка) Источник: 23, с. 432

Для учета прочих расходов используется субсчет 91/2. Расходы отражают по дебету этого субсчета. Записи в бухгалтерском учете по формированию прочих доходов и расходов по счету 91 представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Корреспонденция счетов по формированию прочих доходов и расходов по счету 91

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов			Первичные документы
	Дебет	Кредит
Списана остаточная стоимость выбывших по разным причинам объектов основных средств	91-2	01	Формы N ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», N ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»
Отражено уменьшение первоначальной стоимости основных средств при переоценке: - если дооценка в предыдущие годы не производилась; - если дооценка в предыдущие годы производилась	91-2, 83	01	Акт переоценки основных средств
Начислена амортизация основных средств, сданных в аренду	91-2	02	Данные по начислению амортизации объектов основных средств различных подразделений организации, журнал-ордер N 13
Отражена сумма доначисления амортизации при переоценке основных средств: - если уценка в предыдущие годы не производилась; - если уценка в предыдущие годы производилась	91-2, 83	02	Акт переоценки основных средств
Выбыло оборудование, используемое для сдачи в лизинг: - списана сумма амортизации; - списана остаточная стоимость	02, 91-2	03	Форма N ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»
Списана остаточная стоимость нематериальных активов при их продаже, списании и передаче по договору	91	04	Акт на списание нематериальных активов
Переданы материалы другим организациям по договору дарения	91	10	Форма N М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»
Списана себестоимость проданных материалов	91	10	Форма N М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»
Списаны материалы, переданные другим организациям в порядке займов в натуральной форме	91	10	Форма N М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»
Произведена уценка сырья и материалов	91	10	Бухгалтерская справка, форма N МХ-15 «Акт об уценке товарно-материал ценностей»

Продолжение таблицы 1.3

Безвозмездно переданы сырье и материалы	91	10	Форма N М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»
Образованы резервы под снижение стоимости материальных ценностей	91	14	Бухгалтерская справка
Списана фактическая себестоимость реализованных материально-производственных запасов	91	15	Накладная
Погашены суммы НДС, относящиеся к списанным неоплаченным материальным ресурсам	91	19	Бухгалтерская справка
Списан НДС по сверхнормативным товарным потерям	91	19	Бухгалтерская справка
Списаны суммы НДС по производственным материальным ресурсам, израсходованным на социальные цели	91	19	Бухгалтерская справка
Арендодателем списана общая сумма оплаченного НДС по услугам, связанным со сдачей имущества в аренду	91	19	Бухгалтерская справка
Погашены суммы НДС по расходам на командировки, не подтвержденным документально	91	19	Бухгалтерская справка
Списаны за счет собственных источников суммы НДС по приобретенным для производственных целей легковым автомобилям и микроавтобусам	91	19	Бухгалтерская справка
Погашены суммы НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам, предназначенным для социальных целей	91	19	Бухгалтерская справка
Отнесены на прочие расходы затраты по аннулированным заказам	91	20	Формы N ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей», N ИНВ-26
Включена в прочие расходы стоимость полуфабрикатов собственного производства, заказы на которые были отменены	91	21	Бухгалтерская справка
Отнесены на прочие расходы некомпенсированные потери от брака, допущенного в предыдущие годы	91	28	Бухгалтерская справка

Продолжение таблицы 1.3

Продукция (работы, услуги) обслуживающих производств и хозяйств головной фирмы передана дочерним (зависимым) предприятиям	91	29	Бухгалтерская справка
Отражены затраты обслуживающих производств, не давшие продукции	91	29	Бухгалтерская справка
Списаны расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списаниям основных средств и иных активов	91	51, 52	Бухгалтерская справка, выписки банка по счетам
Произведены отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги	91-2	58	Бухгалтерская справка, рыночные котировки ценных бумаг
Начислен резерв по сомнительным долгам	91-2	63	Форма N ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами», приказ руководителя, бухгалтерская справка
Отражена сумма НДС, причитающаяся к перечислению в бюджет, от продажи основных средств, нематериальных активов и оборотных активов: - если выручка в целях налогообложения считается методом начисления; - если выручка в целях налогообложения считается кассовым методом	91-2	68, 76-8	Счет-фактура, накладная
Списаны недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствие конкретных виновников	91	94	Приказ руководителя, бухгалтерская справка
Списаны недостачи товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков	91	94	Приказ руководителя, бухгалтерская справка
Зачислены на баланс неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации	01	91	Форма N ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией», приказ руководителя

Продолжение таблицы 1.3

Увеличена арендодателем стоимость основных средств, возвращенных арендатором, на сумму законченных капиталовложений, проведенных арендатором в данные основные средства	01	91	Бухгалтерская справка
Уменьшена общая сумма амортизации нематериальных активов из-за выявленной ошибки после предоставления годовой бухгалтерской отчетности	05	91	Бухгалтерская справка
Оприходовано оборудование к установке, выявленное в качестве излишков при инвентаризации	07	91	Формы N ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей», N ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»
Поступили на склад материалы по рыночной стоимости, оставшиеся после разборки выбывших осн средств	10	91	Форма N М-4 «Приходный ордер»
Приняты на учет материалы, полученные при аннулировании производственных заказов	10	91	Форма N М-4 «Приходный ордер»
Оприходованы материалы, оставшиеся при списании предметов проката	10	91	Форма N М-4 «Приходный ордер»
Приняты на учет излишки сырья и материалов	10	91	Формы N ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей», N ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией», приказ руководителя
Зафиксирована стоимость рабочего скота, выбракованного из основного стада и переведенного на откорм	11	91	Бухгалтерская справка
Выполнена корректировка (в сторону увеличения) неверно вычисленных отклонений себестоимости материалов от их учетной стоимости после составления годового баланса	16	91	Бухгалтерская справка
Выявлены излишки незавершенного производства	20	91	Формы N ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей», N ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией», приказ руководителя

Продолжение таблицы 1.3

При инвентаризации выявлены излишки бракованной продукции	28	91	Форма N ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей»
Уменьшен резерв под обесценивание ценных бумаг	58	91	Бухгалтерская справка, рыночные котировки ценных бумаг, акт купли-продажи ценных бумаг
Начислена арендная плата, доходы от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций	62	91	Договор аренды, форма N ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», акт о приеме-передаче нематериальных активов, счет арендодателя
Начислены доходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции	62, 50, 51	91	Формы N ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», N КО-4 «Кассовая книга», N КО-1 «Приходный кассовый ордер», выписка банка по расчетному счету
Восстановлен резерв по сомнительным долгам	63	91	Форма N ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами», приказ руководителя
Начислена прибыль, причитающаяся организации в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества)	76	91	Протокол распределения результатов совместной деятельности по договору простого товарищества
Произведено ежемесячное начисление доходов, связанное с безвозмездным получением амортизируемых активов, в размере суммы начисленной амортизации	98-2	91	Бухгалтерская справка
Произведено ежемесячное начисление доходов, связанное с безвозмездным получением оборотных активов, по мере их списания на счета по учету затрат	98-2	91	Бухгалтерская справка

Источник: 22, с. 177-180