1.2. Нормативное регулирование аудиторской проверки финансовых результатов и использования прибыли организации

Сущность аудита и аудиторской деятельности определена как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Согласно Федеральному закону от 30 декабря 2008г. №307-ФЗ, аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [26, с. 58].

На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами [35, с. 54]:

• бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными в ней пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

• бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей.

Аудит, согласно закону «Об аудиторской деятельности» в РФ, не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти.

Приступая к аудиторской проверке, аудиторы должны четко представлять ее цели. Смысл формирования целей аудита заключается в том, чтобы составить методическую основу для определения аудиторских процедур, выполнение которых позволит собрать достаточное количество доказательств профессионального мнения аудитора.

Согласно Правила (стандарта 1) целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Международный стандарт аудита (МСА 200) "Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности" указывает, что такой аудит призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

В обязательном порядке аудиторы при проведении проверок учитывают требова­ния законов и нормативных актов согласно МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности». Поэтому при проведении проверки необходимо проанализировать возможные последствия несоблюдения законодательства для аудита.

В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности", целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не может трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо другие обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность предприятия. Это ограничение обусловлено рядом причин [33, с. 92].

Системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия свойственны недостатки, а также существуют непреодолимые обстоятельства, не исключающие факт мошенничества с целью искажения отчетности.

К числу главных целей аудита бухгалтерской отчетности можно отнести:

1. Установление степени общей приемлемости отчетности, которое предполагает оценку соответствия информации о хозяйственной деятельности предприятия, полученной аудитором и отраженной в отчетности;

2. Подтверждение правильности включенных в отчетность сумм, которое предусматривает определение аудитором обоснованности включения в отчетность тех значений показателей, которые там зафиксированы;

3. Определение завершенности отчетности, направленное на выяснение того, действительно ли все суммы, которые должны быть включены в отчетность, там присутствуют, т.е. все ли показатели, зафиксированные в первичных документах и учетных регистрах, нашли отражение в отчетности;

4. Подтверждение права собственности, предполагающее проверку имущественных прав предприятия на активы, а также фактического состава и принадлежности его обязательств;

5. Установление обоснованности оценки статей отчетности, которое заключается в арифметической проверке отдельных итогов, включенных в отчетность, и подтверждении соблюдения методологических принципов формирования показателей отчетности и др.

Конкретные цели аудита формулируются в развитии его главных целей применительно к проверке однородных групп хозяйственных операций, определенных видов имущества и обязательств, отдельных счетов.

Устанавливая задачи при проверке, аудиторам необходимо учитывать состав хозяйственных операций, их объем, интенсивность, порядок оформления и регистрации, особенности применяемой на предприятии технологии обработки информации и другие факторы, влияющие на составление бухгалтерской отчетности.

В процессе планирования аудиторской проверки осуществляется согласование целей и задач аудита, устанавливается достаточный объем аудиторских процедур [31, с. 71].

Система нормативного регулирования аудита в РФ включает 5 уровней:

1. Закон «Об аудиторской деятельности», Указы Президента РФ и Кодексы РФ.

2. Постановления Правительства РФ, правовые акты федерального органа по регулированию аудиторской деятельности.

3. Правила и стандарты аудиторской деятельности.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности состоят из:

- федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, действующие в саморегулируемых аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций.

ФП(С)АД обязательны для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, кроме рекомендаций. ФП(С)АД разрабатываются на основе Международных стандартов аудита и утверждаются Правительством Российской Федерации.

4. Методики, используемые в аудиторской деятельности, и регламентирующие порядок проведения аудита по отраслям.

5. Внутренние стандарты аудиторские организации, разъясняющие правила аудита, разработку аудиторских процедур и т.д. Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые могут разрабатывать профессиональные аудиторские объединения, однако они не должны противоречить ФП(С)АД и их требования не могут быть ниже требований этих стандартов.

Организация обязана проводить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности согласно № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» для всех акционерных обществ, для компаний, торгующих ценными бумагами; для кредитных организаций, фондов, участников рынка ценных бумаг, страховых и клиринговых компаний; для организаторов азартных игр и операторов лотерей; для саморегулируемых организаций, если объем выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов руб. и др.

Аудиторское заключение не входит в состав годовой бухгалтерской отчетности, а прилагается к ней. Аудиторское заключение организация обязана предоставить в орган государственной статистики и опубликовать его вместе со своей годовой отчетностью.