2.2. План и программа аудиторской проверки финансовых результатов и использования прибыли ооо «Фиалка»

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (в ред. от 28.12.2010 N 400-ФЗ) аудиторская деятельность, или аудит, — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Согласно Правилу аудиторской деятельности «Существенность и риск» аудитор обязан дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта на этапе планирования.

Аудиторская организация в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» составляет общий план и программу аудиторской проверки предприятия, для составления которого используются такие информационные ресурсы.

Цель аудита финансовых результатов и использования прибыли организации – выразить мнение о достоверности и правильности отражения в учете финансовой отчетности информации об операциях, отраженных на счете 99 прибыли и убытки и на счете 84 нераспределенная прибыль.

В задачи аудита финансовых результатов и использования прибыли входит установить:

- правильность определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества;

- правильность отражения НДС от реализации основных средств и иного имущества;

- правильность отражения в учете убытков, связанных с передачей основных средств и прочих активов, и др.;

- полноту получения доходов и правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду (проверить наличие и оформление договоров аренды);

- законность списания расходов на содержание законсервированных мощностей и объектов;

- правильность получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах организации (в соответствии с договорами организации с учреждениями банков, в которых находятся ее счета);

- правильность отражения сумм, полученных от покупателей в виде финансовой помощи, пополнении фондов специального назначения и других поступлений;

- правильность отражения операций по начислению и уплате в бюджет налоговых платежей из прибыли (Дт 99 - Кт 68; Дт 68 - Кт 51), а также местных налогов и сборов;

- законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

- правильность списания долгов и дебиторской задолженности и соблюдение сроков исковой давности;

- правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах;

- правильность и полноту отражения и своевременность списания расходов и доходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов» [36, с. 128].

- правильность начисления и выплаты дивидендов с чистой прибыли учредителям организации и отражения ее остатка в балансе.

Таблица 2.4

Данные для оценки уровня существенности финансовых результатов ООО «Фиалка» за 2017 г.

Показатели	2017	Уд. вес, %	Значение, принятое для уровня существенности в 2 %, тыс. руб.	Значение уровня существенности для аудита, тыс. руб.
				округленное от 2%	Расчетное как разница доходов и расходов
Выручка от реализации продукции	16203	100,00	810	800	800
Себестоимость продаж	-12608	-77,81	491	500	500
Валовая прибыль	3595	22,19	40	50	300
Управленческие расходы	-2173	-13,41	15	10	10
Прибыль от продаж	1422	8,78	6	15	290
Прочие расходы	-72	-0,44	0	1	5
Прибыль (убыток) до налогообложения	1350	8,33	6	10	285
Прочее	-145	-0,89	0	5	10
Чистая прибыль	1205	7,44	4	10	275

Цели аудита представляют намеченные к выполнению задачи, а процедуры аудита – это средства для достижения целей аудита. В данном случае целью проведения внутреннего аудита является оценка достоверности (финансовой) отчетности, а именно отчета о финансовых результатах и баланса по показателю нераспределенной прибыли ООО «Фиалка».

Аудит планируется с оценкой рисков.

Риск в аудиторской проверке означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Исходя из выбранных значений уровней существенности и выбранных аудиторских процедур на основании профессионального суждения оценим риск необнаружения как средний.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск) — подверженность учета искажениям при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля;

- риск средств контроля — риск того, что искажения не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- риск необнаружения — риск того, что выполненные в ходе аудита аудиторские процедуры не позволят обнаружить существенные искажения.

Неотъемлемый риск — подверженность сальдо счета или класса операций хозяйствующего субъекта искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля.

Контрольный риск - риск того, что искажения, допущенные при подсчете сальдо и класса операций, являясь существенными, не были обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля.

Риск необнаружения — показатель эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от профессионализма аудиторской организации в планировании и организации аудита, определении выборки, применении аудиторских процедур, квалификации аудиторов [37, с. 56].

Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки, и он может включать в себя такие составляющие:

риск аналитических процедур — вероятность того, что аналитические процедуры не позволят выявить существенных ошибок.

Риск аналитических процедур может быть обусловлен следующими причинами:

использованием при расчетах недостоверной информации и неправильных коэффициентов;

сравнением несопоставимых данных за различные периоды;

неправильным применением аналитических процедур.

риск детальных тестов — вероятность того, что тестирование не сможет выявить существенные ошибки.

Общий аудиторский риск:

АР = ВХР х РСК х РНО, (2.1)

где АР - аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РСК - риск средств контроля;

РНО - риск необнаружения.

Модель аудиторского риска выглядит следующим образом:

РНО = АР: (ВХР х РСК);

= 0,10: (0,25 х 0,16) = 2,5%.

Следовательно, риск необнаружения составит 2,35 %. Аудиторский риск: 0,25*0,5*2,5 = 3,1%.

Тесты средств контроля представляют собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Согласно п. 42 Правило (стандарт) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» элементы системы внутреннего контроля, действующей в системе учета финансовых результатов и использования прибыли:

- контрольная среда;

- процесс оценки рисков аудируемым лицом;

- информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- контрольные действия;

- мониторинг средств контроля.

В ходе процесса оценки рисков в соответствии с пунктом 98 Правила (стандарта) № 8 аудитор должен оценить организацию системы внутреннего контроля аудируемого лица и рассмотреть применение средств контроля, включая уместные контрольные действия в отношении тех рисков, для которых, по мнению аудитора.

СВК направлена на предотвращение нарушения таких предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности:

- занижение (завышение) остатка величины нераспределенной чистой прибыли в балансе;

- неправильное проведение процедур признания доходов и расходов;

- ошибочном трактовании норм законодательства при расчете стоимости услуг в части себестоимости реализации;

- умышленное искажение данных финансовой отчетности при завышении или занижении валовой прибыли, прибыли от продаж и прибыли до налогооблажения.

Тесты средств контроля представим в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Тесты средств контроля

№	Содержание теста	Да	Нет
1	Применяются ли унифицированные первичные учетные­ документы		х
2	В документах, не являющихся унифицированными
	или специализированными, имеются ли обязательные реквизиты, а именно:
а)	наименование документа	х
б)	дата составления		х
в)	наименование организации, от имени которой составлен документ	х
г)	содержание хозяйственной операции		х
д)	измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении	х
е).	Наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления	х
ж).	личные подписи должностных и/или ответственнх лиц	х
3.	Существует ли утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов	х
4	Заполнены ли обязательные реквизиты в документах	х
5.	Имеются ли незаверенные исправления в документах		х
6.	Стоит ли на документах подпись лица, ответственного за обработку документа		х
7	Описан ли в приказе об учетной политике состав прочих доходов и расходов		х
8	Описан ли в приказе об учетной политике период реформации (квартал, год)	х
9	Контролирует ли собственник закрытие 99 счета		х
10	Сверяется ли сальдо на субсчетах 99 счета со всеми оборотами на счетах доходов и расходов		х

В ходе аудиторской проверки бухгалтерской отчетности была проанализирована система внутреннего контроля ООО «Фиалка». Было установлено, что, с точки зрения оценки эффективности системы бухгалтерского учета, в основном, были отмечены полнота, правильность и своевременность регистрации хозяйственных операций в бухгалтерских регистрах.

Общий план аудита финансовых результатов и использования прибыли ООО «Фиалка» представлен в табл. 2.6.

Аудиторская организация ООО "Влад-Аудит"

Проверяемая организация ООО «Фиалка»

Время проведения удита 15.01.2018 – 30.01.2018

Количество человеко-часов 150

Руководитель аудиторской группы Мухмедов З.Х.

Состав аудиторской группы Мехмедина Ю.Ж., Муравьев М.У.

Планируемый аудиторский риск 3,1%

Уровень существенности, тыс. руб.:

Таблица 2.6

Общий план аудита финансовых результатов и использования прибыли ООО «Фиалка»

Выручка	800
Чистая прибыль	10

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Общая оценка организации достоверности организации учета финансовых результатов	15.01 – 17.01	Кирос Н.Г.
2	Оценка системы внутреннего контроля учета финансовых результатов	18.01	Мехмедина Ю.Ж.
3	Анализ договорных отношений связанных с признанием доходов и расходов	19.01-21.01	Мехмедина Ю.Ж.
3	Проверка учета финансовых результатов по основной деятельности	22.01 – 23.01	Кирос Н.Г., Мехмедина Ю.Ж.
4	Проверка учета финансовых результатов по неосновной деятельности	24.01	Кирос Н.Г., Мехмедина Ю.Ж.
5.	Проверка использования прибыли	25.01	Кирос Н.Г.
5	Определение количественного влияния выявленных отклонений по результатам проверки на показатели финансовой отчетности	26.01 – 27.01	Кирос Н.Г., Мехмедина Ю.Ж., Муравьев М.У.
6	Оформление результатов проверки. Формирование аудиторского заключения	28.01. – 29.01	Кирос Н.Г.
7	Формирование аудиторского файла	30.01	Кирос Н.Г.

Руководитель аудиторской организации ________ В.К. Скиф

Руководитель аудиторской группы ______ З.Х. Мухмедов

Разработка программы аудита является завершающим этапом планирования проведения аудиторской проверки.

Под планированием аудита понимают систему мероприятий, направленную на эффективное и своевременное проведение аудиторской проверки.

Для планирования характерны определённые принципы:

• комплексность – обеспечение взаимоувязки и согласованности всех этапов планирования;

• непрерывность – установление сопряжённых заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям);

• оптимальность – обеспечение вариантности планирования для возможного выбора оптимального варианта плана и программы аудита.

Разработанная в рамках данной работы программа учитывает положения Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской отчётности», №2 «Документирование аудита», №3 «Планирование аудита».

Рис. 2.2 Программа аудита финансовых результатов и использования прибыли ООО «Фиалка» и её составные элементы

В соответствии со стандартом «Планирование аудита» при проведении процедур по существу следует определить наиболее значимые, приоритетные области, участки аудита[14].

Разработанная программа аудита включает пообъектную проверку бухгалтерской отчётности ООО «Фиалка» и проверку соответствия бухгалтерской отчётности требованиям действующего законодательства.

Пообъектная проверка бухгалтерской отчётности предполагает проверку в разрезе элементов финансовой отчётности. Среди таких элементов можно выделить: разделы баланса и их соотношение и статьи баланса и их соотношение внутри раздела.

Программа аудита – это совокупность методов и приёмов аудита, оформленная документально по установленной форме; включает перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, также характер, сроки, объём и конкретных исполнителей.

Таблица 2.7

Программа аудита финансовых результатов и использования прибыли ООО «Фиалка» за 2017 г.

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель / Основные методы	Источник информации
1	Оценка правильности оформления договоров на оказание услуг и выполнение работ	15.01	Кирос Н.Г. Исследование документов	Кредитные договоры, договоры займа, залога
2	Проверка данных регистров учета финансовых результатов со счетами Главной Книги.	16.01	Кораблева Ю.Б. Муравьев М.У. Инвентаризация	Главная книга, ведомости по счетам 66, 67 Приказ об учетной политике
3	Подтверждение величины признанных доходов по основной деятельности	17.01	Муравьев М.У. Инвентаризация Камеральная проверка	Ответ на запрос банка
4	Подтверждение величины признанных расходов по основной деятельности	18.0	Кораблева Ю.Б. Муравьев М.У. Исследование документов Камеральная проверка	Договоры поставки, акты услуг, выписки банка, приходные накладные
5	Проверка формирования валовой прибыли	19.01	Кораблева Ю.Б. Инвентаризация Камеральная проверка	Выписки банка, карточка счета 51, 66, 67
6	Проверка формирования прибыли от продаж	20.01	Кораблева Ю.Б. Информационное моделирование	Выписки банка, карточка счета 51, 912. Справки - расчеты
7	Проверка правильности корреспонденции операций	21.01	Муравьев М.У. Наблюдение Взаимный контроль операций	Выписки банка, карточка счета 51, 66, 67
8	Оценка финансового результата по неосновной деятельности	22.01	Кораблева Ю.Б. Муравьев М.У. Наблюдение Взаимный контроль операций	Декларация по налогу на прибыль
9	Проверка формирования главной книги и осв по учету финансового результата	23.01	Кораблева Ю.Б. Муравьев М.У. Взаимный контроль операций	Оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, баланс
10	Проверка включения в статью «прочие расходы» отчета о финансовых результатах величины начисленных процентов по кредитам	24.01	Кораблева Ю.Б. Муравьев М.У. Взаимный контроль операций	Отчет о финансовых результатах
11	Проверка отражения нераспределенной прибыли в балансе	25.01 – 26.01	Кирос Н.Г. Взаимный контроль операций	Отчет о движении денежных средств
12	Оценка согласованностей статей финансовой отчетности	27.01-28.01	Кирос Н.Г. Экономический анализ	Годовая бухгалтерская финансовая отчетность (с приложениями к Балансу)

Для аудиторской проверки ООО «Фиалка» была построена программа, которая включает проверку наличия необходимых первичных документов и правильность их оформления, соответствия данных, содержащихся в первичных документах и в регистрах учета, соответствия данных синтетического и аналитического учета, правильности отражения доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета.