1.3. Организация аудиторской проверки финансовых результатов и использования прибыли

Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта финансовых результатов и использования прибыли организации в РФ состоит из четырех уровней документов, имеющих различную юридическую силу (таблица 1.1).

К федеральным стандартам относятся стандарты, применяемые на всей территории РФ и всеми организациями независимо от отрасли народного хозяйства, за исключением случае предусмотренных этими стандартами.

Федеральные стандарты представлены федеральными законами, постановлениями Правительства, Указами президента, Приказами Министерства в виде положений по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, положений по бухгалтерскому учету и методических указаний.

Отраслевые стандарты применяются для отдельных отраслей народного хозяйства, они представлены отраслевыми законами, Приказами министерств и ведомств, ГОСТ и другими отраслевыми стандартами.

Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются в добровольном порядке и не обязательны к исполнению, однако они толкуют и рекомендуют использовать определенные методы и приемы в бухгалтерском учете.

Рекомендации в области бухгалтерского учета разрабатываются Министерством финансов РФ, Бухгалтерским методологическим центром.

Стандарты экономического субъекта разрабатываются на уровне конкретного предприятия, могут быть представлены в виде учетной политики, Положений, локальных инструкций и других локальных документов.

Таблица 1.1

Нормативное регулирование учета финансовых результатов и использования прибыли организаций

Номер уровня	Наименование уровня	Наименование документа	Краткая характеристика
1	Федеральные стандарты	Гражданский кодекс Российской Федерации (ред. от 23.05.2016 № 146-ФЗ)	Устанавливает основы гражданского законодательства.
1	Федеральные стандарты	Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 23.05.2016)	Устанавливает основы налогового законодательства (виды налогов, которым облагаются хозяйственные операции)
1	Федеральные стандарты	Федеральный закон «О бухгалтерском учете» т 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016)	Устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.
2	Федеральные стандарты	Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».	Определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
2	Федеральные стандарты	Приказ Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) .	Утвержден состав и формы бухгалтерской отчетности организации
2	Федеральные стандарты	Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ – 1/2008. Приказ МФ РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015)	Устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений)
2	Федеральные стандарты	Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43 н, ред. от 08.11.2010).	Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.
2	Федеральные стандарты	Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015)	Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
2	Федеральные стандарты	Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015)	Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
2	Федеральные стандарты	Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)	Устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов.
3	Рекомендации в области бухгалтероского учета	Методические рекомендации по учету	Разработаны для учета доходов и расходов
4	Стндарты экономического субъекта	Приказ об организации учета, учетной политике и документообороте в организации	Содержит регламент организации учета на предприятии, рабочий план счетов, схему оборота документов и т.д.

В бухгалтерском учете финансовый результат разделятся на две группы:

1) прибыль (убыток) отчетного года. Отчетным годом для действующих организаций признается период с 01 января по 31 декабря.

2) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – финансовый результат, накопленный организацией с периода ее государственной регистрации до начала отчетного года.

Ежегодно заключительными записями декабря финансовый результат отчетного года списывается [26, с. 82].

Прибыль (убыток) отчетного года включают финансовый результат по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы организации.

Финансовый результат по обычным видам формируется как разница между доходами и расходами по этим видам деятельности.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99, доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров, работ, оказания услуг, являющихся предметом деятельности организации.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности признаются затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

- финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

- финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части прочих доходов и расходов);

- прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества).

Статьи отчета о финансовых результатах и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения доходов, расходов прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели, говорящие об отдельных доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов ее деятельности.

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период, начинающийся с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2013, отчет о прибылях и убытках именуется отчетом о финансовых результатах (приказ Минфина России N ПЗ-10/2012). Данный отчет применяется с 2011 г.

Форма отчета утверждена приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н (ред. от 04.12.2012).

С 1 января 2003 г. вступило в силу положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н.

Во исполнение требований ПБУ 18/02 в форме № 2 заполняются строки для отражения отложенных налоговых активов и обязательств. Эти показатели необходимы для формирования чистой прибыли организации [25, с. 33].

Подпись руководителя на годовой бухгалтерской отчетности организации обязательна. С мая 2015 года Минфин РФ исключил подпись главного бухгалтера на отчете (ранее она также ставилась в обязательном порядке).

Отчет о финансовых результатах (отчет и прибылях и убытках) - форма 0710002. В нем отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (это установлено в ПБУ 4/99).

Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года, сформированы по одним и тем же правилам [23, с. 94].

Типовая форма № 2 (отчет о финансовых результатах) содержит непронумерованные строки (коды для строк указаны в приложении 4 к приказу Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н)

Строки ф. 2 нумеруются, если отчетность сдается в отделение статистики и в ИФНС. При этом существуют особенности для отдельных категорий организаций (субъекты малого предпринимательства отражают в балансе укрупненные показатели, которые включают в себя несколько показателей).

Итак, основные задачи аудита финансовых результатов и использования чистой прибыли организации можно сформулировать как:

-      контроль набора показателей бухгалтерской отчетности требованиям нормативных актов и учетной политики;

- анализ соответствия взаимосвязанных показателей по формам бухгалтерской отчетности;

- оценку системы внутреннего контроля;

-  проверку отражения в отчетности хозяйственных операций организации в соответствии с принципом начисления.