2.3. Методика проведения аудиторской проверки финансовых результатов и использования прибыли в ооо «Фиалка»

Источниками информации для аудита финансовых результатов и использования прибыли будут:

- первичные документы (унифицированные формы и формы первичной документации, по которой отсутствуют унифицированные формы);

- учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций;

- приказ об учетной политике;

- регистры налогового учета;

- формы бухгалтерской отчетности;

- налоговые декларации;

- результаты инвентаризации (в организации и проведенные аудитором);

- результаты опроса работников;

- учредительные документы;

- письменные ответы руководства на запросы аудитора;

- подтверждения третьих лиц в ответ на запрос аудитора.

Аудит первичных документов по учету финансовых результатов проводится с помощью формальной и арифметической проверки.

Формальная проверка — это внешний осмотр бухгалтерского документа, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов.При осмотре документа внимание проверяющего могут привлечь следующие отклонения от формальных требований:

- отклонение от правил составления и оформления документов (документы должны быть составлены на стандартных бланках установленной формы, утвержденных Министерством финансов РФ или учетной политикой предприятия);

- отсутствие каких-либо реквизитов (печати, подписи, единицы измерения и т. д.);

- наличие сомнительных реквизитов (наличие подчисток, травлений, подклеек, приписок и других изменений в документе);

- наличие излишних реквизитов (наличие пометок, посторонних записей в тексте документа, штрихов);

- несоответствие документа реальной обстановке их составления, использования и хранения.

Арифметическая проверка документов заключается в установлении правильности сделанных в документе подсчетов итоговых сумы как по строкам, так и в графах [34, с. 81]. 

С помощью данного метода могут быть выявлены следующие подлоги в первичных и сводных документах:

- интеллектуальный подлог, когда производится завышение или занижение итоговых сумм в графах и по строчкам;

- материальный подлог, когда производятся последующие дописки штрихов и цифр, как в итоговых суммах, так и в отдельных строчках и колонках [26, с. 72]. 

Аудитор проверяет, какие цены используются при реализации работ и услуг, а также какими документами подтверждается их уровень и устанавливаются договорные взаимоотношения с покупателями и заказчиками.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) зависит от цены, установленной соглашением сторон, кроме случаев, когда цены устанавливаются и регулируются уполномоченными государственными органами.

Проверяя правильность определения выручки от реализации услуг и работ , аудитор прежде всего выясняет применяемый предприятием метод ее исчисления для целей налогообложения.

Выбранный вариант определения выручки для целей налогообложения должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия и распространяться также на реализацию основных средств и прочих активов, отражаемую на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Аудитор по данным учетных регистров по счетам 90, 50, 51, 62 и др. должен удостовериться в правильности применяемых корреспонденций счетов и отражения в учете выручки от реализации услуг «по отгрузке» с учетом требований нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения.

Для обеспечения достоверности прибыли (убытка) от продажи аудитор проверяет, насколько правильно учитываются операции при отгрузке и реализации продукции и расходы, связанные со сбытом продукции, коммерческие расходы.

Кроме полного и достоверного учета данных выполненных работах, указанных услугах важно, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о финансовых результатов (форма № 2).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 и определяется из финансового результата от обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов.

Таблица 2.8

Объект аудита операций по учету 99 Прибыли и убытки

Показатели		Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен проверяемый счет
Наименование счета	Номер счета	Форма № 1 Название строки		Форма № 2 Название строки		И др.
Прибыли и убытки	99	Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток (реформация баланса на 84 счете)		-		-
Сальдо доходов и расходов обычной деятельности	99-1	-	-	Прочие доходы	-	-	-
Финансовый результат от прочих видов деятельности	99-2	-	-	Прочие расходы	-	-	-

Таким образом, непосредственную информацию про суммы оборотов на счете 99 из финансовой отчетности увидеть напрямую нельзя, что требует проведения дополнительных аудиторских процедур.

Таблица 2.9

Учетные регистры при журнально-ордерной форме учета 11, 15

Счет бухгалтерского учета	Регистры журнально-ордерной формы, в которых отражены операции по :
	Дебету счета	Кредиту счета	Сальдо
99	51		Кредитовое (отражение доходов)
99		60, 68	Дебетовое (отражение расходов, обязательств)
99		84	Кредитовое (отражение чистой прибыли)

Предоставляемые аудитору документы: учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.).

При проверке расходов ООО «Фиалка» за 2017 г. необходимо рассмотреть:

• счета, по которым непосредственно отражаются операции по формированию расходов — 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

• предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, — 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», , 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов».