2.3. Анализ движения денежных средств и расчетов с поставщиками и покупателями

Главной целью такого анализа является оценка способности организации зарабатывать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов.

Приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» были внесены существенные изменения в содержание формы № 4 «Отчет о движении денежных средств».

В частности:

а) Информация в отчете теперь представляется за два периода времени (предыдущий и отчетный).

б) Изменился состав показателей (в источниках денежных средств появились поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям, и поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг; в направлениях расходования – приобретение дочерних организаций).

в) Отчет разделен на три части, в которых отражается движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

г) В отчете о движении денежных средств теперь организации обязаны рассчитывать по каждому виду деятельности показатель «чистые денежные средства». Кроме того, в форму № 4 введен новый показатель «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

д) Введен новый показатель «величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю».

е) Исключен справочный раздел, где ранее отражалось движение денежной наличности.

Необходимость деления деятельности предприятия на три ее вида объясняется ролью каждого из них и их взаимосвязью. Если основная деятельность призвана обеспечивать необходимыми денежными средствами все три вида и является основным источником прибыли, то инвестиционная и финансовая призваны способствовать, с одной стороны, развитию основной деятельности, с другой – обеспечению её дополнительными денежными средствами. Проведем сводный анализ движения денежных средств предприятия за 2013-2015 г. (см. табл. 2.16).

Таблица 2.16 – Анализ движения денежных средств по текущей деятельности

Показатель	Абсолютные величины, тыс.руб.			Структура, %
	Год			Год
	2013	2014	2015	2013	2014	2015
1.Поступление денежных средств, всего	653680	742750	891984	100,0	100,0	100,0
в том числе:
1.1Средства полученные от покупателей	591513	732421	886354	90,5	98,6	99,4
1.2 Прочие	62142	10304	5630	9,5	1,38	0,63
в том числе:
-бюджетные субсидии	42123	3706	-	6,4	0,49	-
-страховые возмещение	-	-	-
2.Расходование денежных средств, всего	587769	706344	782378	100,0	100,0	100,0
в том числе:
2.1Оплата приобретенных товаров, работ, услуг	460430	568189	619455	78,3	81,44	79,2
2.2Оплата труда	86549	95433	109682	14,7	13,5	14,0
2.3Выплата процентов по долговым обязательствам	12959	3108	-	2,20	0,44	-
2.4Расчеты по налогам и сборам	72	32	28	0,01	0,004	0,003
2.5Прочие расходы	27759	39582	53213	4,72	5,60	6,80
Результаты движения денежных средств (чистый денежный поток(+;-) от текущей деятельности	65911	36406	109606	11,2	5,15	14,0

Анализ данных отчета о движении денежных средств показал, что в ОА «Шушенская птицефабрика» наблюдается происходит увеличение поступлений денежных средств по текущей деятельности, основная часть поступлений это средства полученные от покупателей их удельный вес в 2015 году составил 99,4%, прочие поступления 0,63%%. Расходование денежных средств основная часть это оплата за товары, работы услуги их удельный вес составил 79,2%, оплата труда в общем расходовании 14%, прочие расходы 6,80%. Результат движения денежных средств от текущей деятельности увеличился его удельный вес составил в 2015 г. 14%, по сравнению с 2014 г. который составлял 5,15%.

Проведем анализ движения денежных средств по инвестиционной деятельности (см. табл. 2.17).

Таблица 2.17 – Анализ движения денежных средств по инвестиционной деятельности

Показатель	Абсолютные величины, тыс.руб.			Структура, %
	Год			Год
	2013	2014	2015	2013	2014	2015
1.Поступление денежных средств, всего	-	-	800	100,0	100,0	100,0
в том числе:
1.1 От продажи объектов основных средств и иного имущества	-	-	-	-	-	-
1.2 Дивиденды, проценты по финансовым вложениям	-	-	800	100,0	100,0	100,0
1.3 Прочие поступления
2.Направлено денежных средств, всего	8918	29744	84305	100,0	100,0	100,0
в том числе:
2.1 Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	8918	28944	84305	100,0	97,3	100,0
2.2 На финансовые вложения	-	-	-	-	-	-
2.3 Прочие выплаты, перечисления	-	-	-	-	-	-
3.Результаты движения денежных средств (чистый денежный поток(+;-) от инвестиционной деятельности	8918	29744	83505	100,0	100,0	100,0

Анализ движения денежных средств по инвестиционной деятельности показал, поступления были только в 2015 году от дивидендов, процентов по финансовым вложениям которые составили 100%. Увеличение направленных денежных средств в 2015 году увеличились и составили в сумме 84305 тыс.руб., из них расходования составили 100% на приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов.

Рассмотрим анализ движения денежных средств по финансовой деятельности (см. табл. 2.18).

Таблица 2.18 – Анализ движения денежных средств по финансовой деятельности

Показатель	Абсолютные величины, тыс.руб.				Структура, %
	Год				Год
	2013	2014	2015	2013		2014	2015
1.Поступление денежных средств, всего	106978	71064	-	100,0		100,0	10,0
в том числе:
1.1 Кредиты и займы	106978	71064		100,0		100,0	10,0
1.2 Денежные вклады участников	-	-	-	-		-	-
1.3 Прочие расходы	-	-	-	-		-	-
2. Расходование денежных средств, всего	161620	71349	38932	100,0		100,0	100,0
в том числе:
2.1 Погашение займов и кредитов	-	-	29781	-		-	76,5
2.2 Выплата дивидендов	-	-	-	-		-	-
2.3 Прочие расходы	158698	68064	9151	98,2		95,4	23,5
3.Результаты движения денежных средств (чистый денежный поток(+;-) от финансовой деятельности	54642	285	38932	33,8		0,40	100,0

Из проведенного анализа движения денежных средств по финансовой деятельности, можно отметить, что поступлений денежных средств в 2015 году не было, были только расходы денежных средств которые составили в сумме 38932 тыс. руб., из них погашения займов и кредитов удельный вес которых составил 76,5%, прочие расходы 23,5%.

Далее рассмотрим сводный анализ движения денежных средств (см. табл. 2.19).

Таблица 2.19 – Сводный анализ движения денежных средств

Показатель	Год			Отклонение 2015г к 2013г, %
	2013	2014	2015
1.Остаток денежных средств на начало отчетного периода	6143	8494	14871	242,08
2.Чистый денежный поток (+;-) от текущей деятельности	65911	36406	109606	166,2
3. Чистый денежный поток (+;-) от инвестиционной деятельности	8918	29744	83505	936,3
4. Чистый денежный поток (+;-) от финансовой деятельности	54642	285	38932	71,2
5. Результат движения денежных средств за отчетный период	2351	6377	12831	545,7
6. Остаток денежных средств на конец отчетного периода	8494	14871	2040	24,0

Как видно из представленного сводного анализа движения денежных средств, остаток денежных средств течении анализируемого периода на начало года ежегодно увеличивается, чистый денежный поток текущей, инвестиционной наблюдается ежегодный рост, а чистый денежный поток от инвестиционной деятельности по сравнению с 2013 годом имеет тенденцию к снижению. Результат движения денежных средств за весь анализируемый период увеличивается, что является положительным фактором в деятельности предприятия.

Рассмотрим основных поставщиков товарно-материальных ценностей и состояние расчетов с ними. Поставщики – это организации, поставляющие материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.).

Первичным документом по учету расчетов с поставщиками является счет – фактура. Счет – фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, либо другими должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок, устанавливается Правительством РФ. Основные поставщики товарно-материальных ценностей ОА «Шушенская птицефабрика» (см. табл. 2.20).

Таблица 2.20 – Анализ основных поставщиков товарно-материальных ценностей за 2015 год

Наименование поставщика	Вид ТМЦ	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
МУП «Шушенский водоканал»	Вода	26892,80	18,9
ООО «Агросельхозсоюз»	Услуги	53654,00	37,8
ООО «Росагрокорма»	Корма	8743,01	6,17
ООО «Енисейхолод»	холодильные установки	10844,35	7,65
ОАО «Ростелеком»	услуги связи	27953,18	19,7
Барнаульский завод энергетического оборудования	Оборудование	12665,27	8,9
Красноярск – Энергосбыт (Абакан)	Электроэнергия	39072, 89	27,5
ЗАО ВНК «Хакаснефтепродукт»	горюче-смазочные материалы	897,65	0,63
Итого		141650,26	100,0

Как показал анализ основных поставщиков товарно-материальных ценностей за 2015год наибольший удельный вес занимает ООО Агросельхозсоюз» 37,8%, Красноярск-Энергосбыт (Абакан) 27,5% и МУП «Шушенский водоканал» 18,9%, наименьший удельные вес 0,63% занимает ЗАО ВНК «Хакаснефтепродукт».

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах указываются сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты и т.д. Отправка продукции оформляется товарно-транспортной накладной и специально оформленными сопроводительными документами, подтверждающими качество продукции. Эти документы ежедневно должны регулироваться в реестре документов по реализации готовой продукции.

При многообразии форм собственности и деятельности предприятий в условиях развития товарно-денежных отношений безналичные расчеты регулируются Положением «О правилах осуществления перевода денежных средств» от 19 июня 2012г. № 383-П.

Безналичные расчеты осуществляются банками с банковских счетов предприятий, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Форма расчетов между плательщиком и получателем средств определяется ими самими в хозяйственных договорах.

ОА «Шушенская птицефабрика» использует следующие формы и способы расчетов: платежные поручения, платежные требования.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств, открытый в этом или в другом банке в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета. Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060.

Платежными поручениями могут производиться:

• перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

• перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

• перечисления денежных средств в целях возврата (размещение кредитов, займов) депозитов и уплаты процентов по ним;

• перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежными поручениями могут производиться расчеты в порядке плановых платежей. В этом случае расчеты осуществляются не по каждой отдельной отгрузке или услуге, а периодическим перечислением средств со счета покупателя на счет поставщика в конкретные сроки и в определенной сумме на основе плана отпуска товаров и услуг за предстоящий месяц (квартал).

Рассмотрим основных покупателей продукции и состояние расчетов с ними. Проведем анализ за 2015 год по наиболее крупным покупателям продукции, выявить какие покупатели занимают наибольший удельный вес. Выявить неблагонадежных покупателей и их удельный вес в общей массе (см. табл. 2.21).

Таблица 2.21 – Анализ основных покупателей продукции за 2015 год

Наименование поставщика	Вид продукции	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
Управления образования Шушенского района (для школ, садов, интернатов)	мясо птицы, колбасные изделия, яйцо, полуфабрикаты	175987	22,7
Управления здравоохранения Шушенского района (для больниц)	мясо птицы, яйцо	167600	21,6
ООО «Смена»	полуфабрикаты, яйцо	148638	19,2
ООО «Мавр»	мясо птицы, полуфабрикаты, яйцо	130800	16,9
Лапун С.В.	колбасы, яйцо, полуфабрикаты, субпродукты	150396	19,4
Итого		773421	100,0

Из проведенного анализа, можно отметить, что основными покупателями продукции ОА «Шушенская птицефабрика» является Управления образования Шушенского района, которое приобретает свою продукцию для школ, садов, интернатов удельный вес которых составляет в сумме 22,7%, Управления здравоохранения закупает продукцию для больниц их удельный вес составляет 21,6%. Все покупатели являются надежные партеры, расчеты за поставленную продукцию производят всегда в сроки указанные в договорах, которые заключены на долгосрочный период.

На основании Положение банка России «О правилах осуществления перевода денежных средств» от 19 июня 2012г. № 383-П (в ред. от 06.11.2015 г.), применяются формы безналичных расчетов с поставщиками и покупателями.

При многообразии форм собственности и деятельности предприятий в условиях развития товарно-денежных отношений безналичные расчеты регулируются Положением «О правилах осуществления перевода денежных средств» от 19 июня 2012г. № 383-П.

Безналичные расчеты осуществляются банками с банковских счетов предприятий, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Форма расчетов между плательщиком и получателем средств определяется ими самими в хозяйственных договорах.

ОА «Шушенская птицефабрика» использует следующие формы и способы расчетов: платежные поручения, платежные требования.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств, открытый в этом или в другом банке в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета. Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060.

Платежными поручениями могут производиться:

• перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

• перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

• перечисления денежных средств в целях возврата (размещение кредитов, займов) депозитов и уплаты процентов по ним;

• перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежными поручениями могут производиться расчеты в порядке плановых платежей. В этом случае расчеты осуществляются не по каждой отдельной отгрузке или услуге, а периодическим перечислением средств со счета покупателя на счет поставщика в конкретные сроки и в определенной сумме на основе плана отпуска товаров и услуг за предстоящий месяц (квартал).

ОА «Шушенская птицефабрика» также в некоторых случаях применяет бартерные сделки.

Бартерные сделка совершаются в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора мены, который соответствует следующим требованиям:

а) договор имеет дату и номер;

б) договор оформляется в виде двух экземплярах для каждой из сторон;

в) в договоре определено (количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия поставки).

Если договором не предусмотрены особые случаи перехода права собственности на товары, то оно переходит к обеим сторонам после исполнения их обязательств.

Бартерному договору каждая из сторон признается и продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем его ст.567 ГК РФ. То есть в данном случае необходимо применять нормы, предусмотренные для контрактов купли-продажи.

По общему принципу, право собственности на обмениваемую продукцию переходит к сторонам как покупателям, одновременно после ее передачи обеими компаниями ст. 570 ГК РФ. Это значит, что фирма, получившая товар раньше, не является его собственником до тех пор, пока, в свою очередь, не передаст товар своему партнеру.