2.4 Влияние расчетов с подотчетными лицами на систему налогообложения

Расчеты с подотчетными лицами связаны с такими основными видами налогов как:

- налог на прибыль (в части подтвержденных расходов по видам: управленческие, коммерческие, себестоимости реализованной продукции и услуг, а также прочих (внереализацонных);

- НДФЛ (в части получения материальной выгоды сотрудника, например, при невозвращенном авансе и прочих случаях);

- НДС (при приобретении товаров и услуг у поставщиков), который принимается к вычету;

- госпошлины.

Организация может принять решение простить долг сотруднику, это право работодателя. Тогда будет считаться, что работник получил доход, и с такого дохода следует удержать налог на доходы физических лиц.

Например, работником ООО «ПримТрейд» оплачено 3500 руб. нотариусу за удостоверение подписи заявителя в Заявлении о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы. Оплата произведена из денежных средств, выданных работнику под отчет.

Оплата госпошлины нотариусу, произведенная работником организации за счет денежных средств, выданных ему под отчет, отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Сумма оплаченной госпошлины в качестве управленческого расхода признается расходом по обычным видам деятельности. Признание госпошлины в составе расходов по обычным видам деятельности отражается записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» (таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Хозяйственные операции по расчетам с подотчетными лицами в ООО «ПримТрейд» в сентябре 2015 г.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Выданы работнику под отчет денежные средства для оплаты госпошлины	71-1	50-1	3500	Расходный кассовый ордер
Отражена оплата нотариусу госпошлины	68-10	71-1	3500	Авансовый отчет
Сумма госпошлины учтена в составе общехозяйственных расходов	26	68-10	3500	Бухгалтерская справка-расчет

Таким образом, основные ошибки в ООО «ПримТрейд» при оформлении расчетов с подотчетными лицами связаны с:

- несоблюдением норм оформления оправдательных документов, подтверждающих расходы подотчетного лица;

- отсутствием необходимых первичных документов регламентирующих суммы произведенных расходов,

- правомерностью подотчетного лица совершать данные расходы, что ведет к ошибкам в определении налогооблагаемой базы при расчете налогов на прибыль, НДС, НДФЛ и страховых взносы.

Нарушения в расчетах с подотчетными лицами в части влияния на результаты налогообложения приводят к тому, что на затраты списываются необоснованные суммы, занижается налогооблагаемый доход, происходит скрытие платежей по социальному страхованию и обеспечению, транспортному налогу и т.д.