Глава 1. Теоретические основы проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации

1.1. Понятие, сущность и виды дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженность возникают исходя из применения в бухгалтерском учете принципа отражения доходов и расходов методом начисления, независимо от оплаты.

Дебиторская и кредиторская задолженность – задолженность, которая возникает в результате ведения хозяйственной деятельности предприятия, поэтому необходимо рассмотреть сущность дебиторской и кредиторской задолженности [13].

Как отмечает автор М. Н. Третьяк «дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчётных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определённого периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам» [19, cтр. 190].

По мнению А. И. Алексеевой «дебиторская задолженность – это долг внешних контрагентов и работников предприятия перед организацией» [4, cтр. 101].

Дебиторская задолженность покупателей возникает в случае предоставления им отсрочки платежа (в этом случае говорят о коммерческом кредите), а также при неисполнении покупателем своих обязательств по договору об оплате полученных товаров, работ, услуг. Предоплата поставщикам товаров, работ, услуг также включается в состав дебиторской задолженности. Примерами такой дебиторской задолженности могут служить арендные депозиты или суммы, оплаченные за годовую подписку печатных изданий.

В составе дебиторской задолженности числится переплата по налогам, сборам и взносам во внебюджетные фонды, а также различная задолженность работников перед организацией, например:

- суммы, полученные работниками под отчет;

- переплата по заработной плате;

- задолженность по займам, полученным от предприятия;

- долг по возмещению недостач и материального ущерба [19, cтр. 191].

Дебиторскую задолженность разделяют на два вида: нормальная и неоправданная. Возникновение нормальной дебиторской задолженности происходит когда товар отгружен заказчику или работа выполнена, но оплата еще не поступила. Такая дебиторская задолженность не желательна, но она вынужденно необходима. Неоправданная дебиторская задолженность появляется в следствии определенных недостатков в работе компании. При возникновении большой суммы дебиторской задолженности возникает риск ухудшения финансового положения организации.

Дебиторская задолженность классифицируется по следующим признакам (табл. 1.) [21, стр. 163].

Таблица 1. - Признаки классификации дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность	Сроки наступления	Особенности
Срoчнaя	В пределах договорного срока	Итог отсрочки платежа
Прoсроченная	Выше срока, который установлен в договоре	До истечения срока исковой давности
Безнaдежная	Свыше 3 лет как окончился срок исполнения	Законная просроченная дебиторская задолженность
Находящаяся на забалансовом счете	В течении 5 лет как была списана с баланса	Контроль над возможностью её получения

Дебиторская задолженность, срок оплаты по которой еще не наступил, формируется при применении традиционной формы расчетов, как инкассо. Это срочная задолженность.

Как отмечает Т. Г. Трухина «кредиторская задолженность - денежные средства, временно привлечённые предприятием, учреждением, организацией и подлежащие возврату соответствующим физическим или юридическим лицам. Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, не внесённые страховые взносы, не оплаченные долги» [20, cтр. 247].

Кредиторская задолженность – это долг предприятия перед внешними контрагентами, бюджетом и внебюджетными фондами, а также работниками предприятия.

Кредиторская задолженность возникает, если предприятие получило товары, работы или услуги, оприходовало их в учете, но не исполнило обязательства по оплате. Задолженность перед кредиторами бывает текущей и просроченной в зависимости от права на отсрочку платежа и даты возникновения долга. Так, например, заработная плата начисляется в бухгалтерском учете в последний день месяца, а выплачивается в начале следующего месяца. На конец месяца начисления кредиторская задолженность перед работниками предприятия по выплате заработной платы будет текущей. В случае невыплаты заработной платы в установленный срок такая задолженность будет считаться просроченной.

Кредиторская задолженность классифицируется в зависимости от содержания обязательств, от продолжительности и возможности исполнения обязательств. Виды кредиторской задолженности приведены на рис. 1.

Рис. 1. Классификация кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность по содержанию обязательств может быть связана с приобретением материалов, работ, услуг (задолженность за приобретенную продукцию, товары, работы и услуги, включая суммы по предъявленным к уплате векселям) и не связана с ней (задолженность по расчетам с бюджетом, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, перед участниками (учредителями) по выплате доходов, прочая задолженность) [19, cтр. 191].

Задолженность перед кредиторами также делится на долгосрочную и краткосрочную. В состав кредиторской задолженности в широком смысле может включаться любая задолженность предприятия любой организации или физическому лицу. В состав долгосрочной задолженности включается задолженность по долгосрочным кредитам и займам. Однако в российском бухгалтерском учете и отчетности займы и кредиты не включены в состав кредиторской задолженности и разделяются на долгосрочные и краткосрочные обязательства. Не смотря на это, в большинстве источниках литературы с экономической и юридической точки зрения в состав кредиторской задолженности включаются все виды заемных и кредитных обязательств.

Кредиторская задолженность по возможности исполнения обязательств делится на нормальную и просроченную. В состав просроченной кредиторской задолженности включается задолженность, по которой не истек срок исковой давности, и невостребованную задолженность (с истекшим сроком исковой давности). В составе обязательств любого предприятия к вышеприведенной классификации можно добавить, что задолженность разделяется на срочную (задолженность перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и обычную (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам; задолженность поставщикам). Такая классификация в большинстве случаев применяется при проведении экономического анализа.

В таблице 2 указаны причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженностей. 

Таблица 2. - Причины возникновение дебиторской и кредиторской задолженности 

Обязательства	Причины возникновения дебиторской задолженности	Причины возникновения кредиторской задолженности
Поставщики	Произошла оплата товара, но он еще не доставлен	Товар поступил, но его еще не оплатили
Подрядчики	Работа была выполнена, но не оплачена	Работа выполнена, но ее еще не платили
Заказчики	Товар отгружен, а оплата еще не произведена	Товар был оплачен, но еще не отгружен
Кредиты и займы	Выданы кредиты и займы, рассрочки	Организация взяла кредит, займ, денежные средства в рассрочку
Неустойки (штрафы и пени)	Начисление неустоек за нарушение условий кредитного договора	Организация нарушает условия кредитного договора и за это начисляются неустойки, которые она обязана оплатить
Работник организации	Подотчетному лицу были выданы деньги в подотчет, но он еще не отчитался. Переплата по зарплате	Подотчетное лицо за свой счет произвело оплату товаров, но организация еще не произвела возврат денежных средств подотчетному лицу. Задержка зарплаты
Налоги и сборы	Произведена переплата по налогам	Задержка выплат по налогам и сборам
Социальные выплаты	Переплата по выплатам	Задержка выплат

Управление дебиторской задолженностью представляет собой часть общего управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности, обеспечении своевременной ее инкассации.

В целом управление кредиторской задолженностью осуществляется на основе следующих вариантов (табл. 3).

Современные инструменты управления задолженностью позволяют компании эффективно управлять своими финансами и не быть в большой зависимости от своих контрагентов.

Таблица 3. - Управление кредиторской задолженностью

Оптимизация — поиск новых решений, с помощью которых кредиторская задолженность и ее изменение смогу оказывать на предприятие позитивное влияние (увеличение уставного и резервного капитала)	Минимизация — механизм управления, при котором существующая кредиторская задолженность сводится к ее уменьшению, вплоть до полного погашения	Контроллинг — синтез контроля и планирования; действует при формировании и координации планов, при их организационном воплощении, координирует и концентрирует информационные потоки и служит основой для предложений о дальнейших целях предприятия касаемо кредиторской задолженности
Прочие меры: 1) отслеживание сроков оплаты с целью недопущения просрочек и применения штрафных санкций; 2) проведение регулярных переговоров с поставщиками об условиях оплаты; 3) введение в систему управления компанией службы контроллинга; 4) мотивация персонала через премирование сотрудников за улучшение условий договоров поставки услуг, в частности за увеличение отсрочек платежа и получение скидок в цене; 5) получение скидок в зависимости от объемов приобретаемой продукции и условий ее оплаты; 6) специализация компании и закрепление лидирующих позиций на рынке, что обеспечивает снижение издержек производства, что в конечном итоге обуславливает оптимизацию кредиторской задолженности

Таким образом, дебиторская задолженность – это средства организации, которые находятся во временном пользовании у юридических и физических лиц (покупателей и заказчиков продукции) и оказывающие влияние на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации, связанные с риском невозврата долга.

Кредиторскую задолженность можно определить как денежные средства, которые временно были привлечены предприятием и подлежат возврату юридическим или физическим лицам, у которых они были заимствованы и еще не выплачены.

Дебиторская задолженность - это один из наиболее ликвидных активов предприятия. Однако сумма дебиторской задолженности - это то, что может стать причиной недостатка финансирования, особенно без соотнесения с кредиторской задолженностью и без эффективного управления этими видами задолженностей [11, cтр. 251].

Управление кредиторской задолженностью - одна из основных задач современного бизнеса. От эффективности такого управления зависит не только успех предприятия, но и его существование в принципе.