30 Сентября бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 63

- 90 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.

В IV квартале отчетного года произошли следующие события:

- истек срок исковой давности по задолженности "Импульса";

- "Зенит" погасил свою задолженность на сумму 10 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:

Дебет 63 Кредит 62

- 60 000 руб. - задолженность "Импульса" списана за счет образованного резерва;

Дебет 007

- 60 000 руб. - задолженность "Импульса" учтена на забалансовом счете;

Дебет 51 Кредит 62

- 10 000 руб. - поступили денежные средства от "Зенита".

По состоянию на 31 декабря отчетного года в учете "Актива" будут числиться:

- дебиторская задолженность "Зенита" на сумму 20 000 руб. (задолженность просрочена на 187 дней);

- остаток резерва по сомнительным долгам в сумме 30 000 руб. (90 000 - 60 000).

По Налоговому кодексу на следующий год может быть перенесен резерв в сумме 20 000 руб.

По итогам инвентаризации, проведенной по состоянию на 31 декабря отчетного года, руководителю организации следует принять решение о создании резерва на эту же сумму.

В этой ситуации сумма резерва, которая превышает 20 000 руб., должна быть списана.

Бухгалтер "Актива" должен сделать запись:

Дебет 63 Кредит 91-1

- 10 000 руб. (30 000 - 20 000) - неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам отнесена на финансовые результаты.

Пример. Лимит остатка наличных денежных средств, установленный банком, составляет 1000 руб. Остаток средств в кассе на 1 августа составил 200 руб. При этом за период с 1 по 10 августа были произведены следующие операции по кассе:

- 1 августа - оприходована выручка, поступившая от покупателей, в размере 2000 руб., и выданы средства под отчет в сумме 2100 руб.;

- 2 августа - получены средства из банка на хозяйственные нужды в размере 5000 руб.;

- 4 августа - выданы средства под отчет в сумме 5000 руб.;

- 8 августа - получена выручка от покупателей в размере 10 000 руб.;

- 10 августа - денежные средства в размере 9100 руб. внесены на расчетный счет. Остаток наличных денежных средств на 10 августа составил 1000 руб. Заполнив кассовую книгу сразу за период с 1 по 10 августа, бухгалтер считает, что так как остаток средств на 10 августа не превышает установленного лимита, то нарушений в порядке ведения кассовых операций не было.

Однако, заполняя книгу в соответствии с установленным порядком, то есть за каждый день, в котором осуществлялись операции (за 1, 2, 4, 8 и 10 августа), бухгалтер выявил бы, что остаток средств составил:

- на конец 2 августа - 5100 руб. (превышение лимита со 2 по 4 августа - 4100 руб.);

- на конец 8 августа - 10 100 руб. (превышение лимита с 8 по 9 августа - 9100 руб.). Если это нарушение будет выявлено банком или налоговой инспекцией, на организацию и ее руководителя может быть наложен штраф.

Порядок ведения кассовых операций запрещает использовать наличную выручку без согласования с банком. Но даже и после такого согласования организация может расходовать поступившие деньги лишь на "оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения" (п. 7 Порядка ведения кассовых операций).

Однако никакой ответственности за нарушение этого требования законодательство не предусматривает.

Поэтому, если в кассе скопилась сверхлимитная наличность, а деньги сдать в банк по тем или иным причинам нельзя, их можно выдать под отчет работникам. В дальнейшем эти деньги можно либо использовать на приобретение товарно-материальных ценностей, либо вернуть в кассу.

Выдавая деньги из кассы, помните о предельном размере расчетов наличными. Расчеты наличными деньгами между организациями ограничены. Предельный размер расчетов наличными деньгами по одному договору между фирмами, фирмами и предпринимателями составляет 100 000 руб.

Организация, нарушившая установленный лимит расчетов наличными, может быть оштрафована. Сумма штрафа - от 40 000 до 50 000 руб. За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф в размере от 4000 до 5000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

 

Пример. Если вы заплатите поставщику наличными по одному договору 100 001 руб. (при лимите расчетов 100 000 руб.), вашу организацию могут оштрафовать.

Если же вы внесете сумму, превышающую 100 000 руб., не по одному, а по двум разным договорам (например, по одному договору 100 000 руб., а по второму - 1 руб.), никакого нарушения не будет.

Пример. ООО "Пассив" 28 декабря отчетного года получило в банке наличную иностранную валюту в сумме 3500 долл. США. Валюта предназначена для оплаты командировочных расходов.

Вариант 1.

Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил:

- на день оприходования валюты в кассу - 30 руб/USD;

- на 31 декабря отчетного года (дату составления отчетности) - 30,08 руб/USD.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 50 Кредит 52

- 105 000 руб. (3500 USD x 30,0 руб/USD) - оприходована наличная валюта;

Дебет 50 Кредит 91-1

- 280 руб. ((30,08 руб/USD - 30 руб/USD) x 3500 USD) - отражена положительная курсовая разница.

В годовом балансе по строке 260 указывают сумму денег в кассе в размере 105 280 руб. (105 000 + 280).

Вариант 2.

Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):

- на день оприходования валюты в кассу - 30,08 руб/USD;

- на 31 декабря отчетного года (дату составления отчетности) - 30 руб/USD x Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 50 Кредит 52

- 105 280 руб. (3500 USD x 30,08 руб/USD) - оприходована наличная валюта;

Дебет 91-2 кредит 50

- 280 руб. ((30,08 руб/USD - 30 руб/USD) x 3500 USD) - отражена отрицательная курсовая разница.

В годовом балансе по строке 260 указывают сумму денег в кассе в размере 105 000 руб. (105 280 - 280).

Возникшую курсовую разницу следует отразить в кассовой книге.

Пример. ООО "Импортер" заключило контракт на покупку материалов на сумму 50 000 долл. США.

"Импортер" подал в банк "Коммерческий" заявку на приобретение валюты и перечислил ему для оплаты контракта 1 700 000 руб.

Банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже по курсу 33 руб/USD. Курс доллара, установленный Банком России, - 32 руб/USD.

Комиссия банка составила 5000 руб.

Бухгалтер "Импортера" сделал проводку:

Дебет 57 Кредит 51

- 1 700 000 руб. - перечислены рубли для покупки валюты. Далее купленную банком валюту нужно зачислить на текущий валютный счет по курсу Банка России (32 руб/USD):

Дебет 52-1-1 Кредит 57

- 1 600 000 руб. (50 000 USD x 32 руб/USD) - купленная валюта зачислена на текущий счет. Так как банк "Коммерческий" приобрел валюту по курсу 33 руб/USD, "Импортеру" нужно отразить разницу между этим курсом и курсом Банка России:

Дебет 91-2 Кредит 57

- 50 000 руб. (50 000 USD x (33 руб/USD - 32 руб/USD)) - отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже;

Дебет 91-2 Кредит 51

- 5000 руб. - удержана комиссия банка;

Дебет 51 Кредит 57

- 50 000 руб. (1 700 000 - 1 600 000 + 50 000) - зачислены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку валюты.

Если официальный курс валюты выше, чем курс, по которому ее купил банк, сумму возникшей разницы отразите в составе прочих доходов:

Дебет 57 Кредит 91-1

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Пример. ООО "Пассив" 20 декабря отчетного года получило выручку в сумме 100 000 андоррских песет. Курс андоррских песет к рублю не установлен.

Курс доллара США к андоррской песете - 50 ADP/USD.

Курс доллара США к рублю - 31 руб/USD.

Бухгалтеру "Пассива" необходимо произвести следующие действия:

- перевести сумму выручки в доллары США:

100 000 ADP : 50 ADP/USD = 2000 USD;

- перевести полученную сумму в рубли:

2000 USD x 31 руб/USD = 62 000 руб.

Валюта отражается в строке 260 годового баланса "Пассива" в сумме 62 000 руб.

 

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" заключило договор на поставку оборудования. В соответствии с договором стоимость оборудования составляет 100 000 руб. Для расчетов с поставщиком "Актив" открыл в банке покрытый аккредитив. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 55-1 Кредит 51

- 100 000 руб. - перечислены денежные средства на покрытый аккредитив. Сумму, перечисленную на аккредитив, бухгалтер "Актива" должен отразить по строке 260 баланса за отчетный год.

Аккредитив является непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив.

Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.

Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 не отражается.

Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

При открытии непокрытого аккредитива сделайте запись по дебету забалансового счета 009:

Дебет 009

- открыт непокрытый аккредитив.

Использование непокрытого аккредитива отразите записями:

Кредит 009

- израсходованы средства аккредитива;

Дебет 60 (76) Кредит 51 (52)

- произведены расчеты с поставщиком.

Сумму, на которую открыт непокрытый аккредитив, отражают в Справке к бухгалтерскому балансу.

 

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" получило в банке чековую книжку со 100 чеками.

Для расчетов по чекам "Актив" перечислил на специальный счет денежные средства в размере 150 000 руб. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 55-2 Кредит 51

- 150 000 руб. - перечислены средства на специальный счет для расчетов чеками;

Дебет 006

- 150 000 руб. - получены в банке чеки. Стоимость чеков нужно указать в годовом балансе по строке 260 и в Справке к балансу по вписываемым строкам.

 

Пример. В сентябре было зарегистрировано общество с ограниченной ответственностью "Пассив".

Уставный капитал ООО "Пассив", который указан в его учредительных документах, составляет 20 000 руб. На момент регистрации фирмы он оплачен в сумме 10 000 руб. В уставный капитал внесены деньги. После регистрации фирмы бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 20 000 руб. - отражены сумма уставного капитала и задолженность учредителей по вкладам в него;

Дебет 50 Кредит 75-1

- 10 000 руб. - внесены деньги в уставный капитал. В годовом балансе "Пассива" по строке 410 указывается сумма уставного капитала в размере 20 000 руб.

Уставный капитал фирмы может меняться (увеличиваться или уменьшаться).

Уменьшение или увеличение уставного капитала отражают в бухгалтерском балансе только после того, как в учредительные документы фирмы (устав и учредительный договор) будут внесены изменения и они будут зарегистрированы.

До этого момента уставный капитал указывают в балансе в прежней сумме.

 

Пример. 5 декабря отчетного года ОАО "Инвест" приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции - 1000 руб. Бухгалтер "Инвеста" сделал проводку:

Дебет 81 Кредит 51

- 9000 руб. (900 руб. x 10 шт.) - оприходованы акции. По строке 411 баланса заотчетный год указывают стоимость собственных акций в размере 9000 руб.

 

Пример. 5 декабря отчетного года ОАО "Инвест" приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции - 1000 руб. 10 декабря отчетного года фирма продала 6 выкупленных акций по цене 1100 руб. за штуку.

Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:

Дебет 81 Кредит 51

- 9000 руб. (900 руб. x 10 шт.) - оприходованы акции.

Дебет 51 Кредит 91-1

- 6600 руб. (1100 руб. x 6 шт.) - проданы акции;

Дебет 91-2 Кредит 81

- 5400 руб. (900 руб. x 6 шт.) - списана учетная стоимость акций;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 1200 руб. (6600 - 5400) - определен финансовый результат. В этой ситуации по строке 411 годового баланса указывают стоимость собственных акций в размере 3600 руб. (9000 - 5400).

 

Как отразить в учете аннулирование ранее выкупленных собственных акций, покажет пример.

 

Пример. 5 января отчетного года ОАО "Инвест" выкупило 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию.

Номинальная стоимость каждой акции - 1000 руб.

Бухгалтер "Инвеста" сделал проводку:

Дебет 81 Кредит 51

- 9000 руб. (900 руб. x 10 шт.) - оприходованы акции.