Дата исчисления ндс комитентом

Следующая группа претензий возникает в ситуации, когда комитент исчисляет НДС по реализации товара через комиссионера на дату реализации товара конечным покупателям согласно полученному отчету комиссионера, а не на дату передачи товара комиссионеру. Налоговые органы отказывают комитенту в возмещении НДС в связи с фактической реализацией товара и занижением выручки от реализации товара в налоговой декларации общества, что, по их мнению, влечет неуплату НДС в проверяемый период.

Тактика защиты. «Суды признали правомерным исчисление обществом налога на добавленную стоимость на момент реализации импортированного товара конечным покупателям на основании отчетов комиссионера. Суды исходили из того, что передача товаров от комитента комиссионеру не является реализацией товаров и операцией, признаваемой объектом налогообложения по НДС. Моментом определения налоговой базы по НДС в данном случае является дата передачи (отгрузки) товара покупателям»³.

Таким образом, комитент отражает в бухгалтерском и налоговом учете реализацию товара через комиссионера (и, соответственно, исчисляет НДС) на дату отгрузки товара конечному покупателю комиссионером, указанную в отчете комиссионера, а не в момент передачи товара комиссионеру для реализации.

Дата принятия расходов

Если комитент принимает расходы комиссионера на дату получения его отчета, а не на дату понесения комиссионером этих расходов, налоговые органы расценивают это как неправомерный учет материальных расходов в более позднем периоде.

Типичный cлучай. ОАО «Северо-Западный Флот» заключило соглашения с ООО «Волга-Нева», согласно которым последнее за вознаграждение совершает юридические и иные действия, связанные с управлением эксплуатацией судов ОАО «Северо-Западный Флот». ООО «Волга-Нева» от своего имени, но за счет ОАО «Северо-Западный Флот» приобрело товарно-материальные ценности на сумму 7778 рублей 82 коп. и произвело первоначальное освидетельствование теплохода «Русич-6» на сумму 102 136 рублей 40 коп. в 2005 и 2006 годах. При этом отчеты управляющего менеджера, а также счета-фактуры оформлены в 2007 году.

Суды обеих инстанций удовлетворили требования налогоплательщика по этому эпизоду, руководствуясь пунктом 2 статьи 272 НК РФ, и указали, что поскольку отчет агента подписан в 2007 году, то расходы, связанные с возмещением агенту затрат, подлежат отнесению на 2007 год.

Суд кассационной инстанции согласился с этим: «Суды правильно отклонили позицию инспекции, мотивированную тем, что указанные расходы относятся к 2005 и 2006 годам.

В соответствии со статьей 272 НК РФ при применении метода начисления по общему правилу расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318–320 Кодекса.

Из анализа данной статьи следует, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно пункту 2 статьи 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата подписания акта приема-передачи.

Поскольку отчет ООО «Волга-Нева» подписан в 2007 году, следовательно, расходы Общества по возмещению затрат управляющего менеджера, произведенных последним в связи с выполнением поручения, учитываются в 2007 году.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение Инспекции правомерно признано недействительным по данному эпизоду»⁴.

Таким образом, комитент отражает в бухгалтерском и налоговом учете расходы, возмещаемые комиссионеру, на дату получения отчета комиссионера, а не в момент понесения комиссионером указанных расходов.