Целлюлозно-бумажное производство

Статьи затрат для составления калькуляции себестоимости определены отраслевыми инструкциями по учету затрат на производство.

Перечень калькуляционных статей затрат себестоимости продукции наиболее разветвленный в производстве целлюлозы (древмассы):

Целлюлоза, древесная масса	На ед. продукции			На обьем Производства
	норма	Цена	руб.	кол-во	тыс.руб.
1.Сырье, материалы
2.Возвратные отходы (вычитаются)
3.Топливо на технологические цели
4.Энергия на технологические цели
5.Оплата труда производственных рабочих
6.Отчисления на социальные нужды
7.Расх. на содерж. и экспл. Оборудования
8.Расходы по очистке сточных вод
9.Цеховые расходы
Цеховая себестоимость волокна
10.Попутные полуфабрикаты (вычитаются)
11.Исключается внутризаводский оборот
Цеховая себестоимость товарного выпуска
12.Расходы на упаковку
13.Общехозяйственные расходы
14.Потери от брака
15.Прочие производственные расходы
Производств. себестоимость товарн. Выпуска
16.Коммерческие расходы
Полная себестоимость товарного выпуска

Сумма строчек 1-6 составляет технологические затраты основного производства. Строчки 7 -16 – накладные затраты по обслуживанию и управлению производством. Расчет затрат по строчкам 1-4 идет слева-направо, от норм расхода на единицу продукции - к сумме затрат по производству всей продукции. Дальше расчет идет справа – налево: от общей суммы затрат к затратам на производство единицы продукции.

В калькуляции себестоимости бумаги и картона, изделий из них, лесохимической продукции в первую строчку добавлены и полуфабрикаты с выделением полуфабрикатов собственного производства.

Калькуляции себестоимости бумаги и картона, изделий из бумаги и картона, лесохимической продукции не включают в себя строчку «попутные полуфабрикаты» (вычитаются). В производстве изделий из бумаги и картона топливо и энергия на технологические цели не выделяются, они отражается в составе расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, отсутствуют «расходы по очистке сточных вод».

На целлюлозно-бумажных предприятиях полуфабрикатами собственного производства являются: сырая беленая и небеленая целлюлоза, полуцеллюлоза, древесная масса, бумага и картон, используемые в дальнейшем для выработки изделий последующих переделах. Полуфабрикаты собственного производства передаются из передела в передел по цеховой себестоимости.

Возвратные отходы (вычитаются) в производстве бумаги и картона – часть полотна бумаги и картона

Попутные полуфабрикаты (вычитаются) – щелока сульфитные, передаваемые в спиртовое и дрожжевое производства, сульфатное мыло сырое, скипидар-сырец, углекислый газ.

По статье «Потери от брака» учитывается стоимость окончательно забракованной продукции, а также затраты на исправление брака. Браком считается продукция, которая не соответствует установленным требованиям и не может быть использована по своему прямому назначению. Потери от внутреннего брака отражаются в затратах месяца, в котором выявлен брак, внешнего - в месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей)

В производстве бумаги, картона, рекомендуется определять среднюю себестоимость единицы продукции. Себестоимость отдельных видов продукции, производимых в едином технологическом процессе из единого технологического сырья, определяется исходя из полной себестоимости продукции и коэффициентов, которые рассчитываются на основании фактических цен реализации. Например:

Бумага	Коэффициент	Количество		Полная Себестоимость
		тонн	условных единиц (тонно- коэффициентов)	условной единицы	всего выпуска, тыс. руб.
Билетная	0,94	4200	3948	11224	47130
Оберточная	0,96	8200	7872	11462	93970
Обложечная	1,0	8400	8400	11940	100280
Обойная	1,05	5800	6090	12537	72700
Чертежная	1,52	8300	12616	18149	150617
Итого (средний сорт)		34900	38926	11940	464697

464697:38926=11940; 11940∙0,94=11224; 11224∙4200= 47130

Все затраты, включаемые в себестоимость продукции, классифицируются по определенным признакам:

№	Принципы классификации Затрат	Выделяемые в учете Группы затрат
1	По технико-экономическому назначению, составу и способу отнесения на себестоимость продукции	1. Основные (технологические), простые и прямые 2. Расходы по обслуживанию и управлению (накладные), комплексные и косвенные
2	По сферам осуществления	1. Производственные 2.Внепроизводственные (коммерческие)
3	По рациональности использования	1. Производительные 2. Непроизводительные
4	По отношению к изменению объемов Производства	1. Переменные 2. Условно-постоянные

Основные затраты обусловлены технологией производства (сырье, материалы, энергия, тепло на производство). Это простые затраты, представляющие собой экономически одноэлементные затраты, неразложимые на составные части. Прямыми их называют потому, что они могут быть отнесены непосредственно на себестоимость продукции на основании первичных документов прямым счетом.

К накладным относят затраты по обслуживанию производства и управлению, которые добавляются к основным (например, цеховые, общепроизводственные, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, коммерческие). Комплексными они являются потому, что состоят из разных элементов затрат. Для определения комплексных затрат составляются сметы затрат по элементам. Например, На статью «Расходы по очистке сточных вод» относят затраты по содержанию и эксплуатации очистных сооружений, оплату труда рабочих и обслуживающего персонала, стоимость химикатов, электроэнергии, амортизацию и ремонт зданий, сооружений, оборудования по очистке вод и др.

Одни и те же затраты могут быть и простыми и комплексными, например, полуфабрикаты со стороны - простая и прямая статья затрат, полуфабрикаты собственного изготовления - комплексная статья, включающая в себя и сырье, и химикаты, и энергию, и заработную плату и т.д.

Эти затраты обычно не нормируемы, вследствие чего их трудно отнести на конкретный вид продукции. Называя их косвенными, имеют в виду, что затраты считаются на несколько видов продукции и распределяются они на конкретные виды условными приемами: пропорционально зарплате производственных рабочих, потребляемой энергии и т. д. Например, затраты на очистку сточных вод учитываются на отдельном бухгалтерском счете и ежемесячно распределяются между отдельными видами продукциипропорционально количеству загрязнений, поступивших на очистные сооружения при производстве продукции.

Производственные связаны с производством продукции, внепроизводственные - с реализацией и другими направлениями деятельности предприятия. Производительные - дают полезный результат, непроизводительные полезного результата не дают, но часто неизбежны при данном технологическом процессе - потери от брака, потери при отбелке, промои волокна и т.д.

В зависимости от отношения к изменению объемов производства затраты делятся на переменные и постоянные. К переменным относятся затраты, абсолютная величина которых изменяется пропорционально изменению объемов производства при прочих равных условиях (неизменность норм расхода, цены и т.д.). Это прежде всего материальные ресурсы, энергетические ресурсы, заработная плата рабочих-сдельщиков.

Пример. В производстве ….

Сумма постоянных расходов не меняется при изменении объема производства продукции, но затраты на единицу продукции растут или снижаются. К постоянным относятся управленческие расходы, расходы на содержание оборудования, общехозяйственные расходы, заработная плата рабочих - повременщиков, аренда помещения, проценты за кредит, страховые платежи.

Пример. Амортизационные отчисления производятся от стоимости пресса вне связи с объемами вырабатываемой продукции. Предположим, сумма амортизационных отчислений составляет 130 тысяч рублей в месяц. Это величина постоянная, независимо от того, производительность БДМ 8 или 11,5 тыс. т бумаги. Однако в расчете на единицу продукции при увеличении объемов производства плит с 8 до 11,5 тыс. т величина амортизационных отчислений снижается с 16,25 до 11,30 рублей за тонну бумаги.

Следует отметить определенную условность такой классификации, так как одна и та же статья расходов в различных условиях может быть зависимой или независимой от изменения объема производства (реализации).

Например, могут наблюдаться изменения в динамике вне связи с колебаниями объемов производства (реализации) по причине увеличения арендной платы, расходов по страхованию имущества и т.д. Поэтому эти издержки часто называют условно-постоянными.

С другой стороны, переменные расходы на единицу продукции могут меняться вне связи с изменением объемов производства при совершенствовании организации или технологии производства (например, пересмотр норм расхода, трудоемкости и т.д.). Поэтому подразделяя затраты на постоянные и переменные нужно использовать понятие «область релевантности», в котором сохраняются запланированные взаимоотношения объемов производства (реализации) и затрат: постоянные расходы постоянны относительно данной области релевантности и данного промежутка времени.

Сумма постоянных и переменных затрат при заданном объеме выпуска продукции соответствуют валовым (полным) затратам. Если объем производства равен нулю, валовые затраты равны постоянным. С ростом производства валовые затраты возрастают на сумму переменных, что иллюстрируется графиком.

Затраты, руб. Валовые (полные) затраты

Переменные затраты

Условно-постоянные затраты

Ед. объема

Рис. Типичная динамика валовых затрат

Современные методы планирования себестоимости

Нами рассмотрен метод калькулирования, известный в мировой практике как абзорпшен-костинг(полного распределения или полного поглощения затрат). При калькулировании себестоимости по системедирект-костингпостоянные затраты не распределяются между носителями затрат - отдельными видами продукции. При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты (прямые и переменная часть накладных расходов) зависят от загрузки мощностей и объема продукции, и поэтому могут быть отнесены на продукцию прямым счетом. В условиях рынка такой метод дает достоверную информацию о тенденции поведения затрат в условиях увеличения или снижения спроса на продукцию.

Маржинальный доход лежит в основе управленческих решений, связанных с расширением или сокращением объемов производства

Схема многоступенчатого планирования затрат и прибыли, млн руб.

	Целлюлоза товарная			Бумага			Всего
	Сфи	Сфа	Итого	Типогр.	офсет.	Итого
Объем продаж	80	120	200	140	160	300	500
Переменные затраты	55	85	140	110	130	240	380
Маржинальный доход по продукции цеха	25	35	60	30	30	60	120
Постоянные затраты Цехов	-	-	40	-	-	35	75
Прибыль цеха	-	-	20	-	-	25	45
Постоянные затраты Предприятия	-	-	-	-	-	-	15
Прибыль предприятия						-	30

Для организации бюджетного планирования деятельности структурных подразделений предприятий создается сквозная система бюджетов, состоящая из следующих функциональных расходных бюджетов: бюджет фонда оплаты труда; бюджет материальных затрат; бюджет потребления энергии; бюджет амортизации; бюджет прочих расходов; бюджет погашения кредитов; налоговый бюджет.

Эта система частных расходных бюджетов полностью охватывает всю расходную часть сводного бюджета предприятия.

Бюджеты материальных затрат и потребления энергии отражают нормы расхода и основную часть сторонних платежей предприятий. Бюджет фонда оплаты труда предусматривает отражение расходов на основную и дополнительную заработную плату, премиальные, платежи во внебюджетные фонды. Бюджет амортизации в значительной степени определяет инвестиционную политику предприятия, кроме того, амортизационные отчисления могут использоваться в качестве оборотных средств предприятий. Бюджет прочих расходов представляет наименее значительные и наименее важные финансовые расходы, например, командировочные, транспортные, канцелярские расходы.

Бюджет погашения кредитов и займов планируется в целом по предприятию, он позволит осуществлять операции по погашению кредитов и займов в строгом соответствии с графиком платежей.

Налоговый бюджет включает в себя все налоги и обязательные платежи предприятия.

При разработке бюджетов структурных подразделений необходимо исходить из положения, что каждый бюджет более низкого уровня управления является детализацией бюджета более высокого уровня управления, т.е. бюджеты цехов составляют сумму бюджетов производств, бюджеты производств составляют сумму расходной части сводного бюджета предприятия.

Примерная схема расходной части сводного бюджета предприятия представлена в таблице.

Система бюджетов предприятия

Функцио- нальные бюджеты	Бюджеты структурных подразделений									Итого сводный бюджет
	Произв.подразде-ления			Обслуживающие подразделения			Функциональные службы
	1	2	...	1	2	...	1	2	..
Фонд оплаты труда	ФОТ 1	ФОТ 2	...	ФОТ 1	ФОТ 2	...	ФОТ 1	ФОТ 2	..	Сумма ФОТ
Материа-льные затраты	МЗ 1	МЗ 2	...	МЗ 1	МЗ 2	...	МЗ 1	МЗ 2	..	Сумма МЗ
Энерго-потреб- Ление	ЭП 1	ЭП 2	...	ЭП 1	ЭП 2	..	ЭП 1	ЭП 2	..	Сумма ЭП
Амор-тизация	А 1	А 2	...	А 1	А 2	.	А 1	А 2	..	Сумма А
Прочие расходы	ПР 1	ПР 2	...	ПР 1	ПР 2	.	ПР 1	ПР 2	..	Сумма ПР
ИТОГО Бюджетн. подразд.	Сумма 1	Сумма 2	...	Сумма 1	Сумма 2	..	Сумма 1	Сумма 2	..	Сумма бюджетов подразд.
Кредит-ный бюджет										Сумма КБ
Налоговый бюджет										Сумма НБ
Итого сводный бюджет										Сумма СБ.

В таблице не отражен тот факт, что расходы подразделений предприятия должны быть распределены по основным видам продукции, по группам постоянных или переменных затрат, что позволит в дальнейшем реально оценить рентабельность товарных групп и осуществлять оперативное управление затратами.

На основе сквозной системы бюджетов строятся калькуляции себестоимости продукции и сметы накладных расходов предприятия.

Сводный бюджет по составу затрат равен сумме бюджетов структурных подразделений и кредитного и налогового бюджетов. Используется в дальнейшем для расчета прибыли предприятия.

Основные резервы снижения себестоимости:

-увеличение объемов производства и реализации продукции. Экономия себестоимости происходит за счет относительного снижения на единицу продукции условно-постоянных затрат предприятия;

-изменение структуры ассортимента. Экономия себестоимости происходит за счет увеличения производства менее материалоемких и трудоемких видов продукции, изменения доли покупных полуфабрикатов;

-улучшение использования времени работы оборудования (рабочих). Экономия на амортизационных отчислениях, затратах заработной платы.