Добавил:

Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Уральский Федеральный университет им. Б.Н. Ельцина «УПИ»

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Курс лекций по Бюджетная система (БС).doc

Скачиваний:

Добавлен:

22.02.2015

Размер:

1.29 Mб

Скачать

☆

1 / 61 2 3 4 5 6 > Следующая >>>

Конспект лекций «Бюджетная система Российской Федерации»

Раздел 1. Экономическое содержание и организация бюджетных отношений

Лекция 1.1 – Содержание и значение государственного бюджета, влияние на социально-экономические процессы

Содержание и основные черты государственного бюджета как экономической категории. Целенаправленное социально-экономическое развитие государства обеспечивается образованием различных централизованных фондов, и прежде всего общегосударственного фонда денежных средств – государственного бюджета. Государственный бюджет – ведущее звено финансовой системы страны.

Общее понятие бюджета приведено в ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Бюджет – это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Однако в Бюджетном кодексе РФ бюджету дано слишком общее, узкое понятие, характеризующее лишь одну его сторону – как "Форму образования и расходования денежных средств ...".Бюджет представляет собой единство основных финансовых категорий в их действии (налогов и других обязательных платежей, государственного кредита, государственных расходов), то есть через бюджет осуществляются постоянная мобилизация денежных ресурсов и их целевое использование.

В материальном понимании государственный бюджет представляет собой централизованный в масштабах государственного или административно-территориального образования денежный фонд, который находится в распоряжении соответствующих органов государственной власти и местного самоуправления. Хотя материальное содержание бюджета не является постоянным, объем концентрируемых в нем денежных средств постоянно меняется, меняются виды поступлений в него, направления расходов. Однако сущность государственного бюджета постоянна. Она проявляется в общественных отношениях, связанных с концентрацией денежных средств в бюджете и их использованием, то есть в характеристике сущности бюджета как экономической категории.

Как экономическая категория бюджет представляет собой совокупность экономических (денежных) отношений, возникающих в процессе образования, планового распределения и использования государственного централизованного фонда денежных средств. Бюджетные отношения возникают между государством и его субъектами (юридическими и физическими лицами) при образовании централизованного фонда с помощью налогов, сборов, пошлин, а также при использовании централизованного бюджетного фонда; через экономические отношения ежегодно мобилизуют в государственный бюджет значительную часть накоплений предприятий, организаций и часть доходов населения. Средства бюджета направляются на финансовое обеспечение задач и функций государства, социально-культурных мероприятий.

С позиций экономической сущности государственный бюджет рассматривается в качестве самостоятельной экономической категории.

Понятие государственного бюджета имеет и правовой (законодательный) аспект. С позиции законодательного (правового) установления государственного бюджета он рассматривается как финансовый план государства.

В смысле правового акта государственному бюджету дается следующее определение.Государственный бюджет – это основной финансовый план образования, распределения и использования централизованного денежного фонда государства или административно-территориального образования, утверждаемый соответствующим законодательным (представительным) органом государственной власти. Такой финансовый план образования, распределения и использования централизованного фонда денежных средств (государственного бюджета) закрепляет юридические права и обязанности участников бюджетных отношений.

Сердцевиной финансового планирования является сводный финансовый план государства, разрабатываемый одновременно с планом социального развития системы как составная его часть. Финансовый план призван отразить согласованность материально-вещественных и денежно-финансовых пропорций общественного производства. Разработка сводного финансового баланса страны придает государственному бюджету новый статус – главного стержневого баланса формирования и расходования централизованного денежного фонда государства во взаимосвязи с движением финансовых средств и денежных ресурсов.

Государственный бюджет – основной финансовый план страны, центральное звено финансовой системы. Его главное назначение – с помощью финансовых средств создать условия для эффективного развития экономики, решения общегосударственных задач, укрепления обороноспособности. Государственный бюджет служит основным инструментом государства в централизации и перераспределении валового общественного дохода. Государственный бюджет страны – основная форма планомерного образования и использования централизованного фонда денежных средств в целях расширения производства, удовлетворения потребностей народа и укрепления обороноспособности государства. Государственный бюджет – имеющий силу закона финансовый план государства на текущий год.

Формирование государственного бюджета в Российской Федерации. Будучи финансовым планом, государственный бюджет характеризуется следующими чертами:

1. Составление и использование бюджета носит ярко выраженный балансовый характер.Балансовый метод разработки планов является одним из важных методов установления пропорций в народном хозяйстве. Балансовый метод бюджета позволяет наметить необходимые соотношения между объемом денежных доходов и размером расходов. Анализ складывающегося баланса бюджета (по доходам и расходам) позволяет делать выводы о необходимости изменения тех или иных пропорций в плане, изыскания дополнительных ресурсов или сокращения тех или иных расходов.

2. Формирование и использование государственного бюджета базируется на сочетании централизованных начал с инициативой местных органов власти. Развитие местного самоуправления – экономическая основа реализации принципа развития демократического общества.

3. С помощью государственного бюджета происходит перераспределение национального дохода между отраслями народного хозяйства, субъектами Российской Федерации и иными сферами.

4. Отличительной чертой государственного бюджета является его народно-хозяйственный характер. Бюджет страны связан со всеми отраслями народного хозяйства.

Отрасли связаны с бюджетом как по формированию бюджета доходами, так и по линии финансирования их. Выполнение этих функций бюджетом сочетается с его активным воздействием на процесс производства, рост накоплений.

Понятие бюджета в современной его трактовке – не только основной финансовый план образования и расходования денежных средств государства, но и экономическая категория. Когда речь идет о государственном бюджете как финансовом плане, подразумевают сознательную деятельность людей по разработке, утверждению и исполнению бюджета.

Государственный бюджет как экономическая категория выражает систему экономических отношений между государством, с одной стороны, предприятиями, организациями и населением – с другой, по поводу распределения и перераспределения совокупного общественного продукта и национального дохода и формирования централизованного общегосударственного фонда денежных средств.

Понятие государственного бюджета в нынешней его трактовке не только выражает определенные денежные отношения, но и имеет соответствующее им материально-вещественное воплощение, которое находит свое выражение в фонде денежных средств государства.Формирование государственного бюджета происходит как на стадии первичного распределения национального дохода, так и в ходе его перераспределения. В процессе первичного распределения национального дохода государство получает в свое распоряжение часть чистого дохода в форме налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов и др.). В результате перераспределения в бюджет поступает часть прибыли предприятий и хозяйственных организаций различных форм собственности.

Сущность бюджета, как и любой другой экономической категории, проявляется в его функциях.

Функции государственного бюджета. Экономическая сущность бюджета находит свое выражение в его функциях. Государственному бюджету, как и всей системе финансов, присущи две функции – распределительная (перераспределительная) и контрольная.

С помощью распределительной функции бюджета происходит распределение средств на производственную и непроизводственную сферы, межтерриториальное и межотраслевое распределение финансовых ресурсов, формируются фонды специального целевого назначения, происходят концентрация денежных средств в руках государства и их использование с целью удовлетворения общегосударственных потребностей.

Межотраслевое и территориальное распределение национального дохода осуществляется в соответствии с потребностями экономического и социального развития регионов и отраслей.

Непроизводственная сфера не участвует в создании национального дохода, но является активным его потребителем. Из бюджета работникам этих отраслей выделяются средства на заработную плату, техническое оснащение и содержание учреждений непроизводственной сферы (здравоохранение, просвещение и др.).

Через расходы и налоги государственный бюджет выступает важным инструментом распределения (регулирования) и стимулирования экономики и инвестиций, повышения эффективности производства. Через бюджет оказывается государственная поддержка отдельным отраслям хозяйства – авиастроению, космическим программам, атомной промышленности, энергомашиностроению, угольной промышленности и некоторым другим. Такая поддержка зачастую связана с реализацией высокоэффективных и быстроокупаемых проектов. Для регулирования экономики используются налоги.

При распределении финансовых средств через бюджет важное значение имеет социальная направленность бюджетных средств. В социальной политике основными приоритетами являются поддержка наименее защищенных слоев населения (пенсионеров, инвалидов, студентов, малообеспеченных семей), а также поддержка учреждений здравоохранения, образования и культуры, решение жилищной проблемы.

Контрольная функция государственного бюджета осуществляется в процессе формирования доходов бюджета и финансирования отраслей народного хозяйства. В условиях становления рыночных отношений значение бюджетного контроля в процессе мобилизации ресурсов и их использования усиливается.

Функции государственного бюджета проявляются в процессе формирования доходов и расходов на основе использования бюджетного механизма, который является реальным воплощением бюджетной политики и отражает конкретную нацеленность бюджетных отношений на решение экономических и социальных задач.

Таким образом, основными функциями государственного бюджета, как основного финансового плана государства, являются:

1) перераспределение национального дохода и ВВП, которое влияет на государственное регулирование и стимулирование экономики, финансовое обеспечение социальной политики;

2) контроль за образованием и использованием централизованного фонда денежных средств.

Через государственный бюджет перераспределяется около 50% валового внутреннего продукта. Бюджет широко используется для межотраслевого и территориального перераспределения финансовых ресурсов с учетом требований наиболее рационального размещения производительных сил, подъема экономики и культуры регионов РФ. В современных условиях наиболее приоритетными выступают агропромышленный, топливно-энергетический, военно-промышленный комплексы и транспорт. Бюджет способствует формированию рациональной структуры общественного производства, улучшению пропорций, более эффективному использованию бюджетных средств. В процессе бюджетного планирования устанавливается наиболее целесообразное соотношение между централизованными и нецентрализованными фондами денежных средств.

Через государственный бюджет перераспределяется, как известно, не весь чистый доход, создаваемый на предприятиях различных форм собственности сферы материального производства.

В процессе бюджетного планирования устанавливается наиболее целесообразное, оптимальное соотношение между централизованными и нецентрализованными фондами денежных средств, определяются размеры финансовых ресурсов, концентрируемых в предприятиях, и степень участия предприятий в формировании доходов бюджетной системы.

Бюджет с помощью налогов выступает важным инструментом распределения и вместе с тем стимулирования экономики и повышения эффективности производства.

В отношения с государственным бюджетом вступают почти все участники общественного производства. Объектом бюджетного перераспределения является чистый доход, однако это не исключает возможности перераспределения через бюджет и части стоимости необходимого продукта.

Контрольная функция бюджета позволяет через формирование и использование фонда денежных средств государства "сигнализировать" о том, как поступают в доходы бюджета финансовые ресурсы (налоги и другие ресурсы) от разных субъектов хозяйствования. Основу контрольной функции составляет движение бюджетных ресурсов, отражаемое в соответствующих показателях бюджетных поступлений и расходных назначений. Бюджетный контроль преследует в основном три цели: мобилизацию денежных средств для централизованного фонда государства; соблюдение режима экономии при расходовании финансовых ресурсов; повышение эффективности расходования бюджетных средств.

Контрольная функция бюджета выражается и в том, что, будучи связанным с народным хозяйством, бюджет показывает ход процессов, возникающие там тенденции. Поступление средств в бюджет и их использование показывают как успех, так и недостатки в сферах производства и обращения. Это позволяет вовремя предупредить появление диспропорций. С помощью бюджета осуществляется контроль за рациональным использованием финансовых ресурсов.

Роль государственного бюджета как финансовой базы социально-экономического развития общества. Роль государственного бюджета, прежде всего, состоит в том, что бюджет создает финансовую базу, необходимую для финансового обеспечения деятельности государственных органов и органов местного самоуправления.

Бюджетными средствами обеспечиваются следующие направления деятельности:

1. государственное и муниципальное управление;

2. осуществление международной деятельности государства (реализация международных договоров, возврат кредитов, обслуживание международного кредита, выполнение обязательств по охране окружающей природной среды, культурные связи);

3. национальная оборона;

4. правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства;

5. функционирование федеральной судебной власти;

6. проведение фундаментальных исследований и содействие научно-техническому прогрессу;

7. развитие отраслей народного хозяйства (промышленности, энергетики, строительства, сельского хозяйства, транспорта, связи);

8. предупреждение и ликвидация чрезвычайных ситуаций;

9. обеспечение обороноспособности страны;

10. развитие образования, здравоохранения, культуры, искусства, средств массовой информации;

11. осуществление социальной политики.

Государственный бюджет является важным инструментом претворения в жизнь экономической политики государства. Он обеспечивает централизацию средств, необходимых для решения основных направлений научно-технического прогресса, образования резервов в общенациональном масштабе.

Таким образом, сконцентрированные в государственном бюджете денежные средства предназначаются для осуществления государственной социально-экономической политики, обеспечения обороны и безопасности государства. С помощью бюджета реализуются общегосударственные и региональные программы народнохозяйственного и социально-экономического характера.

Роль государственного бюджета в социально-экономическом развитии общества заключается в следующем:

1. Государственный бюджет является инструментом воздействия на развитие экономики. С помощью государственного бюджета государство осуществляет перераспределение национального дохода и тем самым изменяет структуру общественного производства, влияет на социальные преобразования. В условиях хозяйственных реформ государственный бюджет усиливает свои позиции в экономике путем изменения методов бюджетного воздействия на общественное производство, используя бюджет. Государство применяет формы прямого и косвенного воздействия на экономику – предоставляет организациям и предприятиям субсидии, государственные инвестиции, осуществляет бюджетное финансирование отраслей, определяющих научно-технический прогресс, добиваясь в конечном итоге изменения народнохозяйственных пропорций. Использование бюджетного механизма для регулирования экономики осуществляется посредством маневрирования поступающими в распоряжение государства денежными средствами. Оно позволяет целенаправленно влиять на темпы и пропорции развития общественного производства.

2. Государственный бюджет играет важную роль в решении социальных проблем. Путем улучшения бюджетного финансирования учреждений социальной сферы – просвещения, здравоохранения, социального обеспечения, жилищного строительства. В перспективе роль государственного бюджета в социальных процессах будет усиливаться. Обусловлено это тем, что бюджетные средства в совокупности с внебюджетными фондами являются финансовой базой осуществления социальных преобразований, перехода на более высокий уровень социального обслуживания населения страны. Кроме того, государственный бюджет обеспечивает нивелирование социальных последствий расслоения граждан по их материальному положению.

3. На современном этапе развития экономики государственный бюджет становится одним из основных инструментов государства в проведении экономической и социальной политики. Планируя бюджетные доходы и расходы, государство концентрирует в руках государства денежные средства на проведение экономической и социальной политики, преодоление экономического кризиса.

4. Государственный бюджет играет важную роль в выравнивании экономического развития регионов страны путем бюджетного финансирования объектов. Бюджетное финансирование может осуществляться на возвратной и безвозвратной основе. На возвратной основе бюджетные средства предоставляются в виде кредита на капитальные вложения. Эти средства играют важную роль в строительстве объектов (предприятий) культурно-бытового назначения – магазинов, предприятий общественного питания, бытового обслуживания, школ, больниц, жилья, театров и других предприятий.

5. Основная роль бюджета состоит в том, что он ежегодно мобилизует и концентрирует денежные накопления предприятий, организаций и населения в централизованном государственном фонде для финансирования народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, укрепления обороноспособности страны, на содержание органов государственной власти и образования резервов.

Роль государственного бюджета далее заключается в том, что он служит важным рычагом воздействия на развитие производительных сил общества, ускорение научно-технического прогресса при умелом использовании его средств.

Государственный бюджет играет важную роль в реализации экономической политики государства, направленной на повышение жизненного уровня населения страны.

6. Государственный (федеральный) бюджет – это ведущее звено бюджетной системы. Он играет важную роль в финансировании народного хозяйства, общереспубликанских программ социально-культурных мероприятий, фундаментальных научных исследований. Для финансирования этих общереспубликанских мероприятий в руках центральной государственной власти ежегодно должна концентрироваться в республиканском бюджете значительная доля национального дохода.

Государственный бюджет и сконцентрированные в нем денежные средства дают возможности маневрирования при распределении бюджетных средств с учетом приоритетности финансирования государственных програм

Лекция 1.2 – Организационно-правовые основы построения бюджетной системы Российской Федерации

Бюджетное право, его субъекты и нормы. Бюджетное право – это совокупность финансово-правовых норм, которые закрепляют структуру бюджетного устройства и бюджетной системы России, порядок формирования бюджетных доходов и перечень расходов, регламентируют бюджетный процесс, регламентируют формирование и использование государственных бюджетных и внебюджетных фондов в целях финансового обеспечения социального и экономического развития страны и укрепления обороноспособности государства.

Процесс формирования и исполнения бюджетов осуществляется в соответствии с бюджетными правоотношениями – урегулированными нормами права общественными отношениями, к которым относятся отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в ходе составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы, контроля за их исполнением, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирование государственного и муниципального долга.

Главный источник финансового и бюджетного права – Конституция РФ (1993 г.), включающая в себя основные принципиальные положения бюджета.

Кроме Конституции источниками бюджетного права России являются:

Федеральные законы РФ;
правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти, местного самоуправления;
правовые акты органов управления специальной компетенции (указы Президента РФ), в которых содержатся нормы права в дополнение и развитие Конституции.

В процессе деятельности по образованию, распределению и использованию централизованных государственных денежных фондов и муниципальных финансовых ресурсов складываются определенные бюджетные правоотношения между участниками бюджетного процесса – субъектами бюджетного права.

Субъектами бюджетного права Российской Федерации являются:

Российская Федерация в целом;
субъекты Российской Федерации – республики, края, области, автономные округа, города Москва и Санкт-Петербург;
местные административно-территориальные образования (города, районы, села), государственные и местные органы власти в том числе;
представительные органы государственной власти и местного самоуправления;
исполнительные органы государственной власти и местного самоуправления.

Субъекты бюджетного права при реализации своих прав и обязанностей вступают в бюджетные правоотношения. К бюджетным правоотношениям относятся:

отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов;
отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе подготовки проектов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, контроля за их исполнением.

Среди органов государственной власти к реальным (наиболее значимым) субъектам бюджетных правоотношений относятся:

Органы государственной власти и управления относятся к числу субъектов бюджетного права, участие которых обязательно в бюджетном процессе. В круг органов государственной власти и управления входят органы представительной и исполнительной власти федерального уровня.

В числе органов исполнительной власти выступают как органы общей компетенции, так и специальной (отраслевой) компетенции – Министерства, государственные комитеты, департаменты, ведомства, система финансово-кредитных органов.

Органы государственной власти субъектов Федерации.
Президент Российской Федерации.
Правительство Российской Федерации.
Организации – потребители бюджетных средств.

Бюджетные отношения имеют свои особенности. Основная особенность заключается в том, что они возникают в процессе планового образования, распределения и использования централизованных денежных фондов.

Другая особенность состоит в том, что эти отношения возникают между государством и организациями, т. е. одной из сторон выступает государство или его уполномоченный орган, или орган местного самоуправления, наделенные властными полномочиями, они вправе издавать предписания, обязательные для исполнения.

Бюджетные отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, регулируются законодательством.

В статье 1 Бюджетного кодекса сказано, что Бюджетный кодекс устанавливает правовой статус участников бюджетного процесса, правовые основы порядка и условий привлечения к ответственности за нарушение бюджетного законодательства РФ.

Согласно российскому законодательству нормативные бюджетные правоотношения в России регулируются следующими правовыми актами:

Указы Президента Российской Федерации, регулирующие бюджетные правоотношения, касающиеся отношений, возникающих между субъектами в процессе формирования бюджетных доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов.
На основании и во исполнение Бюджетного кодекса, законов РФ о бюджете, иных актов бюджетного законодательства Правительство Российской Федерации принимает нормативные правовые акты, регулирующие бюджетные правоотношения. В случае противоречия между Бюджетным кодексом и актами Правительства РФ применяется Бюджетный кодекс РФ.
Федеральные органы исполнительной власти принимают акты, регулирующие бюджетные правоотношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов всех уровней.
Органы государственной власти субъектов Российской Федерации принимают нормативные правовые акты, регулирующие бюджетные правоотношения, в пределах своей компетенции.
Органы местного самоуправления принимают нормативные правовые акты, регулирующие бюджетные правоотношения, в пределах своей компетенции.

Нормы бюджетного права по своему содержанию делятся на материальные и процессуальные.

Материальные бюджетные нормы закрепляют структуру бюджетной системы России, перечень доходов и расходов бюджета, их распределение между бюджетами различных уровней.

Процессуальные бюджетные нормы регулируют порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов государства и местных бюджетов, порядок составления и утверждения отчета об исполнении бюджета.

Совокупность нормативных актов, содержащих нормы бюджетного права, образуют бюджетное законодательство.

Бюджетное законодательство Российской Федерации состоит из Бюджетного кодекса Российской Федерации, федеральных законов Российской Федерации о федеральном бюджете на соответствующие годы, законов субъектов Российской Федерации о бюджетах субъектов РФ, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о местных бюджетах на соответствующие годы и иных федеральных законов и законов субъектов РФ.

Важным правилом, установленным Бюджетным кодексом, является то, что акты бюджетного законодательства Российской Федерации не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие, если иное не предусмотрено Кодексом или Федеральным законом.

Закон о бюджете принимается на 1 финансовый год, который соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря и вступает в силу со дня подписания.

Закон о бюджете подлежит опубликованию немедленно после его принятия и подписания в установленном порядке.

Особое отношение в бюджетных отношениях занимают нормативные акты, издаваемые Правительством Российской Федерации, правительствами республик в составе Российской Федерации, главами администрации других субъектов Федерации и местного самоуправления.

Бюджетный федерализм – основа построения бюджетной системы РФ. Согласно Конституции страны Россия является федеративным государством. Субъектами Российской Федерации являются республики в составе Российской Федерации, края, области, автономные округа, автономная область, города Москва и Санкт-Петербург. Согласно Конституции РФ должны быть разграничены предметы ведения и полномочия между органами государственной власти Российской Федерации и органами субъектов Федерации, в то числе в области бюджета. Бюджетный федерализм – это разграничение полномочий между центральными органами власти, властями субъектов Федерации и органами местного самоуправления в формировании и исполнении бюджетов различных уровней.

Разграничение предметов ведения и полномочий между Российской Федерацией и ее субъектами – основной принцип федерализма федеративных и иных (двусторонних) договорах между Российской Федерацией и ее субъектами.

Правовой формой разграничения предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и субъектов России является заключенный между ними федеративный договор и иные (двусторонние) договоры. В гл. 3 Конституции Российской Федерации перечислены все субъекты Российской Федерации: 21 республика, 7 краев, 49 областей, в том числе 1 автономная область, 2 города федерального значения (Москва и Санкт-Петербург), 9 автономных округов. Статус республики определяется Конституцией Российской Федерации и уставом субъекта РФ.

В ведении Российской Федерации находятся:

федеральная государственная собственность и управление ею;
установление основ федеральной политики и федеральные программы в области государственного, экономического, экологического, социального, культурного и национального развития РФ;
установление правовых основ единого рынка; финансовое, валютное, кредитное, таможенное регулирования, денежная эмиссия, основы ценовой политики, федеральные экономические службы, включая федеральные банки;
федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы;
федеральные фонды регионального развития;
внешняя политика и международные отношения РФ, международные договоры Российской Федерации;
внешнеэкономические отношения РФ;
оборона и безопасность.

В совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находятся:

вопросы владения, пользования и распоряжения землей, недрами, водными и другими природными ресурсами;
разграничение государственной собственности;
координация вопросов здравоохранения, защита семьи, материнства, отцовства и детства, социальная защита, включая социальное обеспечение»;
установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации;
установление общих принципов организации системы органов государственной власти и местного самоуправления;
координация международных и внешнеэкономических связей субъектов Российской Федерации, выполнение международных договоров.

Вне пределов ведения Российской Федерации и полномочий Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации субъекты Российской Федерации обладают всей полнотой государственной власти.

Важную роль в бюджетной системе России играет местное самоуправление. В соответствии с Конституцией Российской Федерации местное самоуправление обеспечивает самостоятельное решение вопросов местного значения: владение, пользование и распоряжение муниципальной собственностью. Местное самоуправление осуществляется в городских, сельских поселениях и на других территориях с учетом исторических и иных местных традиций.

Органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы, осуществляют охрану общественного порядка, а также решают иные вопросы местного значения. Органы местного самоуправления могут наделяться законом отдельными государственными полномочиями с передачей необходимых для их осуществления материальных и финансовых средств. Реализация переданных полномочий подконтрольна государству.

Компетенция органов местного самоуправления (бюджетные права) в области регулирования бюджетных правоотношений изложена ниже.

Развитие федерализма в России предполагает учет региональных особенностей в хозяйственной жизни при проведении экономических реформ и особенно соблюдения федеральных законов Российской Федерации, повышение исполнительной дисциплины, обеспечение единого правового пространства Российской Федерации. Одним из недостатков в реализации федерализма наблюдается несоответствие законов и решений субъектов РФ нормам федерального законодательства, несоблюдение федеральных законов в ряде регионов. В целях укрепления исполнительной вертикали, повышения эффективности деятельности федеральных органов государственной власти и улучшения контроля за исполнением федеральных законов в России создано 7 федеральных округов. Каждый из них возглавляет полномочный представитель Президента российской Федерации.

Согласно Указу Президента полномочный представитель федерального округа выполняет следующие функции:

обеспечивает координацию деятельности федеральных органов исполнительной власти в федеральном округе;
организует взаимодействие федеральных органов исполнительной власти с органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественными и религиозными объединениями;
разрабатывает совместно с межрегиональными экономическими ассоциациями программы социально-экономического развития территорий в пределах федерального округа;
организует контроль за исполнением федеральных законов, указов и распоряжений Правительства РФ за реализацией федеральных программ в федеральном округе;
согласовывает проекты решений федеральных органов государственной власти, затрагивающих интересы федерального округа или субъекта РФ, находящегося в пределах этого округа;
принимает участие в работе органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, находящихся в пределах федерального округа;
вносит Президенту РФ предложения о приостановлении действия актов органов исполнительной власти субъектов РФ, находящихся в пределах федерального округа. В случае противоречия этих актов Конституции РФ, федеральным законам, международным обязательствам РФ или нарушениям прав и свобод человека и гражданства РФ.

Бюджетный федерализм реализуется главным образом в ходе бюджетного процесса, при формировании бюджетных доходов и расходовании бюджетных средств.

Бюджетный федерализм основывается на следующих основных принципах:

законодательном разграничении полномочий между органами власти всех уровней по формированию доходов и расходов бюджетов;
обеспечении органов власти соответствующего уровня необходимыми финансовыми ресурсами для выполнения ими возложенных на них функций;
обеспечении вертикального и горизонтального выравнивания доходов всех звеньев бюджетной системы;
самостоятельности и равноправии каждого бюджета, входящего в бюджетную систему. Этот принцип предполагает самостоятельность бюджетного процесса, в том числе в определении использования бюджетных средств, подконтрольности исполнения бюджета соответствующим представительным органом власти;
организации межбюджетных отношений в рамках бюджетной системы РФ.

В основе межбюджетных отношений лежат следующие положения:

распределение и закрепление расходов бюджетов по определенным уровням бюджетной системы – закрепление расходов за федеральным бюджетом, за бюджетами субъектов Федерации, исключительно за местными бюджетами;
разграничение (закрепление на постоянной основе и распределение по временным нормативам) регулирующих доходов по уровням бюджетной системы РФ;
равенство бюджетных прав субъектов Российской Федерации, равенство бюджетных прав муниципальных образований;
выравнивание уровней минимальной бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации во взаимоотношениях с федеральным бюджетом;
равенство местных бюджетных во взаимоотношениях с бюджетами субъектов РФ.

При распределении налоговых доходов по уровням бюджетной системы налоговые доходы бюджетов субъектов РФ должны составлять не менее 50% от суммы доходов консолидированного бюджета РФ.

Проблемы бюджетного федерализма решаются главным образом при осуществлении бюджетного процесса Российской Федерации.

Лекция 1.5. – Основы разграничения доходов и расходов между бюджетами

Разграничение бюджетных полномочий в сфере финансирования расходов. Формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, обусловленными установленным законодательством Российской Федерации разграничением полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, исполнение которых согласно законодательству Российской Федерации, международным и иным договорам и соглашениям должно происходить в очередном финансовом году за счет средств соответствующих бюджетов.

К основным критериям и принципам разграничения расходных обязательств следует отнести:

субсидиарность (максимальная близость органов власти к потребителям соответствующих бюджетных услуг);
территориальное соответствие (максимальное совпадение территориальной юрисдикции органа власти и зоны потребления соответствующих бюджетных услуг);
внешние эффекты (чем выше заинтересованность общества в целом в предоставлении бюджетных услуг, тем, при прочих равных условиях, за более высоким уровнем власти они должны закрепляться);
эффект территориальной дифференциации (чем выше региональные/местные различия в производстве и потреблении бюджетных услуг, тем, при прочих равных условиях, на более низких уровнях бюджетной системы они должны предоставляться);
эффект масштаба (концентрация бюджетных расходов, при прочих равных условиях, способствует экономии бюджетных средств).

Расходы разграничиваются по бюджетам разных уровней, выделяются четыре основные группы расходов.

Средства федерального бюджета используются для финансирования мероприятий регионального и местного значения, включаемых в целевые региональные и местные программы.

1.Расходы, финансируемые исключительно из федерального бюджета (функциональные виды расходов):

обеспечение деятельности Президента, Федерального собрания, Счетной палаты, Центральной избирательной комиссии, федеральных органов исполнительной власти и др.;
функционирование федеральной судебной системы;
осуществление международной деятельности;
финансирование национальной обороны и обеспечения безопасности государства;
финансирование фундаментальных исследований и содействие научно-техническому прогрессу;
государственная поддержка железнодорожного, воздушного и морского транспорта;
государственная поддержка атомной энергетики;
ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий федерального масштаба;
финансирование исследования и использования космического пространства;
содержание учреждений, находящихся в федеральной собственности;
формирование федеральной собственности;
обслуживание и погашение государственного долга РФ;
компенсация государственным внебюджетным фондам на социальные выплаты;
финансирование федеральной инвестиционной программы;
финансовая поддержка бюджетов субъектов РФ;
финансовая поддержка местных бюджетов;
прочие расходы.

2. Расходы, совместно финансируемые из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов:

государственное обеспечение правоохранительной деятельности;
государственная поддержка промышленности, строительства, сельского хозяйства, автомобильного и речного транспорта, связи и дорожного хозяйства, метрополитена;
финансирование научно – исследовательских, проектно – изыскательских работ;
обеспечение социальной защиты населения;
обеспечение охраны окружающей среды;
обеспечение предупреждения и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий межрегионального масштаба;
развитие рыночной инфраструктуры;
прочие расходы.

Региональные бюджеты – центральное звено территориальных бюджетов. Они предназначены для финансового обеспечения задач, возложенных на государственные органы управления субъекта Российской Федерации.

3.Расходы, финансируемые исключительно из бюджетов субъектов РФ:

функционирование органов законодательной и исполнительной власти субъектов РФ;
обслуживание и погашение государственного долга субъектов РФ;
реализация региональных целевых программ;
формирование государственной собственности субъектов РФ;
международные и внешнеэкономические связи субъектов РФ;
содержание и развитие предприятий и организаций, находящихся в собственности субъектов РФ;
оказание финансовой помощи местным бюджетам;
прочие расходы.

Важное значение местных бюджетов в осуществлении общегосударственных экономических и социальных задач – в первую очередь в распределении государственных средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества.

4.Расходы, финансируемые исключительно из местных бюджетов:

содержание органов местной власти;
формирование и содержание муниципальной собственности;
организация, содержание и развитие учреждений образования, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта и других учреждений муниципальной собственности;
содержание муниципальных органов охраны общественного порядка;
содержание и развитие муниципального жилищно-коммунального хозяйства;
финансирование муниципального дорожного строительства и содержание дорог местного значения;
организация транспортного обслуживания населения;
обеспечение противопожарной безопасности;
финансирование охраны окружающей среды на муниципальных территориях;
реализация целевых муниципальных программ;
обслуживание и погашение муниципального долга;
прочие расходы.

Расходные обязательства Российской Федерации, Субъектов Российской Федерации, Муниципальных образований возникают в результате многих факторов, которые подробно рассмотрены для каждого из уровней бюджета в Бюджетном Кодексе Российской Федерации, глава 11.

Необходимо отметить также необходимость реестров расходных обязательств. Органы государственной власти и органы местного самоуправления обязаны вести реестры расходных обязательств. Под реестром расходных обязательств понимается свод (перечень) нормативных правовых актов и заключенных органами государственной власти (органами местного самоуправления) договоров и соглашений (отдельных статей, пунктов, подпунктов, абзацев нормативных правовых актов, договоров и соглашений), предусматривающих возникновение расходных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств соответствующих бюджетов.

Разграничение доходов между бюджетами.

I. Рассмотрим разграничение налоговых доходов между бюджетами:

Федеральными признаются налоги и сборы,устанавливаемые настоящим Кодексом и обязательные к уплате на всей территории РФ. В настоящее время к федеральным относятся следующие налоги:

налог на добавленную стоимость;
акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
налог на прибыль (доход) организаций;
налог на доходы от капитала;
подоходный налог с физических лиц;
взносы в социальные внебюджетные фонды;
государственная пошлина;
таможенная пошлина и таможенные сборы;
налог на пользование недрами;
налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
лесной налог;
водный налог;
экологический налог;
федеральные лицензионные сборы.

Региональные налоги – налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.К этим налогам относятся:

налог на имущество организаций;
налог на недвижимость;
дорожный налог;
транспортный налог;
налог с продаж;
налог на игорный бизнес;
региональные лицензионные сборы.

Местными признаются налоги и сборы, установленные НК РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К ним относятся следующие налоги:

земельный налог;
налог на имущество физических лиц;
налог на рекламу;
налог на наследование или дарение;
местные лицензионные сборы.

Местные налоги и сборы имеют своей задачей создание стабильных источников доходов местных бюджетов. Местные налоги поступают, как правило, в местные бюджеты полностью (за незначительным исключением). С этой целью в Бюджетном кодексе Российской Федерации предусмотрен ряд местных налогов, отнесенных к категории собственных налоговых доходов. Система местного налогообложения в России – наименее отработанная область налоговых правоотношений субъектов предпринимательской деятельности и граждан, работающих по договорам гражданско-правового характера. регламент системы местного налогообложения был установлен, исходя из содержания статьи 21 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Введение местных налогов и сборов преследовало цель пополнить доходные источники местных бюджетов, способствовать их сбалансированию и обеспечить социально-хозяйственные потребности административно-территориальных единиц.

II. Рассмотрим разграничение неналоговых доходов между бюджетами:

Неналоговые доходы федерального бюджета:

1. Неналоговые доходы федерального бюджета формируются в том числе за счет:

доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности (за исключением доходов от использования имущества, находящегося в оперативном управлении автономных учреждений), доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти Российской Федерации, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах, в полном объеме; (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57 ФЗ, от 03.11.2006 N 175 ФЗ)
части прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации;
сборов за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (за исключением сборов за выдачу лицензий, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанных в статьях 57 и 62 настоящего Кодекса), по нормативу 100 процентов; (в ред. Федерального закона от 19.12.2005 N 159 ФЗ)
прочих лицензионных сборов – по нормативу 100 процентов; (абзац введен Федеральным законом от 20.08.2004 N 120 ФЗ)
таможенных пошлин и таможенных сборов по нормативу 100 процентов; (абзац введен Федеральным законом от 20.08.2004 N 120 ФЗ)
платы за использование лесов в части минимального размера арендной платы и минимального размера платы по договору купли – продажи лесных насаждений – по нормативу 100 процентов; (в ред. Федерального закона от 04.12.2006 N 201ФЗ)
платы за пользование водными объектами – по нормативу 100 процентов; (абзац введен Федеральным законом от 20.08.2004 N 120 ФЗ)
платы за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям – по нормативу 100 процентов; (абзац введен Федеральным законом от 20.08.2004 N 120 ФЗ)
платы за негативное воздействие на окружающую среду – по нормативу 20 процентов; (абзац введен Федеральным законом от 20.08.2004 N 120ФЗ)
консульских сборов – по нормативу 100 процентов; (абзац введен Федеральным законом от 20.08.2004 N 120 ФЗ)
патентных пошлин – по нормативу 100 процентов; (абзац введен Федеральным законом от 20.08.2004 N 120 ФЗ)
платежей за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним – по нормативу 100 процентов. (абзац введен Федеральным законом от 20.08.2004 N 120 ФЗ)
2. В доходах федерального бюджета также учитываются:
прибыль Банка России, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, по нормативам, установленным федеральными законами;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57 ФЗ)

доходы от внешнеэкономической деятельности;

Неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации:

части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами Российской Федерации, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, в размерах, устанавливаемых законами субъектов Российской Федерации;
платы за негативное воздействие на окружающую среду по нормативу 40 процентов;
платы за использование лесов в части, превышающей минимальный размер арендной платы и минимальный размер платы по договору купли-продажи лесных насаждений, по нормативу 100 процентов; (в ред. Федерального закона от 04.12.2006 N 201 ФЗ)
сборов за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, выдаваемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, по нормативу 100 процентов; (абзац введен Федеральным законом от 19.12.2005 N 159 ФЗ)
декларационного платежа по нормативу 100 процентов; (абзац введен Федеральным законом от 30.12.2006 N 265 ФЗ)

В бюджеты субъектов Российской Федерации – городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга подлежит зачислению 80 процентов платы за негативное воздействие на окружающую среду.

Неналоговые доходы местных бюджетов:

Неналоговые доходы местных бюджетов учитываются и формируются в соответствии со статьями 41 – 46 Бюджетного Кодекса, в том числе за счет части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в размерах, устанавливаемых правовыми актами органов местного самоуправления.

В бюджеты муниципальных районов и бюджеты городских округов подлежит зачислению плата за негативное воздействие на окружающую среду по нормативу 40 процентов.

В бюджеты городских округов и муниципальных районов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга подлежат зачислению сборы за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами местного самоуправления, по нормативу 100 процентов.

В бюджеты поселений, городских округов до разграничения государственной собственности на землю поступают доходы от продажи и передачи в аренду находящихся в государственной собственности земельных участков, расположенных в границах поселений, городских округов и предназначенных для целей жилищного строительства, по нормативу 100 процентов.

В бюджеты муниципальных районов до разграничения государственной собственности на землю поступают доходы от продажи и передачи в аренду находящихся в государственной собственности земельных участков, расположенных на межселенных территориях и предназначенных для целей жилищного строительства, по нормативу 100 процентов.

При формировании и утверждении проектов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов на 2006 – 2008 годы статья 63 применяется с учетом особенностей, установленных пунктом 3.3 статьи 2 Федерального закона от 20.08.2004 N 120 ФЗ.

Отметим также, что нормативы отчислений определяются законом о бюджете того уровня бюджетной системы, который передает собственные доходы, либо законом о бюджете того уровня, который распределяет переданные ему собственные доходы бюджета другого уровня. Поступления от отдельных федеральных налогов распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ по единым базовым нормативам, установленным федеральным законодательством. Поступления от федеральных и региональных налогов распределяются между бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами на основе базовых или минимальных нормативов, закрепленных за бюджетами муниципальных образований.

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации.

В доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы Российской Федерации для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также безвозмездные перечисления.

В составе доходов бюджетов обособленно учитываются доходы целевых бюджетных фондов.

Необходимо понимать, что четкое распределение доходов между бюджетами крайне важно, поскольку должно способствовать: предсказуемости и стабильности доходов бюджетов бюджетной системы РФ; сокращению масштабов межбюджетного перераспределения средств; росту заинтересованности органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления в наиболее полной мобилизации доходов на территории соответствующего субъекта РФ или муниципального образования и в экономическом развитии соответствующих территорий; проведению органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления долгосрочной бюджетной политики; применению ими средне- и долго- срочного бюджетного планирования.

Лекция 1.6. – Бюджетный процесс

Сущность и стадии бюджетного процесса. Бюджетный процесс – регламентируемая законодательством Российской Федерации деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и иных участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению, внешней проверки, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности. Организация бюджетного процесса в Российской Федерации осуществляется в соответствии с установленными Конституцией РФ принципами единства государственной власти, разграничения предметов ведения и полномочий между органами государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов РФ, самостоятельности местного самоуправления, а также разделения государственной власти на законодательную, исполнительную и судебную.

В соответствии с принципом самостоятельности бюджетов, органы государственной власти и органы местного самоуправления самостоятельно осуществляют бюджетный процесс и утверждают собственный бюджет (за исключением случаев, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ, например, при введении временной финансовой администрации в субъекте РФ или муниципальном образовании).

Бюджет любого уровня принимается как законодательный акт (закон или решение). При этом проект федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов составляются на 3 года, проект бюджета субъекта РФ на один финансовый год или 3 года, проекты местных бюджетов сроком на один год.

Впервые проект федерального бюджета на 2008 год составлялся и был утвержден сроком на три года – очередной финансовый год и плановый период до 2010 года. При этом очередной финансовый год – это год, следующий за текущим финансовым годом; плановый период – это два финансовых года, следующие за очередным финансовым годом; текущий финансовый год – это год, в котором осуществляется исполнение бюджета, составление и

рассмотрение проекта бюджета на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период). Разработка проекта бюджета является прерогативой Правительства РФ, исполнительных органов власти субъекта РФ и администраций муниципальных образований. Непосредственное составление проектов бюджетов осуществляется Министерством финансов РФ, финансовыми органами субъектов и муниципальных образований.

В целях своевременного и качественного составления проекта бюджета финансовые органы имеют право запрашивать информацию органов государственной власти и органов местного самоуправления.

В бюджетном процессе чаще всего выделяют четыре стадии:

составление проекта бюджета;
рассмотрение и утверждение бюджета;
исполнение бюджета;
составление, внешняя проверка и утверждение бюджетной отчетности.

Участники бюджетного процесса. Полномочия участников бюджетного процесса изложены в главах 18 – 19 Бюджетного кодекса РФ (ст. 152 – 168).

Участниками бюджетного процесса являются:

Президент Российской Федерации;
Высшие должностные лица субъекта РФ, главы муниципальных образований;
Законодательные (представительные) органы государственной власти и представительные органы местного самоуправления;
Исполнительные органы государственной власти;
Органы государственного (муниципального) финансового контроля;
Органы управления государственными внебюджетными фондами;
Центральный банк Российской Федерации;
Главные распорядители (распорядители) бюджетных средств;
Главные администраторы (администраторы) доходов бюджета;
Получатели бюджетных средств.

Полномочия Президента РФ:

инициирует осуществление бюджетного процесса в РФ;
направляет Федеральному собранию РФ Бюджетное послание, в котором определяет приоритетные направления бюджетной политики.

Полномочия законодательных (представительных) органов власти:

рассматривают и утверждают проект соответствующего бюджета;
осуществляют последующий контроль за исполнением бюджета и утверждают отчет об его исполнении.

Полномочия органов исполнительной власти:

составляют проект бюджета, обеспечивают исполнение утвержденных бюджетов в течение финансового года и составляют отчетность;
разрабатывают и утверждают порядок, методики исполнения бюджета, распределение межбюджетных трансфертов, управление государственным (муниципальным) долгом.

Полномочия органов финансового контроля:

контролируют исполнение соответствующего уровня бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;
проводят экспертизу нормативно-правовых актов, федеральных и региональных целевых программ и т.д.

Полномочия финансовых органов бюджета:

составляют проект бюджета и готовят необходимые для рассмотрения проекта материалы;
организуют исполнение бюджета:
устанавливают порядок составления бюджетной отчетности, составляют и консолидируют отчетность бюджетов бюджетной системы РФ.

Полномочия Федерального казначейства:

осуществляет кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ;
другие полномочия в соответствии со статьей 166.1 Бюджетного кодекса РФ.

Полномочия Центрального банка РФ:

разрабатывают основные направления денежно-кредитной политики государства;
обслуживают счета бюджетов;
осуществляют функции генерального агента по государственным ценным бумагам РФ.

На основании агентского соглашения для осуществления операций по предоставлению и возврату бюджетных кредитов, выдачи наличных средств могут привлекаться по конкурсу коммерческие банки.

В статье 6 Бюджетного кодекса РФ дается понятие главного администратора (администратора) доходов бюджета и главного администратора (администратора) источников финансирования дефицита, их полномочия приведены соответственно в статьях 160.1 и 160.2.

Главный распорядитель бюджетных средств – орган государственной власти, орган управления государственными внебюджетными фондами, орган местного самоуправления, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющее право распределить бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и получателями бюджетных средств.

Получатель бюджетных средств – орган государственной власти, орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, бюджетное учреждение, имеющее право на принятие и исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета.

Бюджетное учреждение – это государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

Составление проекта федерального бюджета. Проект федерального бюджета составляется в порядке, установленном Правительством РФ, в соответствии с положениями Бюджетного кодекса РФ (Гл. 20, Ст. 169-184), на основе прогноза социально-экономического развития РФ и в целях финансового обеспечения расходных обязательств. Проект федерального бюджета составляется и утверждается Государственной Думой РФ на основе нижеследующих документов:

Бюджетного послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию РФ, в котором определяется бюджетная политика государства на очередной финансовый год и плановый период. Как правило, послание направляется не позднее марта года, предшествующего очередному финансовому году.

Прогноза социально-экономического развития РФ, разрабатываемого на период не менее трех лет в порядке, установленном Правительством РФ.

Разработка прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период осуществляется путем уточнения параметров планового периода и добавления параметров второго года планового периода. В пояснительной записке к нему приводится обоснование параметров прогноза, в том числе их сопоставление с ранее утвержденными параметрами, с указанием причин и факторов прогнозируемых

изменений. Каждое изменение прогноза социально-экономического развития в ходе составления или рассмотрения проекта влечет за собой изменение основных характеристик проекта федерального бюджета. Доходы федерального бюджета прогнозируются на основе действующего законодательства о налогах и сборах, а также нормативных актах РФ, устанавливающих неналоговые доходы федерального бюджета

Следует отметить, что федеральные законы, предусматривающие внесение изменений в законодательство о налогах и сборах, принятые после дня поступления в Государственную Думу проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год, должны содержать положения о вступлении в силу указанных изменений не ранее 1 января года, следующего за очередным финансовым годом.

Планирование бюджетных ассигнований осуществляется в порядке и в соответствии с методикой, устанавливаемой Министерством финансов РФ, раздельно по бюджетным ассигнованиям на исполнение действующих и принимаемых обязательств.

Под бюджетными ассигнованиями на исполнение действующих расходных обязательств понимаются ассигнования, состав и (или) объем которых обусловлен федеральными законами, нормативными правовыми актами РФ; договорами и соглашениями, не изменяемыми в очередном финансовом году или в плановом периоде; договоры и соглашения, заключенные получателями бюджетных средств для выполнения бюджетных услуг.

Под бюджетными ассигнованиями на исполнение принимаемых обязательств понимаются ассигнования, состав и (или) объем которых обусловлен федеральными законами, нормативными правовыми актами РФ; договорами и соглашениями, предлагаемыми (планируемыми) к принятию или изменению в очередном финансовом году или в плановом периоде; договоры и соглашения, подлежащие заключению получателями средств для выполнения бюджетных услуг.

Планирование бюджетных ассигнований на оказание государственных услуг физическим лицам осуществляется с учетом государственного задания на очередной финансовый год и плановый период, а также его выполнения в отчетном финансовом году и текущем финансовом году.

В целях оценки объемов финансовых ресурсов при разработке прогноза социально-экономического развития РФ и проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период составляется Сводный финансовый баланс РФ, характеризующий объем и поселений, и использования финансовых ресурсов РФ.

Порядок и сроки составления проекта федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов устанавливаются Правительством РФ с соблюдением требований, установленных Бюджетным кодексом РФ. В частности, внесение Минфином РФ проекта бюджета в Правительство РФ осуществляется не позднее 15 дней до дня внесения проекта указанного закона в Государственную Думу РФ.

Рассмотрение и утверждение закона о федеральном бюджете. Порядок рассмотрения проекта федерального закона о федеральном бюджете и его утверждения определяется Государственной Думой РФ (ст. 21 Бюджетного кодекса РФ).

Правительство РФ вносит на рассмотрение и утверждение в Государственную Думу Федерального Собрания РФ проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период не позднее 26 августа текущего года. Одновременно проект этого закона представляется Президенту РФ.

С проектом федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период Правительство РФ вносит в Государственную Думу РФ проекты федеральных законов:

- об утверждении отчетов об исполнении федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ в отчетном финансовом году;

- о бюджетах государственных внебюджетных фондов РФ на очередной финансовый год и плановый период;

- о страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на очередной финансовый год.

В случае, если в очередном финансовом году и плановом периоде общий объем расходов недостаточен для финансового обеспечения установленных законодательством РФ расходных обязательств, Правительство РФ вносит в Государственную Думу проекты федеральных законов об изменении сроков вступления в силу (приостановления действия) в очередном финансовом году и плановом периоде отдельных вложений федеральных законов, не обеспеченных источниками финансирования.

Центральный банк РФ до 26 августа текущего года представляет в Государственную Думу проект основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики на очередной финансовый год и плановый период.

Проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, внесенный с соблюдением требований Бюджетного кодекса РФ, в течение трех дней направляется Государственной Думой в Совет Федерации, другим субъектам права законодательной инициативы, в комитеты Думы для внесения замечаний и предложений, а также в Счетную палату РФ.

Государственная Дума рассматривает проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый и плановый период в трех чтениях.

1. В первом чтении рассматривается проект федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период в течение 30 дней со дня его внесения, при этом обсуждается прогноз социально-экономического развития РФ, в том числе прогнозируемый объем валового внутреннего продукта и уровень инфляции, основные направления бюджетной и налоговой политики, основные характеристики федерального бюджета.

При рассмотрении проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период Государственная Дума заслушивает доклад Правительства РФ, содоклады Комитета по бюджету и комитета-соисполнителя, а также доклад Председателя Счетной палаты РФ, решает вопрос о принятии или об отклонении указанного законодательства.

В случае отклонения в первом чтении проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период Государственная Дума может:

передать указанный законопроект на рассмотрение вопроса в согласительную комиссию;
вернуть указанный законопроект Правительству РФ на доработку;
поставить вопрос о доверии Правительства РФ.

2. Во втором чтении рассматривается проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период во втором чтении в течение 35 дней со дня его принятия в первом чтении.

Субъекты права законодательной инициативы направляют поправки по предмету второго чтения в Комитет по бюджету. Порядок взаимодействия комитетов Государственной Думы и порядок согласования разногласий между ними определяются Регламентом Государственной Думы.

3. В третьем чтении проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый плановый период рассматривается в течение 15 дней со дня принятия указанного законопроекта во втором чтении. При этом утверждается ведомственная структура расходов федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период, а также законопроект выносится на голосование в целом.

Принятый Государственной Думой федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в течение пяти дней со дня принятия передается на рассмотрение Совета Федерации, который рассматривает его в течение 14 дней со дня представления. После рассмотрения федерального закона о федеральном бюджете производится голосование на предмет его одобрения в целом.

Одобренный Советом Федерации РФ федеральный закон о федеральном бюджете на очередной год и плановый период передается для преодоления возникших разногласий в согласительную комиссию. Государственная Дума повторно рассматривает федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период и передает его в Совет Федерации РФ.

В случае отклонения Президентом РФ федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период действует порядок рассмотрения закона, который изложен в статьях 212-213 Бюджетного кодекса РФ.

Субъекты права, в соответствии с Конституцией РФ, могут вносить в проекты законов с изменениями в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период, изменяющие основные характеристики и ведомственную структуру расходов федерального бюджета в текущем финансовом году, в случае превышения утвержденного федеральным законом общего объема доходов без учета нефтегазовых доходов федерального бюджета и доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда будущих поколений более чем на 10 %. В случае, если Правительство РФ не внесло в Государственную Думу соответствующего законопроекта в течение 10 дней со дня рассмотрения Думой отчета об исполнении федерального бюджета за период, в котором получено указанное превышение.

Проект федерального закона о внесении изменений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период рассматривается Государственной Думой во внеочередном порядке в течение 25 дней и в трех чтениях.

Основы составления, внешней проверки и утверждения бюджетной отчетности.

Отчетная стадия бюджетного процесса представляет собой механизм, обеспечивающий прозрачность и подотчетность исполнительных органов власти перед обществом.

До 2000 года отчетности бюджетов бюджетной системы РФ не придавалось должного значения. Бюджетный кодекс РФ впервые закрепил положение о рассмотрении и утверждении отчета об исполнении федерального бюджета в форме закона. Статья 277 Бюджетного кодекса предусматривала, что на каждый годовой отчет оформляется заключение Счетной палаты РФ, а с 2004 г. Правительство РФ стало представлять законодателю информацию об исполнении текстовых статей закона о федеральном бюджете. В результате этого у законодательной власти складывается объективная картина исполнения бюджета, а Правительство РФ имеет возможность учесть замечания и предложения, возникающие в ходе обсуждения отчета.

Изменения в Бюджетный кодекс РФ, внесенные Федеральным законом от 26.04.2007.г №63 – ФЗ, разрешили основные проблемы в правовом регулировании отчетной стадии бюджетного процесса и отражены в отдельном разделе VIII «Составление, внешняя проверка, рассмотрение и утверждение бюджетной отчетности РФ». Необходимость изменения положений Бюджетного кодекса РФ в части отчетной стадии бюджетного процесса обусловлена:

существующими длительными сроками рассмотрения и утверждения годовой отчетности об исполнении федерального бюджета (более одного года после окончания отчетного периода);
отсутствием регламентирующих норм в отношении сроков формирования, проверки и рассмотрения отчетности об исполнении бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований;
недостаточным уровнем ответственности главных распорядителей бюджетных средств за результаты исполнения бюджета и формирование отчетности.

Новые нормы бюджетной отчетности аналогичны требованиям, предъявляемым к составу отчетности коммерческих структур, и основаны на применении метода начисления в бюджетном учете публично–правовых образований.

В кодексе закреплено три этапа отчетной стадии бюджетного процесса, прежде всего касающихся годового отчета:

составление бюджетной отчетности;
внешняя проверка годового отчета об исполнении бюджета;
рассмотрение и утверждение отчета об исполнении бюджета.

В основе бюджетной отчетности публично–правового образования заложена отчетность главного администратора бюджетных средств и подведомственных ему администраторов, которыми могут быть не только получатели (распорядители бюджетных средств, но и администраторы доходов, администраторы источников финансирования дефицита бюджетов).

Отчетная стадия является завершающим этапом бюджетного учета и учета объектов. Объектами учета выступают:

доходы бюджета;
расходы бюджета;
нефинансовые активы;
обязательства;
кассовые поступления;
кассовые выбытия;
финансовый результат.

Порядок составления бюджетной отчетности об исполнении федерального бюджета регулируется статьей 264.2 Бюджетного кодекса РФ. Главные распорядители бюджетных средств составляют сводную бюджетную отчетность на основании отчетности, предоставленной подведомственными получателями бюджетных средств, и представляют ее в Федеральное казначейство. Бюджетная отчетность Российской Федерации составляется Федеральным казначейством на основании сводной бюджетной отчетности главных распорядителей средств и представляется в Минфин РФ, а затем в Правительство РФ. Отчет об исполнении федерального бюджета ежеквартально утверждается Правительством РФ, а годовой отчет соответствующим федеральным законом.

Статья 264.4 Бюджетного кодекса РФ предусматривает внешнюю проверку бюджетной отчетности каждого главного администратора и составление заключения на его годовой отчет об исполнении бюджета, поскольку на них возлагается ответственность за результаты исполнения бюджета и за формирование бюджетной отчетности. Согласно закону (решению) о бюджете администраторы, а не органы, организующие исполнение бюджета, осуществляют контроль поступающих платежей в бюджет, принимают бюджетные обязательства, исполняют их в пределах выделенных ассигнований, обеспечивают результативность расходования бюджетных средств.

Проведение обязательной внешней проверки федерального бюджета осуществляется Счетной палатой РФ, в отношении региональных и местных бюджетов – органами финансового контроля, образованными соответствующими органами законодательной власти. При этом Бюджетный кодекс РФ не предусматривает норм, правил, стандартов, по которым должна проводиться внешняя проверка. Сроки проведения проверки предусматривают:

отчет об исполнении федерального бюджета по главным администраторам на внешнюю поверку представляется до 1 апреля, а проверяется не позднее 1 июня, в целом по бюджету до 15 июня и 15 сентября соответственно;
отчет об исполнении бюджета субъекта РФ на внешнюю проверку направляется не позднее 15 апреля, а окончание проверки не позднее 1 июня года, следующего за отчетным;
отчет об исполнении местного бюджета представляется на проверку не позднее 1 апреля, и проверка проводится до 1 мая года, следующего за отчетным.

Сроки предоставления годовой бюджетной отчетности законодательным (представительным) органом власти определены для местных бюджетов 1 мая, региональных 1 июня и федерального бюджета – 26 августа.

В новой редакции Бюджетного кодекса РФ проводится четкое различие между отчетом об исполнении бюджета и законом (решением) о его исполнении. Отчет – это бухгалтерский документ, подписанный соответствующими должностными лицами, закон (решение) о бюджете представляет собой форму выражения законодателем своего решения по этому отчету и выступает как законодательное оформление показателей отчета об исполнении бюджета с указанием общего объема доходов, расходов, и дефицита (профицита) бюджета.

Одновременно годовым отчетом и проектом федерального закона об исполнении федерального бюджета в Госдуму РФ могут передаваться дополнительные документы.

Например:

отчеты об использовании резервных фондов;
отчеты о состоянии государственного внешнего и внутреннего долга РФ;
отчеты об исполнении приложений к федеральному закону о бюджете за отчетный финансовый год;
отчеты об исполнении консолидированного бюджета РФ и расширенного правительства и т.д.

Госдума РФ при рассмотрении годового отчета заслушивает доклады Министра финансов, Председателя Счетной палаты РФ, других руководителей органов государственной власти с анализом рассмотренных в течение отчетного года дел, связанных с бюджетными спорами и нарушениями бюджетного законодательства РФ, и принимает решение о принятии или отклонении федерального закона об исполнении бюджета.

Порядок составления и представления отчетности об исполнении бюджета субъекта РФ и местных бюджетов аналогичен порядку, рассмотренному по федеральному бюджету. Следует отметить, что финансовый орган субъекта РФ формирует и представляет консолидированную бюджетную отчетность по региону в Федеральное казначейство для формирования консолидированного бюджета Российской Федерации.

Лекция 1.7. – Формирование федерального, регионального и местных бюджетов

Доходы бюджетов. Доходами бюджетов принято считать установленные законодательством и решениями органов представительной власти обязательные поступления средств в распоряжение государства и органов местного самоуправления в виде налогов, сборов и других платежей.

Обобщающим показателем степени концентрации финансовых ресурсов у государства является удельный вес доходов в объеме ВВП. Излишнее увеличение налоговой нагрузки на субъекты хозяйствования снижает заинтересованность предприятий в дальнейшем развитии, примером может служить производственный кризис России в начале 90-х. С другой стороны, снижение доходной базы бюджетов, резкое снижение налогового бремени приводит к снижению темпов экономического роста. На протяжении последних лет Россия решала задачу снижения налоговой нагрузки на реальный сектор экономики и доходы граждан. В результате этой работы доходы бюджетов бюджетной системы России снизились до 33% ВВП. Несмотря на это, прослеживается тенденция абсолютного увеличения доходов всех уровней бюджетной системы, что связано с ростом ВВП. Например, в 1999 г. доходы федерального бюджета составили 611,7 млрд. рублей, а в 2007 г. они превысили 7 трлн. рублей. В реальном выражении ежегодный прирост доходов в 2005 - 2007 гг.составлял 11,8%.

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством РФ, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.

Согласно ст. 41 Бюджетного кодекса РФ к доходам бюджета относятся:

налоговые доходы (федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы по ним). В соответствии со ст. 8 Налогового кодекса РФ налог— это индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

В отличие от налогов иные сборы представляют обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков юридически значимых действий органами власти и местного самоуправления (госпошлина, лицензионные сборы и др.);

неналоговые доходы (доходы от использования и продажи имущества, доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, административные штрафы и компенсации, средства самообложения граждан и иные неналоговые доходы);
безвозмездные поступления (дотации, субсидии, субвенции, из других бюджетов бюджетной системы, другие межбюджетные трансферты, безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций, добровольные пожертвования).

В соответствии с Бюджетным кодексом все доходы бюджетов бюджетной системы имеют четкое закрепление доходов за определенным уровнем бюджетной системы.

Доходы федерального бюджета. Доходы федерального бюджета складываются из налоговых и неналоговых доходов. Налоговые доходы федерального бюджета являются основными в их общем объеме и характеризуют объем налоговой нагрузки на субъекты экономическойдеятельности.

До 2005 года нормативы утверждались законом о бюджете на текущий финансовый год, что позволяло их постоянно изменять. В настоящее время статьей 50 Бюджетного кодекса РФ определен не только состав налоговых доходов, но и нормативы их закрепления доходов.

В структуре доходов федерального бюджета основная масса – налоговые доходы (около 60%) и меньшая часть, включающая таможенные платежи, – неналоговые.

К наиболее существенным налогам федерального бюджета относятся: налог на добавочную стоимость (НДС) более 30% в структуре доходов, платежи за пользование

природными ресурсами (свыше 10%), налог на прибыль и Единый социальный налог не превышают 8 и 6,5% соответственно.

В структуре налоговых платежей основную долю составляют таможенные пошлины (до 36%). Следует отметить, что таможенные платежи рассматриваются теперь как доходы от внешнеэкономической деятельности государства и относятся к группе неналоговых доходов. Доходы от государственной собственности, от продажи государственного имущества, государственных запасов и с остальными неналоговыми доходами не превышают 6% поступлений в бюджет.

Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации. В соответствии с Бюджетным кодексом доходы региональных бюджетов формируются за счет налоговых и неналоговых доходов.

Г. Б. Поляк предлагает классифицировать доходы бюджетов субъектов РФ на собственные, перераспределяемые, заемные и привлеченные средства.

Собственные доходы бюджета – это виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством РФ.

Перераспределяемые доходы бюджета – финансовые ресурсы, поступающие в территориальные бюджеты на безвозмездной и безвозвратной основе для оказания финансовой помощи и осуществления переданных на другой уровень власти полномочий (межбюджетные трансферты).

Заемные средства бюджета – средства, поступающие в бюджет за счет полученных кредитов и выпуска ценных бумаг.

Привлеченные средства бюджета – средства, переданные на добровольной и безвозвратной основе юридическими и физическими лицами для решения экономических и социальных задач (средства самообложения граждан, добровольные пожертвования).

Структуру доходов регионального бюджета рассмотрим на примере Свердловской области.

Основная часть доходов бюджета Свердловской области в 2003 – 2007 годах формировалась за счет налоговых доходов (более 80%). Величина налоговых доходов в областном бюджете за эти годы увеличилась в 5,7 раза (с 14,7 млрд. рублей до 84,6 млрд. рублей), в то время как неналоговые поступления выросли всего в 2,5 раза (с 1 млрд. рублей до 2,6 млрд. рублей). Доля безвозмездных поступлений в бюджет была незначительной и не превышала 10,6%.

Поскольку область относится к разряду «доноров», межбюджетные трансферты из федерального бюджета выделялись лишь на выполнение публичных обязательств.

В налоговых поступлениях областного бюджета Свердловской области большую часть составляет налог на прибыль организации, с 2006 года норма отчисления этого налога в областной бюджет составляет 100%. Если в 2004 году налог в структуре составлял 24% от суммы всех поступлений, то в 2007 году он составил 42,7%. Наибольшую часть в доходах от налогов на имущество в областной бюджет составляет налог на имущество организаций (от 6% до 8,4% от суммы всего дохода бюджета).

Из анализа представленных данных можно сделать вывод, что областной бюджет формируются в основном за счет собственных налогов.

Анализ таблицы показывает, что большая часть доходов Свердловской области подлежит распределению в федеральный бюджет и местные бюджеты Свердловской области. Также наблюдается стабильное увеличение доходов, собираемых на территории Свердловской области: с 2006 года из всех доходов, собранных на территории Свердловской области, большая их часть остается в консолидированном бюджете области.

Доходы местных бюджетов

Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов.

Наряду с налоговыми сборами, предусмотренными налоговым законодательствам и статьями 61 – 61.2 Бюджетного кодекса РФ, в местные бюджеты в полном объеме поступают неналоговые доходы (ст. БК РФ), доходы от исполнения имущества, находящегося в муниципальной собственности, доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления.

До разграничения государственной собственности на землю в местные бюджеты поступают доходы от продажи передачи в аренду находящихся в государственной собственности жилищных участков, расположенных в границах муниципальных образований.

Кроме того, поступают ассигнования для осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых органам местного бюджета от вышестоящего уровня бюджета, и компенсации дополнительных расходов, связанных с вновь принятыми решениями органов государственной власти субъектов РФ, а также иные поступления, предусмотренные законами и правовыми актами органов местного самоуправления.

Основная часть доходов местных бюджетов Свердловской области формируется за счет налоговых доходов (до 75%). За последние 5 лет доходы местных бюджетов выросли в 1,3 раза (с 23,6 млрд. рулей до 30,8 млрд. рублей). При этом величина налоговых доходов в местных бюджетах за эти годы увеличилась в 1,4 раза (с 16,5 млрд. рублей до 23 млрд. рублей), в то время как неналоговые поступления выросли в 4,3 раза (с 1,7 млрд. рублей до 6,3 млрд. рублей).

Доля неналоговых доходов в структуре доходов постоянно увеличивалась и составила в 2007 г. 23,7%, что более чем в 3 раза превышает поступления 2003 года. Основную долю неналоговых доходов составляют доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности (15,7%), появились доходы от оказания платных услуг (2,9%), доходы от продажи материальных и нематериальных активов (2,54%).

Анализ структуры налоговых доходов (табл. 3.6) показал, что доходы от налога на доходы физических лиц в местных бюджетах составляют более половины от всех поступлений местных бюджетов. Таким образом, можно сделать вывод, что консолидированный бюджет Свердловской области формируется в основном за счет отчислений от федеральных налогов и сборов.

Лекция 1.8. – Управление бюджетами разных уровней

Управление бюджетами разных уровней.Управление бюджетом происходит на всех уровнях бюджетной системы Российской Федерации, а точнее на федеральном уровне, на уровне субъектов Российской Федерации и на уровне муниципальных образований.

Управление бюджетами разных уровней осуществляют федеральные органы законодательной и исполнительной власти, законодательные (представительные) и исполнительные органы субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления.

Управление бюджетом – это деятельность по обеспечению развития бюджетной системы в соответствии с заданными количественными и качественными параметрами.

Управление федеральным бюджетом.Для управления федеральным бюджетом федеральные органы законодательной и исполнительной власти имеют определенные полномочия по формированию бюджетов.

Во-первых, путем внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство Российской Федерации возможно установление новых видов налогов, их отмена или изменение;

Во-вторых, федеральные органы законодательной власти могут устанавливать новые виды неналоговых доходов, отменять или изменять действующие после представления федеральными органами исполнительной власти своего заключения и только путем внесения изменений в Бюджетный кодекс;

В-третьих, федеральные законы о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство Российской Федерации, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год;

В-четвертых, внесение изменений и дополнений в законодательство Российской Федерации о федеральных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год.

Управление бюджетами субъектов РФ.Для управления бюджетами субъектов РФ территориальные органы законодательной и исполнительной власти имеют определенные полномочия по формированию доходов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Во-первых, законодательные органы субъектов Российской Федерации вводят региональные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют налоговые льготы в пределах прав, предоставленных налоговым законодательством Российской Федерации;

Во-вторых, законы субъектов Российской Федерации о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство Российской Федерации в пределах компетенции субъектов Российской Федерации, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения законов субъектов Российской Федерации о бюджете на очередной финансовый год;

В-третьих, внесение изменений и дополнений в законодательство субъектов Российской Федерации о региональных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в законы субъектов Российской Федерации о бюджете на текущий финансовый год;

В-четвертых, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации предоставляют отсрочки или рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации в части суммы федерального налога или сбора, поступающей в бюджетсубъекта Российской Федерации, только при отсутствии задолженности по бюджетным кредитам бюджета субъекта Российской Федерации перед федеральным бюджетом и соблюдении предельного размера дефицита бюджета субъекта Российской Федерации и размерагосударственного долгасубъекта Российской Федерации.

Управление местными бюджетами.Для управления местными бюджетами РФ органы местного самоуправления имеют определенные полномочия по формированию доходов местных бюджетов.

Во-первых, представительные органы местного самоуправления вводят местные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют льготы по их уплате в пределах прав, предоставленных им налоговым законодательством Российской Федерации;

Во-вторых, правовые акты представительных органов местного самоуправления о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство Российской Федерации в пределах компетенции органов местного самоуправления, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения местного бюджета на очередной финансовый год;

В-третьих, внесение изменений и дополнений в правовые акты представительных органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в правовой акт представительного органа местного самоуправления о местном бюджете на текущий финансовый год;

В-четвертых, органы местного самоуправления определяют порядок предоставления отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в части сумм федеральных налогов или сборов, региональных налогов или сборов, поступающих в местные бюджеты, только при отсутствии задолженности по бюджетным кредитам местного бюджета перед бюджетами других уровней бюджетной системы Российской Федерации и соблюдении предельного размера дефицита местного бюджета и размера муниципального долга.

Лекция 1.9. – Бюджетная классификация

Основные понятия бюджетной классификации. Бюджетной классификацией Российской Федерации является группировка доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы РФ, применяемая для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающая сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы РФ (Ст. 18 БК РФ).

Применение бюджетной классификации РФ с 01.01.2008 года осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.08.2007 № 74н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (далее Указания 74н), и внесенными в него изменениями, законами (решениями) о бюджете соответствующего уровня на текущий финансовый год, нормативными правовыми актами финансовых органов субъектов РФ и финансовых органов муниципальных образований.

Следует отметить, что изменения, вносимые в бюджетную классификацию, в последнее время направлены на реализацию положений Концепции реформирования бюджетного процесса в РФ в 2004-2006 гг.

В соответствии с Федеральным законом от 26.04.2007 № 63-ФЗ изменен состав бюджетной классификации Российской Федерации, что направлено на упрощение практики ее применения и обеспечение внутриструктурной гармонизации, в частности:

переход от применения функциональной, ведомственной и экономической классификации расходов бюджетов РФ к единой классификации расходов;
отказ от группировки источников финансирования дефицитов бюджетов по двум классификациям: классификации источников внутреннего финансирования дефицитов бюджета РФ и классификации источников внешнего финансирования дефицитов федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, применение единой классификации источников дефицитов бюджетов;
группировка доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов в единой классификации операций сектора государственного управления;

предусмотрен отказ от утверждения бюджетной классификации отдельным федеральным законом, что позволит повысить оперативность и ее стабильность; ее основные положения включены в бюджетный кодекс РФ;

расширены полномочия органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления в части детализации подразделений бюджетной классификации с учетом особенностей формирования региональных и местных бюджетов;

расширены полномочия Министерства финансов РФ, обеспечивающего установление единой методологии бюджетной классификации РФ и утверждения кодов всех подразделений бюджетной классификации Российской Федерации, являющихся едиными для бюджетов бюджетной системы РФ;
достигнуты приближение бюджетной классификации РФ к требованиям международных стандартов и дальнейшая ее интеграция с бюджетным учетом;
созданы законодательные основы для развития управленческого принципа ее построения и использования, что позволяет органам власти в рамках единых позиций бюджетной классификации в максимальной степени адаптировать ее к своим нуждам и специфике.

Бюджетная классификация состоит из:

классификации доходов бюджетов;
классификации расходов бюджетов;
классификации источников финансирования дефицитов бюджетов;
классификации операций публично-правовых образований (далее по тексту — классификация операций сектора государственного управления).

Следует отметить, что предыдущая бюджетная классификация РФ включала 8 видов классификаций.

Единые для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации позиции двух первых уровней каждого вида классификации устанавливает непосредственно Бюджетный кодекс, а именно:

группа – подгруппа (в классификациях доходов бюджетов и источников финансирования дефицитов бюджетов);
раздел – подраздел (классификации расходов бюджетов);
группа – статья (классификация операций публично-правовых образований или классификация операций сектора государственного управления).

Одновременно с этим Министерству финансов РФ предоставлено право разрабатывать единые позиции классификации доходов и классификации операций сектора государственного управления на более низких уровнях. Тем самым гарантируется обеспечение единства бюджетного учета и отчетности в сферах, не имеющих существенной специфики с точки зрения уровня бюджетной системы РФ. Основанием для установления указанной нормы послужило то, что в случае с доходами состав доходных источников бюджетов бюджетной системы РФ предопределен соответствующими законами, а в случае с классификацией операций сектора государственного управления – экономическим содержанием осуществляемых операций.

При определении целевых статей и видов расходов классификации расходов бюджетов, а также статей и видов источников финансирования дефицитов бюджетов, напротив, существенно расширена самостоятельность каждого уровня власти. Теперь же, с 2008 года, перечни и коды целевых статей и видов расходов бюджета утверждаются в составе ведомственной структуры расходов законом (решением) о бюджете либо в установленных новым Бюджетным кодексом РФ случаях, сводной бюджетной росписью соответствующего бюджета. При этом целевые статьи и виды расходов бюджетов формируются в соответствии с расходными обязательствами, подлежащими исполнению за счет средств соответствующих бюджетов. Перечень статей и видов источников финансирования дефицитов бюджетов также утверждается законом (решением) о соответствующем бюджете при утверждении источников финансирования дефицита бюджета.

Таким образом, уже на этапе составления и рассмотрения проектов бюджетов появилась возможность адаптации бюджетной классификации к специфике и потребностям каждого бюджета.

Классификация доходов бюджетов. Классификация доходов бюджетов (приложение 1 к Указаниям 74н) является группировкой доходных источников бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и основывается на законодательных актах РФ, определяющих источники формирования доходов бюджета (Ст. 20 БК РФ).

Структура двадцатизначного кода классификации доходов бюджетов представлена табл.1 и состоит из:

кода главного администратора доходов бюджета;
кода вида доходов (группа, подгруппа, статья, подстатья, элемент);
кода подвида доходов;
кода классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов.

1. Код администратора поступлений в бюджет (1-3 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации) состоит из трех знаков и соответствует коду, присвоенному администратору поступлений в бюджет, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами, принятыми органами местного самоуправления.

Таблица 1. Структура классификации доходов бюджетов

1			2										3				4
Главный администратор доходов бюджета			Вид доходов										Подвид доходов				Классификация операций сектора государствен-ного управления, относящихся к доходам бюджетов
			группа	подгруппа		статья		подстатья			элемент
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20
ХХХ			Х	ХХ		ХХ		ХХХ			ХХ		ХХХХ				ХХХ

Главный администратор доходов бюджета – это определенный законом (решением) о бюджете орган государственной власти, орган местного самоуправления, орган управления государственного внебюджетного фонда, Центральный банк РФ, а также бюджетные учреждения, созданные органами государственной власти и органами местного самоуправления, осуществляющие в установленном порядке контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.

Бюджетный кодекс РФ предусматривает, что перечень и коды главных администраторов доходов бюджета и закрепляемые за ними виды (подвиды) доходов устанавливаются законом (решением) о соответствующем бюджете. Закрепление доходов бюджетов Российской Федерации за администраторами поступлений в бюджет осуществляется каждым уровнем бюджетов бюджетной системы РФ самостоятельно.

Коды главных администраторов доходов бюджетов устанавливаются органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления с учетом кодов главных администраторов доходов бюджетов, предусмотренных Приложением 8 Указаний 74н и не должны совпадать.

2. Код вида доходов (4-13 разряды) состоит из десяти знаков и включает:

код группы – 4 разряд;
код подгруппы – 5-6 разряды;
код статьи – 7-8 разряды;
код подстатьи – 9-10 разряды;
код элемента – 12-13 разряды.

Согласно классификации доходы объединены в три группы (4 разряд):

000 1 00 00000 00 0000 000 «Налоговые и неналоговые доходы»;
000 2 00 00000 00 0000 000 «Безвозмездные поступления»;
000 3 00 00000 00 0000 000 «Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности».

Подгруппа доходов (5-6 разряд) позволяет конкретизировать вид дохода в зависимости от объекта обложения (по налоговым доходам), источника поступлений (по неналоговым доходам, безвозмездным поступлениям, доходам от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности). Дальнейшая детализация вида дохода осуществляется посредством статей и подстатей доходов.

Подгруппа 2 02 00000 00, например, в группе доходов 2 00 00000 00 означает «Безвозмездные поступления», «Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».

Статьи и подстатьи (7-10 разряд) детализируют дальше:

2 02 01000 00 «Дотации бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований»;
2 02 02000 00 «Субсидии бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (межбюджетные субсидии)»;

2 02 03000 00 «Субвенции бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований»;
2 02 04000 00 «Иные межбюджетные трансферты»;
2 02 05000 00 «Межбюджетные трансферты, передаваемые бюджетам государственных внебюджетных фондов»;
2 02 09000 00 «Прочие безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы».

Указаниями № 74н определены следующие коды элементов доходов (12-13 разряд):

01 – федеральный бюджет;
02 – бюджет субъекта Российской Федерации;
03 – бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга;
04 – бюджет городского округа;
05 – бюджет муниципального района;
06 – бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации;
07 – бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации;
08 – бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования;
09 – бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования;
10 – бюджет поселения.

При этом установлено, что по коду элемента доходов «05» (бюджет муниципального района) также подлежат отражению доходы муниципальных образований, полностью или частично не перешедших на систему организации местного самоуправления, предусмотренную Федеральным законом от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».

3. Код подвида доходов (14-17 разряды) состоит из четырех знаков.

Детализация кодов подвида осуществляется органами исполнительной власти соответствующего уровня бюджетов бюджетной системы РФ и утвержденными главными администраторами, контролирующими этот вид дохода.

Структура кода подвида доходов (14-17 разряд) означает:

1000 – сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному);

2000 – пени и проценты по соответствующему платежу;

3000 – суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации;

4000 – прочие поступления. (Администраторы поступлений обязаны проводить уточнение платежа с целью их отражения по кодам первых трех программ).

Органы исполнительной власти субъекта и местного самоуправления вправе применять детализацию кода программы по доходу соответствующего бюджета в том случае, если данный доход не закреплен за администраторами, курирующими поступления в бюджет, назначаемые федеральными органами государственной власти.

При этом отражение доходов целевых бюджетных фондов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований с применением детализации кода программы не предусматривается.

4. Код классификации операций публично-правовых образований (18-20 разряды) состоит из трех знаков и соответствует коду классификации операций сектора государственного управления, отражая принадлежность к определенной группе операций сектора государственного управления: 100 - «Доходы», 400 - «Выбытие нефинансовых активов». Экономическая классификация доходов позволяет отразить экономическое содержание доходов .

Классификация расходов бюджетов. Группировка расходов бюджетов бюджетной системы РФ с 01.01.2008 года осуществляется в соответствии с классификацией расходов бюджетов и классификацией операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов.

Классификация расходов бюджетов (далее – классификация расходов) представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней и отражает направление бюджетных средств на выполнение единицами сектора государственного управления и местного самоуправления основных функций, решение социально-экономических задач.

Таблица 2. Примеры классификации доходов бюджетов бюджетной системы РФ

Код классификации	Название налога
000 1 02 01 020 07 1000 110	Единый социальный налог, зачисляемый в фонд социального страхования РФ
000 1 02 01 020 07 2000 110	Единый социальный налог, зачисляемый в фонд социального страхования РФ
000 1 02 01 020 07 3000 110	Единый социальный налог, зачисляемый в фонд социального страхования РФ
000 1 02 01 030 08 1000 110	Единый социальный налог, зачисляемый в фонд обязательного медицинского страхования
000 1 02 01 030 08 2000 110	Единый социальный налог, зачисляемый в фонд обязательного медицинского страхования
000 1 02 01 030 08 3000 110	Единый социальный налог, зачисляемый в фонд обязательного медицинского страхования
000 1 02 01 040 09 1000 110	Единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования
000 1 02 01 04 009 2000 110	Единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования
000 1 02 01 04 009 3000 110	Единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования
000 1 11 05 00 000 0000 120	Доходы, получаемые в виде арендных платежей за передачу в пользование государственного и муниципального имущества
000 1 13 01 00 000 0000 130	Доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства

Классификация расходов состоит из:

кода главного распорядителя бюджетных средств;
кода раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов;
кода классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов.

Структура расходов насчитывает 20 знаков и приведена табл. 3.

1. Группировка по главным распорядителям бюджетных средств (1-3 разряды).

Главный распорядитель бюджетных средств – орган государственной власти, орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры, здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств.

Таблица 3. Структура классификации расходов бюджетов

Главный распорядитель бюджетных средств			Раздел		Подраздел		Целевая статья							Вид расходов			Код классифика-ции операций сектора государ- ственного управления по расходам бюджетов
										Программа		Подпро-грамма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20
ХХХ			ХХ		ХХ		ХХХ			ХХ		ХХ		ХХХ			ХХХ

Перечень и коды главных распорядителей бюджетных средств устанавливаются законом (решением) о соответствующем бюджете в ведомственной структуре расходов. Например, перечень и коды главных распорядителей средств федерального бюджета приведены в Указаниях 74н (Приложение 7) и установлены Федеральным законом от 24.07.2007 № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» (Приложения 16, 19).

Ведомственная структура расходов бюджетов субъектов Российской Федерации и ведомственная классификация расходов местных бюджетов утверждаются соответственно органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления самостоятельно в формах законов субъектов РФ или решений представительных органов местного самоуправления.

2. Следующей ступенью классификации расходов является их функциональная группировка по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов бюджетов.

Разделы (4-5 разряды) классификации расходов бюджетов сформированы, исходя из основных функций органов государственной власти и органов местного самоуправления, на выполнение которых направляются бюджетные средства. Подразделы (6-7 разряды) классификации расходов бюджетов конкретизируют направления использования бюджетных средств в пределах указанных разделов.

Перечень и коды разделов и подразделов классификации расходов бюджетов являются едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и утверждены Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст.21 Бюджетного кодекса РФ), а также Указаниями 74н (Приложение 2). Классификация расходов бюджетов включает 11 разделов и 95 подразделов.

Общегосударственные вопросы содержат 14 подразделов и включают расходы на содержание главы государства, правительства законодательной власти, судебной системы, органов исполнительной власти субъектов РФ и местных бюджетов, обслуживание государственного и муниципального долга, создание резервных фондов и др.
Национальная оборона включает 9 подразделов, в том числе содержание и модернизацию Вооруженных Сил РФ, ядерно-оружейный комплекс, реализация международных обязательств в сфере военно-технического сотрудничества.
Национальная безопасность и правоохранительная деятельность подразделяется на 14 подразделов и включает расходы на содержание прокуратуры, органов внутренних дел, внутренние войска, органы юстиции, системы исполнения наказаний и т.д.
Национальная экономика содержит 12 подразделов, связанных с финансированием отраслей сектора экономики – промышленности, сельского хозяйства, топливно-энергетического комплекса, транспорта, дорожного хозяйства, связи и информатики.
Жилищно-коммунальное хозяйство включает 5 подразделов, которые связаны с финансированием жилищного и коммунального хозяйства, и т.п.
Охрана окружающей среды включает 5 подразделов, экологический контроль, сбор и удаление отходов, очистку сточных вод и др.
Образование содержит 9 подразделов и связано с финансированием всех видов образования, молодежной политикой и оздоровлением детей.
Культура, кинематография, средства массовой информации включает 6 подразделов.
Здравоохранение, физическая культура и спорт. Раздел включает 10 подразделов, связанных с финансированием этих отраслей, а также прикладные исследования по ним.
Социальная политика связана с финансированием мер в области пенсионной политики, с социальным обеспечением и обслуживанием населения и подразделяется на 6 подразделов.
Межбюджетные трансферты. Предусматривают дотации, субсидии и субвенции бюджетам других уровней, трансферты бюджетам государственных внебюджетных фондов.

Целевые статьи (8-14 разряды) формируются в соответствии с расходными обязательствами, подлежащими исполнению за счет средств соответствующего бюджета. Бюджетным кодексом РФ предусматривается: каждому публичному нормативному обязательству, долгосрочной целевой программе (подпрограмме), обособленной функции (сфере, направлению) деятельности органов государственной власти или органов местного самоуправления присвоение уникального кода целевой статьи и вида расходов. Целевые статьи расходов имеют внутреннюю структуру и включают программы и подпрограммы, обеспечивающие детализацию направлений использования средств по соответствующим целевым статьям.

Например, в соответствии с Указаниями 74н предусматривается, что по целевым статьям, связанным с исполнением публичных нормативных обязательств, программа целевой статьи расходов указывает на нормативный правовой акт, устанавливающий соответствующие публичные нормативные обязательства. В свою очередь, подпрограмма целевой статьи расходов конкретизирует виды выплат, установленные нормативными правовыми актами и связанные с исполнением соответствующих публичных нормативных обязательств.

Перечень и коды целевых статей и видов расходов утверждаются законом (решением) о бюджете в ведомственной структуре расходов бюджета или сводной бюджетной росписью. В частности, расходы федерального бюджета на период 2008 – 2010 гг. в группировке по целевым статьям и видам расходов утверждены Федеральным законом от 24.07.2007 № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» (Приложения 10, 12).

Виды расходов (15 – 17 раздел) наоборот являются более обобщенными:

001 «Выполнение функций бюджетными учреждениями»;

003 «Бюджетные инвестиции»;

005 « Социальные выплаты»;

006 «Субсидии юридическим лицам»;

007 «Прочие дотации»;

008 «Фонд финансовой поддержки»;

009 «Фонд компенсаций»;

010 «Фонд софинансирования»;

011 «Выполнение международных обязательств»;

012 «Выполнение функций государственными органами»;

013 «Прочие расходы»;

014 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности, правоохранительной деятельности и обороны»;

015 «Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы»;

017 «Иные межбюджетные трансферты»;

018 «Иные субсидии»;

019 «Субсидии некоммерческим организациям»;

012 «Софинансирование объектов капитального строительства государственной собственности субъектов РФ (объектов капитального строительства, собственности муниципальных образований)».

3. Классификация операций публично-правовых образований (классификация операций сектора государственного управления, 18-12 разряды).

Группы операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов, сформированы исходя из влияния расходов на величину активов в распоряжении органов государственной власти и органов местного самоуправления. Статьи и подстатьи раскрывают содержание операций, связанных с осуществлением соответствующих расходов. Например, группа «Расходы» включает 7 статей, которые в свою очередь детализируются на 19 подстатей.

Таблица 4. Примеры классификации расходов бюджетов бюджетной системы РФ

Код классификации					Название асходов
073	0706	4300000	001	211	заработная плата
073	0706	4300000	001	212	прочие выплаты
073	0706	4300000	001	213	начисления на выплаты по оплате труда
073	0706	4300000	001	222	транспортные услуги
073	0706	4300000	001	223	коммунальные услуги
073	0706	4300000	001	225	услуги по содержанию имущества
073	0706	4300000	001	226	прочие услуги
073	0706	4300000	001	262	пособия по социальной помощи населению
073	0706	4300000	001	290	прочие расходы
073	0706	4300000	001	310	на приобретение основных средств
073	0706	4300000	001	340	на приобретение материальных запасов

где 073 – Министерство высшего профессионального образования

0706 – Высшее и послевузовское профессиональное образование

430000 – Содержание и обеспечение деятельности высших учебных заведений

001 – Выполнение функций бюджетным учреждением

211-340 – Операции сектора государственного управления

Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов. В соответствии с Федеральным законом от 26.04.2007 № 63-ФЗ группировка поступлений из источников финансирования дефицитов бюджетов, начиная с 01.01.2008 г., осуществляется в соответствии с классификацией источников финансирования дефицитов бюджетов и классификацией операций сектора государственного управления, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов.

Структура классификации источников финансирования дефицитов бюджетов утверждена Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст. 23), а также Указаниями 74н и предусматривает группировку источников финансирования дефицитов бюджетов, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов, и составляет 20 знаков.

код главного администратора источников финансирования дефицитов бюджетов;
код группы;
код подгруппы;
код статьи
код вида источников финансирования дефицитов бюджетов;
код операций сектора государственного управления.

Группировка по главным администраторам источников финансирования дефицитов бюджетов (1-3 разряд).

Главный администратор источников финансирования дефицита бюджета – определенный законом (решением) о бюджете орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов источников финансирования дефицита бюджета и (или) являющиеся администраторами источников финансирования дефицита бюджета.

Перечень и коды главных администраторов источников финансирования дефицитов бюджетов утверждаются законом (решением) о соответствующем бюджете. Перечень и коды главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета утверждены Федеральным законом от 24.07.2007 № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» (Приложение 7).

Виды источников финансирования дефицита бюджета (4-17 разряд) определены в соответствии с составом источников финансирования дефицитов бюджетов и направлениями их использования. Едиными для бюджетов бюджетной системы РФ группами и подгруппами источников финансирования дефицитов бюджетов являются:

1. Источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов:

государственные (муниципальные) ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации;
кредиты кредитных организаций в валюте Российской Федерации;
бюджетные кредиты от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
кредиты международных финансовых организаций в валюте Российской Федерации;
изменение остатков средств на счетах по учету средств бюджета;
иные источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов;

2. Источники внешнего финансирования дефицитов бюджетов:

государственные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте;
кредиты иностранных государств, включая целевые иностранные кредиты (заимствования), международных финансовых организаций, иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц в иностранной валюте;
кредиты кредитных организаций в иностранной валюте;
иные источники внешнего финансирования дефицитов бюджетов.

Элемент источника внутреннего финансирования дефицита бюджета отражает принадлежность источника финансирования дефицита соответствующим бюджетам и соответствует коду доходов.

Код программы устанавливается по ограниченному составу групп источников финансирования дефицитов бюджетов (прочие источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов, курсовая разница и остатки средств бюджетов) и призваны обеспечить детализацию подстатей источников финансирования дефицитов бюджетов. Органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления обеспечивают самостоятельное законодательное регламентирование программ (подпрограмм) источников финансирования дефицита соответствующих бюджетов.

В отличие от экономической классификации расходов бюджетов РФ экономическая классификация источников финансирования дефицитов бюджетов, так же как и экономическая классификация доходов бюджетов, законодательно не утверждена и регламентируется Приказом Минфина РФ. Экономическая классификация источников финансирования дефицитов бюджетов позволяет отразить, каким образом привлечение источников финансирования дефицитов либо погашение задолженности по заимствованиям влияют на величину активов и долговых обязательств органов государственной власти и местного самоуправления.

В соответствии с классификацией операций сектора государственного управления группировка источников финансирования дефицитов бюджетов предусматривается по 7 группам и 16 статьям классификации операций сектора государственного управления, их состав, а также порядок применения установлен Указаниями 74н.

Классификация операций сектора государственного управления. До недавнего времени в составе бюджетной классификации отсутствовала универсальная для доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов классификация операций по их экономическому содержанию, что не позволяло объединить бюджетную классификацию с планом счетов бюджетного учета и перейти к внедрению элементов метода начислений.

В целях устранения этих принципиальных недостатков сложившейся системы бюджетного учета утверждена классификация операций сектора государственного управления. К данному сектору относятся органы государственной власти (органы местного самоуправления) и государственные (муниципальные) учреждения.

Классификация операций сектора государственного управления является группировкой операций, осуществляемых в секторе государственного управления, в зависимости от их экономического содержания (Приложение 5 к Указаниям 74н.)

Предусматривает группировку операций исходя из их воздействия на активы и пассивы субъектов сектора государственного управления.

1 / 61 2 3 4 5 6 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

#
22.02.2015686.59 Кб26курс кадры 1.doc
#
22.02.2015650.67 Кб24Курс лекций (новый).docx
#
29.10.20182.01 Mб16Курс лекций Восток (новый).doc
#
27.08.2019556.54 Кб16Курс лекций Основы бух учета.doc
#
20.08.2019231.42 Кб10Курс лекций по АЮи АО.doc
#
22.02.20151.29 Mб40Курс лекций по Бюджетная система (БС).doc
#
19.11.2019104.45 Кб8Курс лекций по делопроизводству.doc
#
22.02.20151.13 Mб440Курс лекций по органической химии.doc
#
21.08.20192.47 Mб44курс лекций по планированию эксперимента.doc
#
07.05.2019430.08 Кб5Курс лекций по праву.doc
#
23.02.20152.06 Mб38курс лекций УИД.pdf