Лекции Паномаренко М.М. / Бухгалтерский учет лекции

В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

1. Активные счета – это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению, счета (статьи) расположены в активной части баланса. Они имеют следующее строение: остаток по счету может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление активов, а оборот по кредиту – их использование (выбытие).

	Дебет	Кредит
Сн – наличие имущества на начало периода
Обд – поступление имущества (+)		Обк – использование имущества (–)
1)	Ск > 0, если Сн + Обд > Обк
2)	Ск = 0, если Сн + Обд–т = Обк–т

Конечное сальдо Ск (дебетовое) по активным счетам за отчетный период определяется так: к

первоначальному сальдо по дебету Сн (дебетовое) прибавляют итоги оборотов по дебету Од–т и вычитают итоги оборотов по кредиту Ок–т.

Ск = Сн + Од–т – Ок–т.

На активном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как нельзя потратить активы больше, чем их было на момент совершения хозяйственных операций.

К активным относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетные счета», «Нематериальные активы» и другие.

2. Все счета источников образования активов – пассивные. Пассивные счета (статьи)

расположены в пассивной части баланса. Они имеют следующее строение: начальный остаток всегда показывается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и увеличение источника, уменьшение источников – по дебету.

Дебет		Кредит
	Сн – остаток источника на начало периода
Обд – уменьшение источника (–)	Обк – увеличение источника (+)
	1)	Ск = 0, если Сн + Обк = Обд
	2)	Ск > 0, если Сн + Обк > Обд

Конечное сальдо Ск (кредитовое) определяется так: к начальному остатку Сн (кредитовое)

прибавляют обороты по кредиту Ок–т и вычитают обороты по дебету Од–т.

Ск= Сн +Ок–т – Од–т.

На пассивном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как нельзя израсходовать источников больше, чем их было на момент совершения хозяйственной операции.

К пассивным относятся счета «Уставный капитал», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие.

3. Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. Если активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, на счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат – прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое).

В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя, это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» – активный счет и «Расчеты с кредиторами» – пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот, и разбивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.

Двойная запись

При отражении хозяйственных операций на бухгалтерских счетах каждая операция записывается в одной и той же сумме дважды – по дебету одного и кредиту другого счета. Для обозначения экономической взаимосвязи между счетами при двойной записи используется специальный термин – корреспонденция.

Для обозначения записи хозяйственной операции на корреспондируемых счетах применяется термин «бухгалтерская проводка».

Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. Простыми являются проводки, в которых затрагивается только два счета. Сложными являются проводки, в которых затрагивается три и более счетов. При этом один счет дебетуется, а несколько кредитуется, либо один кредитуется, а несколько дебетуется.

Пример. На склад поступили материалы в сумме 6000 рублей от ООО "Ромашка"

Дебет счета «Материалы» кредит счета «Поставщики» сумма 6000 рублей

Д10 К60 6000 рублей

Классификация и План счетов бухгалтерского учета

Правильная организация бухгалтерского учета предполагает применение единой системы счетов бухгалтерского учета для всех коммерческих организаций и предприятий (кроме банков и бюджетных организаций).

Единообразие системы счетов достигается при помощи Плана счетов бухгалтерского учета.

План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета и опирается на их экономическое содержание и назначение.

В Плане счетов перечислены все синтетические счета, т.е. счета первого порядка, главные, а также все субсчета – счета второго порядка.

В Плане счетов все счета сгруппированы в разделы (8 разделов), каждому счету присвоен свой номер (шифр), что ускоряет и сокращает учетную работу, облегчает автоматизацию учета (компьютеризацию).

Балансовые счета имеют двухзначный шифр от 01 до 99.

Забалансовые счета имеют трехзначный шифр от 001 до 011.

Экономическая характеристика каждого счета дается в специальной инструкции по применению единого Плана счетов бухгалтерского учета.

1. По отношению к балансу счета бухгалтерского учета подразделяются на балансовые и забалансовые, которые могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Балансовые счета – это счета, на которых учитываются средства и источники их образования, принадлежащие данной организации.

Забалансовые счета предназначены для отражения средств, не принадлежащих данной организации. Они показываются за итогом баланса и в общий подсчет средств организации не входят. Например, счет 001 «Арендованные основные средства» и др.

На забалансовых счетах отражение хозяйственных операций производится без применения двойной записи. Это значит, что операции на этих счетах записываются только по дебету или кредиту счета.

2. По своему экономическому содержанию и назначению все счета бухгалтерского учета подразделяются на две группы:

счета хозяйственных средств и их источников;

счета хозяйственных процессов и их результатов.

Каждая из этих групп имеет свое дальнейшее подразделение. Так, счета хозяйственных средств и их источников подразделяются на основные и регулирующие.

Основные счета применяются для отражения и контроля движения хозяйственных средств и источников их образования. К ним относятся: материально-вещественные (инвентарные) активные счета – (01, 10, 41, 43), денежные активные счета – (50,51,52,55,57), фондовые пассивные счета – (80,82,83), счета расчетов, которые могут быть активными, пассивными и активно-пассивными (60,62,69,70,71,76).

Регулирующие счета предназначены для регулирования оценки отдельных видов средств. Эти счета самостоятельного значения не имеют, их называют контрактивными. К ним относятся: счет02 «Амортизация основных средств», счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Принцип записей на контрактивных счетах, как и на пассивных.

Использование контрактивных счетов позволяет определить реальную оценку средств при составлении баланса.

Счета хозяйственных процессов и их результатов подразделяются на операционные и финансово-результатные.

Операционными являются счета, на которых отражаются отдельные хозяйственные процессы. К ним относятся:

собирательно-распределительные счета, которые используются для учета расходов определенного целевого назначения и последующего их распределения между объектами учета, т.е. видами продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной базе распределения. Такими счетами являются активные, бессальдовые счета – сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и сч. 26 «Общехозяйственные расходы». На этих счетах учитываются расходы, связанные с созданием общих условий труда, т.е. с организацией и управлением производством, предприятием в целом. Базой распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов является, как правило, заработная плата рабочих организации.

бюджетно-распределительные счета, которые используются для разграничения расходов по срокам включения их в себестоимость продукции (работ, услуг). К ним относятся пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», активный счет 97 «Расходы будущих периодов»;

калькуляционные счета, которые служат для собирания и суммирования затрат по отдельным хозяйственным процессам с целью выявления их экономической целесообразности. К ним относятся активные счета 20,23,28,08;

операционно-результатные счета или сопоставляющие, которые служат для выявления объема и экономических результатов отдельных хозяйственных процессов. К ним относятся бессальдовый счет 90 «Продажи», на котором по дебету учитывается полная себестоимость продан-ной продукции, а по кредиту – выручка от продажи этой же продукции. Сопоставление этих двух показателей позволяет определить экономический эффект, т.е прибыль (убыток) от продажи. Операционнорезультативным является и активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы» – по кредиту учитываются доходы, а по дебету – расходы;

финансово-результатные счета, на которых учитывается результат хозяйственной деятельности, т.е. экономический эффект – прибыль (убы-ток) от продажи продукции (работ, услуг) и от прочих видов деятельно-сти. К ним относится активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», на который списывается сальдо прибыли (убытка) со счета 90 и сальдо доходов (расходов) со счета 91 и активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», на котором учитывается прибыль, оставшаяся после уплаты налогов, т.е чистая прибыль.

Оборотно-сальдовая ведомость

Счет №76 с разными дебиторами и кредиторами

		Сальдо	Сальдо	Оборот по	Оборот по	Сальдо	Сальдо
	Наименование	начальное	начальное			конечное	конечное
				дебету	кредиту
		по дебету	по кредиту			по дебету	по кредиту
	Иванов	30		1000	3030
	Зайцев		180	6680	4300
	Медведев	70		2000	1970

Оборотно-сальдовая ведомость – отчет перед составлением баланса.

Дебет	Кредит
Сальдо начальное 100	Сальдо начальное 180
9680	9300
Сальдо конечно 9780	Сальдо конечное 9480

Свернутое сальдо: 9780-9480=300

Сальдо конечное (свернутое) переносится в баланс и другие формы бухгалтерской отчетности.

Оборотно-сальдовая ведомость имеет следующий вид:

	Номер счета	Наименование	Сальдо	Оборот по	Оборот по	Сальдо
		счета	начальное	дебету	кредиту	конечное
	1	Основные	-	10 000		10 000
		средства
	…
	50	Касса	100	15 000	10 000	5 100
	51
	…
	90
	99

Основы учета процесса снабжения

Процесс снабжения представляет собой комплекс хозяйственных операций по обеспечению предприятия товарно-материальными ценностями, необходимыми для производственнохозяйственной деятельности организации.

Товарно-материальные ценности приобретаются у поставщиков на основании договоров или в свободной продаже.

Фактическая себестоимость приобретенного предметов труда = покупная стоимость +

транспортно-изготовительные расходы.

Снабжение осуществляется в соответствии с производственной программой. Задачи снабжения:

1.Определение фактического объема снабжение;

2.Определение фактической себестоимости.

Для решения этих задач применяются счета бухгалтерского учета:

10 "Материалы";

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

16 "Отклонение от стоимости материальных ценностей";

19 "НДС по приобретенным материальным ценностям".

Втекущем учете отражаются текущая или фактическая цены, в бухгалтерском балансе – только фактические цены.

1. Пример текущего учета по фактическим ценам:

1.Материал "Д" 10 кг х 800 рублей = 8000 рублей

2.Материал "К" 20 кг х 300 рублей = 6000 рублей

3.НДС 18% = 2520 рублей

Итого поступило на сумму: 16520 рублей.

4.Счет транспортной организации за доставку 1800 рублей + НДС 324 рубля = 2124 рублей

5.Задолженность перед поставщиками 18644 рубля.

Пример проводок:

Д10 К60 14000

Д19 К60 2520 – НДС

Д10 К60 1800 – счет транспортной организации

Д19 К60 324 (НДС)

Д60 К51 18644

Расчет коэффициента (для разделения транспортных и прочих расходов): = 141 800000 = 0,12857

Транспортные затраты на 10 кг материала "К": 8000 + 8000 × 0,12587 = 8000 + 1029 = 9029

Транспортные затраты на 20 кг материала "Д": 6000 + 6000 × 0,12587 = 6000 + 771 = 6771

Для более подробной характеристики составляют специальные калькуляции – способ стоимостной оценки всех средств, затраченных на приобретение или создание этого объекта.

Пример калькуляции:

№	Статья затрат	«Д» на 1 кг	«Д» на 10 кг	«К» на 1 кг	«К» на 20 кг
1	Покупная стоимость	800	8 000	300	6 000
2	Транспортные расходы	102,9	1029	38,55	771
	Итого	902,9	9029	338,55	6771

Все фактические затраты на приобретение материалов собираются по дебету счета №15 "Изготовление и приобретение материальных ценностей". Разница между дебетом и кредитом – учетная цена. Если учетная цена больше фактической, то проводка имеет следующий вид: Д15 К16; если учетная цена меньше фактической – Д16 К15.

Пример первого случая (когда учетная цена больше фактической):

Счет 15 "Изготовление и приобретение материальных ценностей"

	Дебет		Кредит
	Фактическая себестоимость = 100 рублей		Себестоимость по учетным ценам = 120
			рублей
	Отклонение = 20 рублей
Счет 16 "Отклонения"
	Дебет		Кредит
			Отклонение = 20 рублей

Проводка: Д15 К16 20 рублей.
Счет 10 "Материалы"
	Дебет		Кредит
		120 рублей
	Сальдо конечное = 120 рублей

В бухгалтерском балансе отразится стоимость, равная Сальдо конечное счета №10 – счет №16, то есть в данном случае 120 – 20 = 100.

Пример второго случая (когда учетная цена меньше фактической):

Счет 15 "Изготовление и приобретение материальных ценностей"

	Дебет		Кредит
	Фактическая себестоимость = 100 рублей		Себестоимость по учетным ценам = 90
			рублей
			Отклонение = 10 рублей
Счет 16 "Отклонения"
	Дебет		Кредит
	Отклонение = 10 рублей
Проводка: Д16 К15 10 рублей.
Счет 10 "Материалы"
	Дебет		Кредит
	90 рублей
	Сальдо конечное = 90 рублей

В бухгалтерском балансе отразится стоимость, равная Сальдо конечное счета №10 + счет №16, то есть в данном случае 90 + 10 = 100.

2. Пример учета по учетным ценам:

1.Материал «Д» 10 кг х 800 рублей = 8000 рублей

2.Материал «К» 20 кг х 300 рублей = 6000 рублей

3.НДС 18% = 2520 рублей

Итого поступило на сумму: 16520 рублей.

4.Счет транспортной организации за доставку 1800 рублей + НДС 324 рубля = 2124 рублей

5.Задолженность перед поставщиками 18644 рубля.

6.Стоимость «Д» по учетным ценам 900 за 1 кг = 9000

7.Стоимость «К» по учетным ценам 350 за 1 кг = 7000

Пример проводок:

Д15 К60 14000

Д19 К60 2124 (НДС)

Д10 К15 16000 оприходованы материалы по учетным ценам

Д15 К60 1800 счет транспортной организации

Д19 К60 324 НДС за доставку

Д60 К51 18644

Для того чтобы определить фактическую себестоимость необходимо распределить общую

стоимость по формуле = (Оначальное− Опоступивших), где Оначальное – сумма отклонения на начало

(Сначальная− Споступивших)

месяца, Опоступивших – сумма отклонения по учетным ценам поступивших материалов, Сначальная – стоимость материалов на начало месяца, Споступивших - стоимость поступивших материалов.

	В нашем примере: =	(Оначальное− Опоступивших)		=	(0+20)		= 0,0125, тогда отклонение для
		(Сначальная− Споступивших)			(0+10000)

товара «Д» = 9000 × 0,0125 = 112,5, отклонение для товара «К» = 7000 0,0125 = 87,5.

Основы учета процесса производства

Процесс производства представляет собой комплекс хозяйственных операций по превращению предметов труда в готовую продукцию. Три основные составляющие процесса производства:

труд (зарплата);

предметы труда (станки, оборудование);

средства труда (сырье).

Основные задачи производства:

1.Определение фактического объема;

2.Расчет фактической себестоимости производства.

Производственные расходы можно разделить на две группы:

1.Расходы, которые не переносятся на себестоимость продукции и возмещаются через прибыль;

2.Расходы, которые включаются в себестоимость продукции и возмещаются за счет реализации производства. Такие расходы делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы – расходы, которые могут быть отнесены на конкретные продукты производства: расходы на материалы, заработная плата основных производственных рабочих.

Косвенные расходы – расходы, связанные с производством нескольких видом продуктов производства: расходы на управления производства (накладные расходы).

Общая сумма прямых и косвенных расходов – фактическая производственная себестоимость продукции:

Себестоимостьпроизводства = НЗПн + Затраты − НЗПк − Отходывозвратные − Потери

Для решения этих задач используются счета бухгалтерского учета:

20 " Основное производство";

23 "Вспомогательное производство";

25 "Общепроизводственные расходы";

26 "Общехозяйственные расходы".

Пример подсчета себестоимости производства:

Есть два вида продукции «А» и «Б»:

Наименование			Товар «А»			Товар «Б»
Количество			5 штук			10 штук
НЗПн			15 000			0
НЗПк			20 000			20 000
Прямые расходы, в тысячах рублей:
№	Виды расходов		Товар «А»	Товар «Б»			Итого
1	Материалы		42,8	77,2			120
2	Заработная плата		10	20			30
3	Страховые взносы		4	8			12
4	Возвратные отходы		-4,8	-17,2			-22
Итого			52	88			140

Общепроизводственные расходы (счет №25), в тыс. рублей:

№	Виды расходов	Сумма
1	Заработная плата обслуживающего персонала	8
2	Расходы на отопление и свет	5
3	Страховые взносы	3,2
4	Амортизация	6,4
Итого		22,6
Общехозяйственные расходы (счет №26), в тыс. рублей:
№	Виды расходов	Сумма
1	Заработная плата управления завода	6
2	Страховые взносы	2,4
3	Услуги связи, отопление и свет	4
4	Командировочные расходы	0,3
5	Амортизация основных средств	3
Итого		15,7

Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
	Дебет		Кредит
8 000			22 600
3 200
5 000
6 400

22 600
Д20 К25 22 600
Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
	Дебет		Кредит
6 000			15 700
2 400
4 000
300
	3 000
15 700
Д20 К26 15 7000
Счет 20 "Основное производство»
	Дебет		Кредит
	Сальдо начальное = 15 000
120 000			22 000
30 000			Фактическая себестоимость продукции:
12 000			153 300
22 600			175 300 (считается как оборот по дебету-
	15 700		оборот по кредиту)
200 300
	Сальдо конечное = 40 000

Косвенные расходы собираются в течение месяца по счетам №25 и №26 и распределяются по какой-либо базе распределения, чаще всего это выручка или зарплата. Пример распределения общепроизводственных расходов(общехозяйственные делятся так же):

	Изделие		База распределение (зарплата)	Коэффициент	Сумма
				распределения
	«А»		10		0,75 х 10 = 7,5
	«Б»		20	22,6 / 30 = 0,75	0,75 х 20 =
					15,1
	Итого		30		22,6
Счет 20 "Основное производство» отдельно для товара «А», в тыс. рублей
			Дебет	Кредит
		Сальдо начальное = 15
		42,8			4,8
		10
		4		Фактическая себестоимость продукции:
		7,5			59,7
		5,2
		69,5
		Сальдо конечное = 20

Счет 20 "Основное производство» отдельно для товара «Б», в тыс. рублей