Лекции Паномаренко М.М. / Бухгалтерский учет лекции

их вкладов в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками). Для объектов, изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, первоначальная стоимость равна сумме фактических затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов.

Восстановительная стоимость — стоимость воспроизводства основных фондов по действующим на определенную дату рыночным ценам. Чаще всего восстановительная стоимость появляется в результате переоценки основных средств, проводимых по решению правительства.

Остаточная стоимость — расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе.

Синтетический учет основных средств

Учет основных средств регламентируют следующие нормативные документы: Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97; Общероссийский классификатор основных фондов; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Жизненный цикл основных средств содержит следующие этапы: поступление — участие в производственном процессе – выбытие.

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивный обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который указывается в первичных документах и сохраняется в течение всего жизненного цикла объекта. На каждый инвентарный объект открывается инвентарная карточка.

Учет основных средств ведется на счетах:

01 "Основные средства";

03 "Доходные вложения в материальные ценности";

02 "Амортизация основных средств";

001 "Арендованные основные средства";

91 "Прочие доходы и расходы" (используется для списания основного средства).

При вводе в эксплуатацию основного средства составляется "ОС-1" Акт приемки-передачи основного средства и инвентаризационная карточка.

На счете 01 учитываются основные средства по начальной стоимости.

Учет поступления основных средств

Пример проводок:

1.Получены основные средства Д08 "Вложение во внеоборотные активы" К60

2.Отражен НДС по полученных основным средствам Д19 К60

3.Отражена стоимость работ сторонник организаций по доставке основного средства

Д08 К60

4.НДС по доставке Д19 К60

5.Монтаж, консультационные услуги Д08 К60

6.Оплачено поставщику Д60 К51

На счете 08 формируются все затраты на приобретение основного средства, после чего основное средство отображается на счете 01.

7.Введено в эксплуатацию основное средство Д01 К08

8.Организация провела переоценки своего основного средства, стоимость увеличилась на 19 000 рублей Д01 К83 "Добавочный капитал", Д83 К02 2000

9.Первоначальный стоимость основного средства уменьшилась на 6000 рублей Д83 К01 6000, Д02 К83 1000 рублей. Остаточная стоимость уменьшилась на 5000 рублей.

Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

Амортизация – постепенное перенесение стоимости основных средств на стоимость продукции. Амортизационное отчисление – денежное выражение амортизации основных средств. Начисление амортизации производится с месяца, следующего за месяцем ввода в

эксплуатацию основного средства.

В бухгалтерском учете существует 4 метода начисления амортизации:

1. Линейный: годовая сумма амортизации определяется по начальной или текущей стоимости основного средства и нормам амортизации

Пример: приобретено основное средство стоимостью 240000 рублей, срок полезного использования - 5 лет, годовая норма амортизации =100% / СПИ =20%. Ежегодная сумма амортизации = 240000*20%=48000 рублей. Ежемесячная норма амортизации =48000/12=4000 рублей.

2. Способ уменьшаемого остатка: годовая норма амортизации рассчитывается, как 100%/СПИ * коэффициент ускорения, где коэффициент ускорения - коэффициент, позволяющий быстрее списать стоимость основного производства, который регламентируется государством. Остаточная стоимость = первоначальная стоимость - сумма амортизации. Годовая сумма амортизации = остаточная стоимость * годовая норма амортизации.

Пример: Стоимость основного средства 450000 рублей, СПИ =10 лет, коэффициент ускорения =2. Годовая норма =100/10*2=20%. Амортизация в первый год=450000*20%=90000 рублей. Остаточная стоимость =450000-90000=360000 2

год=36000*20%=72000.

3. Способ списания по сумме чисел лет сроком полезного использования. Сумма срока полезного использования считается как 1+2+3+4=10, если СПИ=4 года.

Пример: списать с фотографии

4. Способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции

Пример: стоимость основного средства 70000 рублей, СПИ =4 года, предполагаемых объем за СПИ предполагает 100000 единиц. Объем за 1 год =10000 единиц, 2 год=50000, смотри фото

Налоговый учет начисления амортизации основных средств: линейный и нелинейный.

Срок полезного использования основных средств отражен в классификации основных средств в постановлении правительства РФ.

Учет расходов на ремонт основных средств

Все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) производятся за счет издержек производства (обращения).

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

При создании резерва расходов на ремонт фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет данного резерва.

Порядок учета расходов по ремонту основных средств зависит от того, кто выполняет работы. При подрядном способе работы выполняет сторонняя организация (подрядчик) на основании договора. При хозяйственном способе ремонт основных средств осуществляется своими силами. Если организация имеет специальное ремонтное подразделение, производящее все виды ремонтов основных средств, то затраты этого подразделения учитываются предварительно на счете 23 "Вспомогательные производства" для определения себестоимости ремонтных работ. Ежемесячно затраты, собранные на счете 23, списываются на счета потребителей услуг по назначению.

Пример проводок ремонта хозяйственных способом (сами делают):

Если резерв не создан Д20 (23, 25, 26) К70 (10, 69).

Ремонт выполнен при созданной резерве

Пример проводок ремонта подрядным способом:

Резерв не создан Д20 23 25 26 К60

Резерв создан Д20 23 25 26 К60

Д60 К51

Д20 (23, 25, 26) К96

Д96 К60

Учет выбытия основных средств:

Выбытие основных средств может осуществляться в результате:

финансовых вложений в уставные капиталы других организаций;

передачи в совместную деятельность;

безвозмездной передачи;

реализации;

ликвидации по причине физического или морального износа;

утраты и порчи объектов, выявленных при инвентаризации.

Все операции выбытия основных средств отражаются через счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", операционный, бессальдовый.

Результат от выбытия основных средств определяется на операционном счете 47, по дебету которого собираются все затраты, связанные с выбытием, а по кредиту — все доходы. Выявленный на счете 47 результат списывается на финансовый результат (прибыль — дебет счета 47, кредит счета 80; убыток — дебет счета 80, кредит счета 47); при этом убыток не уменьшает налогооблагаемую базу.

При выбывании основных средств составляется акт ОС-4. Учет ведется на счете 91.3 "Выбытие основных средств"

Пример проводок при продаже основного средства:

1.Списана амортизация основного средства Д02 К01 10000

2.Списана остаточная стоимость основного средства Д91 К01 40000

3.Списаны расходы по демонтажу основного средства Д91 К44 (20, 23, 25)

4.Начислен НДС при продаже Д91 К68.2 13500

5.Выручка от продажи основного средства Д76 К91 88500

6.Определен финансовый результат Д91.3 К91.9(доходы) 33800

7.Списана сумма дооценки Д83 К84 0

Пример проводок при поломке основного средства:

1.Списана амортизация основного средства Д02 К01 100000

2.Списана остаточная стоимость основного средства Д91 К01 20000

3.Списаны расходы по демонтажу основного средства Д91 К44 6000

4.Учтены материальные ценности Д10 К91 8000

5.Определен финансовый результат Д91.3 К91.9 0 (прибыль) или Д1.9 К91.3 18000 (убыток)

6.Определена сумма убытка Д94 К91 12000

7.Отражен убыток Д76 К94 12000 (для организации или страховой организации) или Д73 К94 (для виновного лица)

8.Возмещения убытка Д51 (50) К76 (73) 12000

Аренда основных средств:

Для учета основных средств, находящихся в аренде, используется счет 03. В налоговом кодексе 5% считается порогом существенности. Если вид деятельности приносит выручку ниже 5% доходности, то ее можно не расшифровывать для налоговой и отнести на счет 91 "Прочие доходы".

Пример проводок арендодателя:

Стоимость основного средства 295000, НДС – 45000. Срок полезного использования - 25 месяцев, амортизация начисляется линейным способом, ежемесячная сумма амортизации -

10000 рублей.

1.Приобретено основное средство Д08 К60 295000

2.Начислен НДС Д19 К60 45000

3.Расчеты с поставщикамиД60 К51 295000

4.Введено в эксплуатацию Д03 К08 250000

5.Д68.2 К19 45000

6.Начислена амортизация Д91 К02 10000

7.Срок аренды кончился Д03 К03

Пример проводок арендатора:

1.Арендовано основное средство Д001

2.Начислена арендная плата Д44,20,26 К60

3.Начислена арендная плата за год вперед Д97 К60

4.Оплачена арендная плата Д51 К69

5.Возврат арендованного имущества К001

Узабалансовых счетов двойная запись не ведется.

Лизинговая аренда основных средств

Лизинг — вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Субъектами лизинга являются:

лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

продавец (поставщик) — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец (поставщик) обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора куплипродажи.

Лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя. Чтобы приобрести имущество в лизинг не требуется залог основного

средства и необходимо 20% от суммы лизинга. После окончания договора лизинга можно выкупить по выкупной стоимости - остаточная стоимость средства с учетом амортизаций.

Пример проводок лизинга основного средства:

Основное средство - 708000 рублей, НДС - 108000. Договор лизинга на 2 года. Лизинг учитывается у лизингополучателя. Ежемесячно - 29500, включая НДС.

1.Получено основное средство Д08 К76 600000

2.Принято на учет Д01 К08 600000

3.Отряжена задолженность по лизинговому платежу Д76(аренда) К76 (лизинг) 25000

4.Начислен НДС по лизинговому платежу Д19 К76 4500

5.Перечислен платеж за лизинг Д76 К51 29500

6.НДС к вычитку Д86,2 К19 4500

Учет нематериальных активов

Нематериальные активы – исключительные права на результаты и иные объекты интеллектуальной деятельности, которые используются в производстве более 12 месяцев.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". В налоговом учете нематериальные активы регламентируется статью 257 НК РФ.

Нематериальные активы также включаются в амортизированные группы, срок полезного использования устанавливается патентом на нематериальный актив или регламентируется статьей 258 НК РФ (10 лет). В бухгалтерском учете – 20 лет.

Вбухгалтерском учете могут приняты нематериальные активы, отвечающие условиям:

1.Объект способен приносить экономические выгоды в будущем;

2.Организация имеет право на получение данных экономических выгод;

3.Возможность выделения или отделения от других активов;

4.Срок использования должен превышать 12 месяцев:

5.Организация не предполагает продажи объекта в течении 12 месяцев;

6.Фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена;

7.Отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Жизненный цикл нематериальных активов содержит следующие этапы: поступление — участие в производственном процессе — выбытие.

Учет нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам на основе документов, аналогичных документам по основным средствам (акт приемки нематериальных активов, акт передачи и т. п.). Основанием для составления акта приемки являются такие документы, как описание ноу-хау, документы, подтверждающие права на природные ресурсы, патенты, лицензии и т. п.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарной карточке НМА-1.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на активном счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной и (или) остаточной стоимости.

Пример проводок:

1.За плату Д08 К60 10000

2.НДС Д19 К60 2000

3.Оприходованы НМА Д04 К50 10000

4.Оплачен НМА Д60 К51,52,50

5.Вклад в УК Д08 К75, Д04 К08

6.Деловая репутация Д04 К76 200000

7.Начислена амортизация Д20,26,44 К05

8.Безвозмездно Д08 К98 9000, Д04 К08 9000

Материальные ресурсы: понятие, классификация

Классификация материальных ресурсов:

1.Сырье и основные материалы – вещественная сторона производства: сельское хозяйство, добывающая промышленность, обрабатывающая промышленность;

2.Вспомогательных материалы – содействуют основному производственными процессу: смазочные материалы, инструменты, рабочая одежда, краски;

3.Топливо;

4.Тара и тарные материалы;

5.Прочие материалы понимаются отходы производства (обрезки, стружка, опилки и т.п.), неисправимый брак.

Кматериалам также относятся инвентарь, инструмент, хозяйственные принадлежности, а

также специальная оснастка и спецодежда и другие средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.

В соответствии с классификацией учет материалов ведется на субсчетах к активному, инвентарному счету 10 «Материалы».

Все материальные ресурсы учитываются См=Пм+Зм

Материальные производственные ценности учитываются в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет МПЗ". Материальные запасы могут оцениваться тремя способами:

1.По средней себестоимости;

2.По себестоимости каждой единицы;

3.По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Примеры проводок:

1.Поступили материалы Д10 (15) К60 500

2.Начислен НДС на покупку материалов Д19 К60 60

3.Доставка материалов Д10 (15) К60 2000

4.Начислен НДС за доставку материалов Д19 К60 50

5.Оприходованы материалы по учетным ценам Д10 К15 66

6.Списана разница между фактической и учетной ценами Д16 К15 (если учетная цена больше фактической) или Д15 К16 (если учетная цена меньше фактической)

7.Отражена недостача Д94 К60

8.Недостача списана на виновное лицо Д73 К94

9.Оприходованы материалы, ранее отпущенные в производство Д10 К20

10.Отпущены материалы в производство Д20 (23, 25, 26) К10 10000

11.Согласно расчету списана разница между фактической и учетной ценами Д20 К16

1650

12.Проданы материалы Д62 К90 (91)

13.Списана фактическая себестоимость при продаже Д90 (91) К10

14.Отражен финансовый результат: если прибыль – Д90 (91) К99, если убыток – Д99 К90

(91)

Учет заработной платы и оплаты труда

Трудовые отношения в РФ регулируются Трудовым кодексом РФ. Согласно статье 129 Трудового кодекса РФ заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

Минимальная заработная плата в РФ – 5554 рублей (2013 год), которая регламентируется 82-

ФЗ РФ от 03.12.2012.

Форма и система оплаты труда

1.Повременная – работник получает денежное или иное вознаграждение в зависимости от количества отработанного времени.

ЗП = Часовая Тарифная Ставка × часыотработки ЗП = Оклад × отработанные дни

2. Повременно-премиальная

ЗП = Часовая Тарифная Ставка × часыотработки + Премия

3.Прямая сдельная зарплата – заработок рабочему начисляется за каждую единицу произведенной продукции или выполненного объема работ по специальным расценкам

ЗП = СР × количествовыпущенных изделий

4. Сдельно-премиальная

ЗП = СР × количествовыпущенных изделий + Премия

5. Сдельно-прогрессивная

ЗП = СР1 × количество выпущенных изделий + СР2 × количество выпущн. изделий

6. Косвенно-сдельная

ЗП = ЧТС × часы отработки + коэффициент выполн. нормы основного работника

Пример расчета отпускных:

С 01.11.2012 работник идет в отпуск на 14 дней. Расчетный период с 01.11.2011 по 31.10.2012. Оклад сотрудника составляет 25 000 рублей. Больничный с 09.02.2012 по 15.02.2012 (7 дней). Отпуск с 09 по 22 августа 2012 (14 дней). За этот период начислено:

За 10 полных месяцев х 25 000 = 250 000;

За февраль – 14 476,68;

За август – 11 363,4

Всего: 275 837,32 рублей.

Количество дней = 10 × 29,4 + 29,428 × 21 + 29,4×1731 = 332,17 дней.

Средний дневной заработок: 275837,32332,17 = 830,4 рублей

Отпускные: 830,4 × 14 = 11625,65

Определение себестоимости произведенной продукции

Учет затрат включает в себя оформление первичных документов и регистрацию первичных затрат. Учет затрат называется калькуляцией. Себестоимость продукции – стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, энергии, основных средств и других затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции. Себестоимость продукции показывает, во что обходится выпуск и реализация производства. Состав и структура затрат регулируется ПБУ 10/99 "Расходы организации" и положение 552 "Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости" от 5 августа 1992.

Классификация затрат:

По экономическим:

материальные,

расходы по зарплате труда и социальным нуждам,

амортизация ОС;

По статьям калькуляции:

сырье и материалы,

покупные изделия и полуфабрикаты,

топливо и энергия,

заработная плата производственных рабочих,

расходы на подготовку и освоения производства,

амортизация предметов труда,

общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

По способу возмещения: возмещаемые из прибыли (затраты на рекламу), возмещаемые из себестоимости продукции.

Прямые затраты - затраты, которые можно отнести непосредственно на данный вид продукции: сырье, заработная плата рабочих, амортизация оборудования.

Косвенные затраты - общепроизводственные и общехозяйственные затраты, которые разделяются между несколькими видами продукции.

По технико-экономическому назначению:

производственные (предусмотрены сметой),

непроизводственные (брак);

По отношению к объему производства:

переменные затраты (зависят от объема производства, прямо пропорциональны к объему производству),

условно-постоянные затраты (расходы на управление и реализацию производства;

По отношению к отчетном периоду:

затраты текущего периода,

затраты будущих периодов.

Учет и контроль материалов

1.Предварительный контроль - нормирование и лимитирование отпуска материальных ресурсов;

2.Текущий контроль: документальное оформление отклонение от норм, учет раскроя по партиям (используется в обувном и швейном производстве, фиксируется количество отходов и заготовок), метод инвентаризации (используется в энергетики и промышленности);

3.По следующий контроль: нормативные метод, метод коэффициентов, метод распределения затрат пропорционально произведенной продукции, пропорционально смете

Пример нормативного метода: изготовлена 5 штук изделия "А", 10 штук изделия "Б", всего 22 кг металла. Мн для А = 2 кг, Мн для Б = 1 кг. Определить расход металла

Вид изделия

Объем

Мн

Расход

Коэффициен

Фактически

произведенн

материала

т

й раход

ой

на

весь

распрделени

продукции

объем

я

А

5

2

10

22/20=1,1

11

Б

10

1

10

11

20

Пример метода коэффициентов: примем коэффициент распределения по изделиям А = 1, коэффициент распределения по изделиям Б необходимо рассчитать