Лекции Паномаренко М.М. / Бухгалтерский учет лекции

Вид изделия

Объем

Коэффициен

Условный

Коэффициен

Фактически

произведенн

т

выпуск

т

й расход

ой

распределен

продукции

распределен

продукции

ия

ия металла

А

5

1

5

22/10=2,2

5*2,2=11

Б

10

Мн для Б/Мн

5

5*2,2=11

для

А=

1/2=0,5

Метод пропорционально выпущенной продукции: коэффициент - 22/(10+5)=1,47, тогда для продукции А: 1,47*5=7,3, для Б: 1,47*10=14,7

Метод пропорционально сметным ставкам используется для распределения вспомогательных материалов: израсходовано вспомогательных материалов: 30000 рублей, сметные ставки для А = 3000 рублей, сметная ставка для Б = 2000 рублей.

Вид изделия

Объем

Сметная

Расход

по

Коэффициен

Фактическое

произведенн

ставка

сметным

т

рапределени

ой

ставкам

распределен

е

продукции

ия

А

5

3000

15000

35000/30000=

0,86*15000=1

0,86

2855

Б

10

2000

20000

0,86*20000=1

7145

Метод пропорционально нормативному выходу (учет распределения возвратных отходов): получено из производства 11 тонн возвратных отходов по цене 1000 рублей за 1 тонну

Вид изделия

Объем

Норма

Отходы

по

Коэффициен

Фактически

произведенн

выхода

нормам

на

т

й выход

ой

возвратных

фактический

распрделени

продукции

отходов

объем

я

А

5

1

тонна

х

5000

11000/10000=

5500

1000 рублей

1,1

Б

10

0,5

тонн

х

5000

5500

1000 рублей

Основные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости

Метод учета затрат - совокупность учета затрат:

1.Простой метод применяется в добывающей и обрабатывающей промышленности. Затраты за месяц равны себестоимости произведенной продукции/количество выпущенной продукции;

2.Попередельный метод применяется во производствах со сложной структурой массового выпуска продукции (переделы - выпуск полуфабрикатов для следующего этапа производства). Различаются полуфабрикатный и бесполуфабрикатный метод. Себестоимость каждого передела равна себестоимость полуфабриката предыдущего передела + затраты на этом переделы.

			1 передел			2 передел			3 передел
Стоимость сырья		100			115			120
Затраты	по		15			5			10
переработке
Стоимость		115			120			130
полуфабриката

3.Позаказный метод применяется при расчете себестоимости в единичном производстве - все затраты суммируются в рамках одного заказа. Если существует поэтапная работа, то себестоимость можно рассчитывать поэтапно.

4.Нормативный метод рассчитывается по нормам производства.

Методы распределения общепроизводственных расходов:

1.Метод пропорционально сумме основной заработной платы (без доплат и премий)

коэффициент распределения = сумма расходов/зарплата основных производств (наиболее предпочтительный способ),

Проводки:

Начислена амортизация Д25,26 К02

Израсходовано на цеховые нужды

oСырье и материалы по фактическим ценам Д25 К10 1100

oСписана стоимость материалов по учетным ценам Д25 К16

oПоступили полуфабрикаты Д25 К21 600

oПоступила готовая продукция Д25 К43 11000

oНачислена заработная плата Д25 К70 30000

oСтраховые взносы Д25 К69

Общепроизводственные расходы распределены и списаны

oНа себестоимость продукции основного производства Д20 К25

oНа себестоимость вспомогательного производства Д23 К25

oНа расходы будущих периодов Д97 К25

oНа убытки Д99 К25

2.Пропорционально количеству выпущенной продукции,

3.Пропорционально сумме затрат,

4.Пропорционально сумме затрат по переделу.

Учет потерь

Брак бывает исправимый и не исправимый, внутренний и внешний. Для учета брака используется бухгалтерский счет 28 "Брак в производстве" по дебету - себестоимость брака,

по кредиту - стоимость исправления брака. Простой - вынужденное безделье производственных рабочих и оборудования.

Проводки:

Выявлен брак Д28 К20,21,23 3000

Отражены затраты по исправления брака Д28 К70, Д28 К69, Д28 К10

Сумма брака отнесена на виновных Д73 К28, на себестоимость продукции Д20 К28, на поставщика Д76 К28

Отражен простой на производстве Д26 К10, Д26 К70

Списаны потери от простоя Д91 К26

Подготовка и освоение новых видов продукции относятся к расходам будущих периодов. Учет будущих периодов ведется на счете 97 "Расходы будущих периодов". Проводки:

Д20,23,25 К97

Вспомогательные производства - счет 23, по дебету - фактические затраты на ремонт вспомогательных производств.

Учет готовой продукции

Готовая продукция – продукция, прошедшая все стадии технологического процесса, укомплектованная и имеющая сертификаты качества. Готовая продукция, предназначенная для реализации, называется товарной продукцией. Способы оценки готовой продукции:

1.По фактической себестоимости;

2.По неполной производственной себестоимости - без учета общехозяйственных расходов;

3.По учетным ценам;

4.По продажным ценам;

5.По нормативной плановой себестоимости.

Основным документом, регламентирующим учет готовой продукции, является ПБУ 5/01.

Проводки:

Получена готовая продукция Д43 К20, 23 30000

Списана себестоимость отгружённой продукции Д90, 45 К43

Подарена готовая продукция Д91 К43

Учет готовой продукции по фактической себестоимости Д43 К20

Учет готовой продукции по учетным ценам

o С использованием счета 40:

o Оприходована готовая продукция по учетным ценам Д43 К40 o Отражена фактическая себестоимость Д40 К20

oЕсли себестоимость фактическая > себестоимость плановая Д90 К40 - списано превышение, если наоборот - Д90 К40 (сторно)

Пример: произведено 1000 единиц продукции по цене 118 рублей на общую сумму 118000 рублей, в том числе НДС: 18000 рублей.

Сплановая = 70 руб, Сфактическая = 75 руб.

Проводки:

Оприходована на склад готовая продукция по плановым ценам: Д43 К40 70000

Отражена фактическая себестоимость готовой продукции: Д40 К20 75000

Отгружена готовая продукция Д62 К90.1 118000

Начислен НДС Д90.3 К68.2 18000

Списана плановая себестоимость готовой продукции Д90.2 К43 70000

Списано превышение фактической себестоимости Д90.2 К40 5000

Поступили денежные средства Д51 К62.2 118000

Определен финансовый результат Д90 К99 25000

Коэффициент

отклонения между

фактической и плановой себестоимостью:

Кгп=(Сгпф+Пгпр)/(Сгпу + Пгпу) *100%

Стоимость готовой

Отклонение

Фактическая

Показатель

продукции

по

себестоимость

нормативной

готовой продукции

себестоимости

Остаток

готовой

300

-50

250

продукции

на

начало месяца

Поступило

готовой

1000

-250

750

продукции

Итого

1300

-300

1000

Процент

К=-300/1300=23%

отклонения

Реализовано

1200

-23*1200/100=-276

1200-276=924

готовой продукции

Остаток на

конец

100

-24

76

месяца

Проводки:

Поступила готовая продукция Д43 К40 1000

Д43 К20 750

Д90 К40 276 (сторно)

Д62,2 К90,1

Д90 К43 1200

Учет коммерческих расходов (учет расходов на продажу)

Расходы на продажу учитываются на бухгалтерском счете 44

Проводки:

Списаны материалы на изготовление тары Д44 К10

Начислена заработная плата Д44 К70

Начислены страховые взносы Д44 К69

Списаны расходы подответных лиц Д44 К71

Страховые взносы

Расчет больничного

Определение среднего заработка за расчетной период - расчет дневного заработка - расчет дневного пособия - определение суммы пособия

1.Начислены выплаты 620000 и 52000; средний заработок=(620000+520000)/730

2.Расчет пособия зависит от стажа работы сотрудника:

8 лет и более 100%

От 5 лет до 8 лет 80%

До 5 лет 60%

Средний заработок *коэффициент*количество дней больничного

Примеры проводок:

Первые три дня болезни оплачиваются за счет работодателя Д20,26 К70

Оставшиеся дни за счет фонда социального страхования Д69.1 К70

Больничный лист облагается налогом на доходы Д70 К68.1

Выплате больничного Д70 К50,51

По уходу за ребенком

Начисленао Д69.1 К70,73

Получены средства Д51 К69.1

Выплавлены средства Д70,73 К50,51

Удержания из зарплаты: НДФЛ.

Пример начисления зарплаты:

Иванов 25000 рублей, Петрова 30000 рублей (1 ребенок), Сидоров 40000 рублей (2 ребенка).

ФОТ = 95000

У Иванова НДФЛ = 25000 *0,13=3250. К выплате: 25000-3250=21750

На одного вычеты составляют 1400. На третьего ребенка 3000.

УПетровой НДФЛ = (3000-1400)*0,13= 3718. К выплате: 30000-3718=26282.

УСидорова НДФЛ = (40000-2800)*0,13=4836. К выплате: 40000-4836=35164

Начислена зп Д20,26,23,25 К70 25000, 30000, 40000

Начислен НДФЛ Д70 К68.1 11804

Выплаты зарплаты Д70 К51

Оплачен НДФЛ Д68.1 К51

Виды и ставки страховых взносов

Фонд оплаты труда =95000

Пенсионный фонд 22%. Сотрудники, старше 1967 вся часть на пенсию. Младше - 6% накопительная, 16% - страховая. д20 к69.1

Фонд социального страхования 2,9% 3 дня оплачивает работодатель. Д20 к69.3

Фонд медицинского страхования 5.1% д20 к69.11

Фонд страхования несчастных случаев 0,2-3%

Учет расчетов с подответными лицами

Список подответных лиц утверждается приказом генерального директора организации. Подотчетное лицо составляет Авансовый отчет АО-1.

При командировках: Проезд подтверждается проездными документами, проживание подтверждаются документами. Суточные - 700 рублей по РФ, 2500 - заграничные командировки.

Проводки:

Выданы деньги под отчет из кассы Д71 К50

На основании авансового отчета оприходованы материалы Д10 К71

Списаны командировочные расходы Д20,23,25 К71

Остаток внесен в кассу Д50 К71

Остаток удержан из зарплаты Д70 К71

Расчеты по возмещения морального вреда, расчеты по займам, оказание услуг, приобретение имущества у работника, выплаты компенсации за использование личного имущества.

Счет 73 "Расчеты с персоналом"

Вм=сумма займа х проценты * д /355(366) - С

Проценты =2/3 ставки рефинансирования цб РФ за каждый день

Д - число дней пользования займа

Компенсация за использование личного имущества

Учет денежных средств в кассе и на расчетном счете

Для учета денежных средств в кассе используется счет 50, для расчетного счета - 51. Правило учета денежных средств регулируется положением о кассе Центрального Банка РФ

377-П от 2011.

Для проведения наличных расчетов у каждой организации должна быть оборудована касса, с кассиром должен быть заключен договор о материальной ответственности. В кассе организации разрешается хранить суммы в соответствии с лимитом, устанавливаемый

организацией. Превышение лимита может осуществляться до 3 дней. Прием наличных денег

вкассу осуществляется по приходному кассовому ордеру. Для выдачи наличных средств используется расходный кассовый ордер, заработная плата оформляются платежной ведомостью, все кассовые документы подписывает кассир. Операции по кассе оформляются

вкассовой книге.

Примеры проводки:

С расчетного счета получены денежные средства в кассу Д50 К51

Сдана выручка в кассу Д50 К90

Возвращены подотчетные суммы Д50 К71

Погашена недостача Д50 К73

Излишки по инвентаризации Д50 К91

Аванс от покупки Д50 К62

Выдана заработная плата Д70 К50

Выдано подответному лицу Д71 К50

Учет денежных средств на расчетном счете. Для осуществления платежей контрагентами организация открывает расчетной счет в банке. Для документального оформления используются платежные поручения в банк от владельца счета.

Учет денежных средств в иностранной валюте происходит в соответствии с ПБУ-3/2006. Денежные средства в иностранной валюте поступают на бухгалтерский счет 52 в корреспонденция со счетами контрагентов. Кредиторская задолженность в иностранной валюте подлежит к пере счету в рубли на дату оплаты или концу отчетного периода.

Пример: согласно условия контракта произведена оплата за товары в сумме $ 200 тысяч, обязательная продажа валюты - 10%. На дату зачисления валюты курс составлял 26,2 рубля, на дату списания с транзитного счета - 26,3 рубля, на дату продажи - 26,5 рубля. Комиссионный сбор за продажу составляет 0,3%.

Проводки:

1.Зачислена валюта Д52транз К62 200000$ / 5240000 рублей

2.Курсовая разница Д52транз К91 (26,3-26,2)*200000= 20000 рублей

3.Списана валюта для продажи 200000*0,1=20000$, 200000*0,003=60$, (20000+60)*26,9=527578 Д57 К52транз 527578 рублей

4.Зачислена валюта на текущий счет 200000-20060=179940, 179940*26,3=4732422 Д52тек К52транз 4732422 рублей

5.Зачислены средства на расчетной счет 200000*26,5=530000 Д51 К91 530000 рублей

6.Списана комиссия банку Д91 К57 60*26,3=1578 рублей

7.Списана продранная валюта Д91 К57 20000*26,5=530000 рублей

8.Отражены курсовая разница (26,5-26,3)*20000=4000 Д57 К91 4000 рублей

С расчетного счета можно осуществлять расчеты с контрагентов с помощью чеков. Чек - письменное поручение владельца счета перевести денежные средства на счет покупателя. Чеки бывают из лимитированных и не лимитированных книжек (применяются для выплаты заработной платы).

Расчеты аккредитивами - специальный банковский счет, на котором можно за резервировать средства для расчета с поставщиками. Бывают покрытие - деньги списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком, и непокрытые - банк поставщика списывает

денежные средства со счета покупателя независимо пришел товар или нет. Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, не отражается на балансовом счете, для него используется забалансовый счет 009 "Непокрытый аккредитив"

Проводки:

1.Открыт аккредитив Д55.1 51(52)

2.Перечислены деньги поставщику Д60 К55.1

3.Открыт непокрытый аккредитив Д009

4.Израсходованы средства непокрытого аккредитива К009

5.Перечислены поставщику Д60 К51(52)

Основными элементами расчетов являются: договор, счет и счет-фактура. Счет-фактура - налоговый документ, на основании которого принимается к учету НДС за отгруженную (проданную) продукцию. Пример проводок:

1.Получены от поставщика Д10(08,41) К60

2.Отражен НДС по полученных товарно-материальные ценностям Д19 К60

3.Оплачено поставщику Д60 К51

4.Вычет по НДС Д68 К19

5.Отражена выручка (отгружено покупателю) Д62 К90

6.Начислен НДС Д90 К68

7.Получены оплата Д51 К62

8.Списана себестоимость отгружённой продукции Д90 К41(43)

Покупатели могут также рассчитываться векселями, которые учитываются на бухгалтерском счете 58 "Ценны бумаги". Вексель обязывает покупателя оплатить поставщику полученные товары. Кредитора в праве продать вексель третьему лицу - переуступка права требования.

Кредиты

Выделяют коммерческие и банковские кредиты. Счет 66 - краткосрочный кредит, 67 - долгосрочные кредит (более одного года). Пример проводок по кредитам:

1.Получен краткосрочный кредит Д51(52,55) К66

2.Получен долгосрочные кредит Д51 К67

Внутри хозяйственные расчеты осуществляются на бухгалтерском счете 79, чаще всего используются доя расчета головной организации со своими фиалами. Проводки:

1.Приняты к оплате счета Д79 К60

2.Приняты к оплате подотчетные суммы Д79 К71

3.От внутреннего подразделения получены деньги Д51 К79

Учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений регламентируется ПБУ-19/02 "Учет финансовых вложений". Финансовые вложения - государственные ценные бумаги, вклады в капиталы и уставы других организация, дебиторская задолженность. Согласно ПБУ-19/02 финансовыми вложениями считаются вложения, удовлетворяющего требованиям:

1. Предприятие рассчитывает получить доход;

2.Организация документально может подтвердить свое право на вложение и получение денежных средств от активов вложения;

3.Риск от вложения несет сама организация.

Учет финансовых вложений ведется на счете 58. Субсчета: 58.1 - паи и акции, 58.2 - долговые ценные бумаги, 58.3 - займы.

Пример: приобретен вексель за 10000 рублей, номинальная стоимость векселя - 12000 рублей. Срок обращения - 90 дней. Организация держит вексель 17 дней. Проводки:

1.Д58.2 К76

2.Куплен вексель Д76 К51 10000 рублей

3.(12000-10000)/17/90=377,78 рублей. Д58.2 К91.1 377,78 рублей - учитывается только в бухгалтерском учете.

Метод списания вложений:

1.ФИФО

2.По стоимости каждой единицы вложения

3.Средне взвешенная (суммируется сумма всех бумаг и делится на их количество)

Примеры проводок по счету 58:

1.В уставной капитал другой организации переданы денежные средства Д58 К51

2.В уставной капитал другой организации передана готовая продукция Д58 К90

3.В уставной капитал другой организации переданы материалы Д58 К91

4.Приобретены векселя в счет погашения задолженности Д58 К62

5.В результате инвентаризации выявлена недостача Д94 К58

6.Излишки Д58 К91

Учет капиталов организации

Виды капиталов:

1.Уставный капитал - формируется из взносов учредителей организации, бухгалтерский счет 80;

2.Резервный капитал - формируется из прибыли, бухгалтерский счет 96;

3.Добавочный капитал;

4.Целевое финансирование.

Примеры проводок:

1.Отражена сумма УК Д75 К80 200000

2.Внесены вклады Д01,10,04,08,58,50,51,52,55 К75

3.На пополнение УК из прибыли Д84 К80

4.На пополнение УК из добавочного капитала Д83 К80

5.Пополнение УК из резервного капитал Д82 К80

6.За счет УК покрыт убыток Д80 К84

7.Зарезервировано для оплаты предстоящих расходов Д20(23,26) К96

Учет финансового результата и распределение прибыли предприятия

Финансовый результат предприятия определяется показателем прибыли или убытка. Финансовой результат - разница между доходами и расходами предприятия, превышение доходов - получение прибыли, превышение расходов - получение убытка и уменьшение капиталов предприятия. Учет доходов регламентируется ПБУ-9/99 "Доходы", учет расходов - ПБУ-10/99 "Расходы". Требования к расходам по ПБУ:

1.Расходы производятся в соответствии с договором или требованиям законодательных актов;

2.Сумма расходов может быть определена;

3.В результате расходов произойдет уменьшение экономических выгод организация.

Если одно из условий не выполняется, то расход признается дебиторской задолженностью. Расходы признаются только в том периоде, в котором они были произведены, независимо от форм оплаты за поставленную продукцию. Расходы признаются в прибылях и убытках с учетом временных интервалов.

Требования к доходам по ПБУ:

1.Организация имеет право на получение этой выручки, подтверждение договором;

2.Сумма выручки может быть определена;

3.Имеется уверенность, что при получении прибыли произойдет увеличение экономических выгод организации.

Если одно из условий не выполняется, то такая прибыль считается кредиторской задолженностью.

Финансовый результат складывается из: доходы - расходы = реализационный финансовый результат (выручка от продажи). Финансовый результат формируется из двух слагаемых, основным слагаемым является прибыль от от продажи, вторая часть финансового результата - вне реализационные доходы и расходы (прочий финансовый результат). Общий финансовый результат корректируется на сумму потерь от чрезвычайных обстоятельств. Финансовый результат выявляется в конце каждого отчетного периода.

Реализационный финансовый результат учитывается на бухгалтерском счете 90. Прочий финансовый результат учитывается на бухгалтерском счете 91. К операционным доходам относятся:

1.Выручка от аренды;

2.Поступления за права, вытекающие из патентов;

3.Проценты и доходы от ценных бумаг;

4.Прибыль от продажи активов.

К операционным расходам относятся:

1.Сумма кредиторской задолженности;

2.Пенни, штрафы и неустойки.

Доходы и расходы от чрезвычайных обстоятельств отражаются на бухгалтерском счете 91. К доходам относятся: покрытие ущерба от чрезвычайных обстоятельств.

Финансовый результат деятельности формируется накопительная путем в течение всего года на бухгалтерском счете 99 "Прибыли и убытки". На этом счете при завершении каждого