2. Отнесение на себестоимость затрат на ниокр

Затраты на НИОКР (З_ниокр), совершенные за счет собственных средств предприятия (не за счет средств заказчиков), в случае положительного результата выполнения НИОКР, разрешается относить на себестоимость выпускаемой продукции в течение 3 лет (т.е. в год - по 1/3 от итоговой суммы собственных НИОКР) с начала выпуска разработанной продукции.

Пример расчета отнесения затрат по НИОКР на себестоимость продукции.

Рассчитать отнесение затрат по НИОКР на себестоимость выпускаемой продукции, если общая сумма затрат за 5 лет проведения НИОКР составила 6 млн. руб., в том числе за счет средств заказчика выполнено НИОКР на сумму 3 млн. руб.

ОЗ_ниокр = 1/3 * (6 млн. руб. - 3 млн. руб.) = 1 млн. руб.

Таким образом, в течение 3 лет с начала серийного производства на себестоимость выпускаемой продукции можно отнести по 1 млн. руб. затрат на НИОКР ежегодно.

3. Расчет налога на имущество

Налогооблагаемой базой для расчета налога на имущество является средняя за период стоимость имущества. Ставка налога на имущество составляет 2,2%.

Средняя за период стоимость имущества СИ_ср определяется по выражению:

, (9.2)

где СИ_н - стоимость имущества на начало периода;

СИ_к - стоимость имущества на конец периода.

, (9.4)

Налог на имущество вычисляется по выражению:

. (9.5)

Стоимость имущества на начало следующего периода равна стоимости имущества на конец предыдущего периода.

Пример расчета налога на имущество.

Рассчитать годовую сумму налога на имущество для установки сушки и установки резки полупроводниковых пластин.

В соответствии с ранее приведенными выражениями получим:

Н_и (установка для сушки) = 2,2% * ((300 + (300-42,9))/2)=6,128 тыс. руб.,

где 300 тыс. руб. - первоначальная балансовая стоимость; 42,9 тыс. руб. - амортизация за год.

Н_и (установка для резки пластин) = 2,2% * ((1000 + (1000 –200)) / 2) = 19,8 тыс. руб.,

где 1000 тыс. руб. - первоначальная балансовая стоимость; 200 тыс. руб. - амортизация за год.

Суммарный налог на имущество = 25,928 тыс. руб.

4. Расчет налога на прибыль

Ставка налога на прибыль равна 20%.

Базой для расчета налога на прибыль Н_пр является налогооблагаемая прибыль. Налогооблагаемая прибыль Пр_нал формируется в соответствии с выражением:

, (9.6)

где В – годовая выручка; З_пр - затраты на производство и реализацию продукции; А_г - амортизация основных средств вводимых для реализации проекта; Н_и - налог на имущество; ОЗ_НИОКР - отнесение затрат по НИОКР на себестоимость продукции; ОЗ_овф – затраты на обслуживание возвратного финансирования (проценты по кредитам).

Налог на прибыль определяется в соответствии с выражением:

. (9.7).

Налог на прибыль не взимается с убытков, т. е. он может быть равен 0, если предприятие несет убытки, либо быть положительным числом.

Таким образом, общий алгоритм расчета налога на прибыль состоит из следующих этапов:

1. Рассчитать выручку* за расчетный период.

2. Рассчитать затраты* на производство и реализацию продукции.

*- При расчете выручки и затрат рекомендуется учитывать не только доходы и расходы от новых изделий, но также возможные доходы и расходы от выполнения ремонтов изделий и оказания услуг по обслуживанию техники.

1. Рассчитать сумму амортизации основных средств за расчетный период.

2. Рассчитать налог на имущество.

3. Рассчитать отнесение затрат по НИОКР на себестоимость продукции.

4. Рассчитать проценты по кредитам.

5. Рассчитать налогооблагаемую прибыль.

6. Рассчитать налог на прибыль.

Пример расчета налога на прибыль.

Рассчитать налог на прибыль в следующих условиях:

- за первый год серийного производства произведено и продано 539 изделий по цене (без НДС) 34 тыс. руб. за 1 изделие и себестоимости 29 тыс. руб.;

- суммарные затраты на НИОКР составили 7 млн. руб., в том числе средства заказчика – 4 млн. руб.;

- затраты на технологическое оборудование составили 4 млн. руб.;

- ежегодная сумма обслуживаемого кредита 10 млн. руб., процентная ставка по кредиту 12 % годовых.

Расчет налога на прибыль проведем в соответствии с вышеприведенным алгоритмом.

1. Выручка

В = 539 изд. * 34 тыс. руб. = 18 326 тыс. руб.

2. Затраты на производство и реализацию

З_пр= 539 изд. * 29 тыс.руб. = 15 631 тыс. руб.

3. Амортизация

А_г = 4 000 тыс. руб. (затраты на оборудование) * 10 % (норма амортизационных отчислений по прочему технологическому оборудованию) = 400 тыс. руб.

4. Налог на имущество

Н_и = 2,2 % * (4 000 + (4 000 – 400)) / 2 = 83,6 тыс. руб.

5. Отнесение затрат по НИОКР на себестоимость

ОЗ_НИОКР = 1/3 * (7 000 – 4 000) = 1 000 тыс. руб.

5. Затраты на обслуживание возвратного финансирования

ОЗ_овф = 10 000 * 12 % = 1 200 тыс. руб.

5. Налогооблагаемая прибыль

Пр_нал= 18 326 – 15 631 – 400 – 83,6 – 1 000 – 1200 = 11,4 тыс. руб.

5. Налог на прибыль

Н_пр= 20 % * 11,4 = 2,28 тыс. руб.