2.2 Методика аудиторской проверки по учету расходов на продажу

Общие процедуры аудита расходов.

1) Получение в ходе устной беседы с персоналом клиента сведений об организации учета расходов на предприятии:

- применяемые методы учета;

- используемые счета бухгалтерского учета и порядок отнесения на них тех или иных расходов;

- применяемые учетные регистры;

- распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии ;

- процедуры контроля в цикле расходов.

2) Получение учетных регистров, содержащих записи по каждой хозяйственной операции; проверка правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу.

3) Выборка расходов, понесенных в периоде, с включением в нее крупных сумм, выраженных в рублях и валюте, необычных операций и некоторой части мелких сумм. Выполнение действий приведенных ниже, применительно к операциям, вошедшим в выборку.

4) Сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами — счетами, договорами, банковскими выписками, товарно-транспортными накладными и пр.

5) Проверка наличия у документов всех необходимых реквизитов: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц и их личные подписи.

6) Сравнение сумм, указанных в счетах-фактурах, платежных требованиях-поручениях и пр., с суммами платежных документов. Сравнение длительности промежутка между датами платежа, оприходования товаров (услуг), получения счета-фактуры.

7) Проверка отнесения расходов к тому периоду, в котором они реально понесены (т. е. к периоду, к которому относится связанная с ними деятельность), путем сравнения данных первичных документов с бухгалтерскими записями.

8) Проверка отнесения расходов на соответствующие счета;

9) Проверка санкционирования всех расходов путем ознакомления с внутренними документами организации за подписью генерального директору, финансового директора или прочих уполномоченных сотрудников, регламентирующими политику организации по утверждению расходов.

10) Изучение результатов перечисленных процедур на предмет соответствия ведения учета клиентом установленным методикам. Определение с учетом полученных данных объема дополнительных детальных тестов.

Тест проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат приведен в Приложении 3.

2.3 Планирование аудиторской деятельности

Прежде всего, объектами аудита являются оправдательные документы, которые согласно п. 1 статьи 9 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Также наличие правильно оформленных первичных документов важно и с точки зрения подтверждения квалификации затрат как налоговых, руководствуясь статьей 252 НК РФ.

Аудиторы проверяют:

- соответствие применяемых в организации форм первичной документации унифицированным формам, утвержденным на законодательном уровне;

- наличие в документах, не являющихся унифицированными (типовыми), обязательных реквизитов;

- правильность заполнения обязательных реквизитов в документах; - наличие утвержденного руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;

- правильность внесения исправлений в документы и наличие в них незаверенных подчисток и помарок;

- правильность отражения документов в учетных регистрах.

В ходе проведения аудита изучаются и исследуются документы, подтверждающие осуществление торговой организацией расходов, а также оценивается их экономическая обоснованность и целесообразность по следующим направлениям:

- материальные расходы: учет расходов на организацию торговли и содержание складского хозяйства;

- расходы на оплату труда: наличие трудовых контрактов и (или) коллективного договора с работниками, правомерность и обоснованность начисления премий и других вознаграждений по результатам работы, компенсаций; оформление документов по расчету и выплате заработной платы;

- прочие расходы: аренда производственных, офисных и складских помещений, расходы на услуги связи, расходы на обучение работников и т.п.

При изучении первичных документов также проводится юридическая экспертиза договоров на оказание услуг, выполнение работ, поставку товаров; изучаются регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность, регистры налогового учета в части учета расходов; анализируется порядок распределения и списания расходов и его соответствие методу, установленному учетной политикой.

Аудитор должен проверить правильность списания расходов на продажу. Списание расходов на продажу в торговых организациях может осуществляться двумя способами: в полном объеме; пропорционально себестоимости проданных товаров (этим способом списываются только транспортные расходы, учтенные на счете 44) [19,с. 176] . Конкретный порядок списания расходов на продажу должен быть закреплен в учетной политике организации . Пропорционально стоимости товаров, проданных в отчетном периоде, могут списываться только транспортные расходы организации, учтенные на счете 44. Расчет транспортных расходов, подлежащих списанию делается ежемесячно.

Списание расходов на продажу в производственных организациях может производиться двумя способами:

- в полном объеме (аналогично списанию затрат на торговых предприятиях);

- с распределением между различными видами выпущенной продукции .

Расходы на упаковку и транспортировку готовой продукции производственные предприятия могут списывать частично. Распределение указанных расходов между различными видами выпущенной продукции производится ежемесячно на основании данных о количестве, объеме или себестоимости выпущенной продукции. Порядок распределения расходов между различными видами выпущенной продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.

Расходы, относящиеся к проданной продукции, списываются в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж». Расходы, относящиеся к непроданной продукции, продолжают числиться на счете 44 [14, с.119].

В п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» сказано, что коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном периоде их признания. Таким образом, торговые организации при формировании учетной политики имеют право самостоятельно решать вопрос о том, составлять или нет расчет издержек обращения на остаток товаров.

Таким образом, при проверке расходов на продажу аудитору необходимо проверить:

- правильность включения затрат в состав расходов на продажу;

- соблюдение установленных нормативов расходов на представительские расходы (при превышении установленных нормативов расходов налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму превышения);

- соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других метах хранения;

- правильность ведения аналитического учета по счету 44 и ведомости;

- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой;

- правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе;

- соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе.

В ходе проверки с особой тщательностью изучаются и оцениваются документы, подтверждающие такие расходы, а также проверена правомерность «транспортной» составляющей в продажной цене товара в зависимости от базисных условий поставки в договорах с поставщиками или покупателями;

- расходы на предторговую подготовку товара;

- расходы на рекламу, маркетинговые исследования и продвижение товаров.

Прежде всего, изучаются документы, подтверждающие связь расходов с торговой деятельностью предприятия, текущий характер расходов, полноту документов (наличие актов на оказанные услуги, отчетов по маркетинговым исследованиям, образцов рекламной продукции).

Заметим, что в зависимости от целей, которые преследует организация, состав маркетинговых расходов может быть разным. К ним можно отнести: расходы на исследование конъюнктуры рынка; сбор информации, связанной с реализацией товаров; предоставление различных видов скидок и т.д. Все эти цели, а также проводимые для их достижения мероприятия организации целесообразно оформлять одним организационно-распорядительным документом – Положением о маркетинговой политике организации, разработка которого позволяет документально оформить и экономически обосновать маркетинговые расходы.

Расходы на хранение и складирование товаров (прежде всего, сторонними организациями). В учете таких расходов выявляется наибольшее количество нарушений в части составления и оформления документов, подтверждающих расходы.

Особое внимание необходимо обратить на распределение транспортных расходов в торговых организациях на остаток нереализованной продукции (товаров, услуг). Кроме того, если организация ведет несколько видов деятельности с применением различных налоговых систем (обычная и облагаемая единым налогом на вмененный доход), в этом случае следует тщательно проверить правильность распределения расходов на продажу между разными видами деятельности.

Детальные тесты по расходам на продажу:

1. проверка при осуществлении организацией нескольких видов деятельности, наличия раздельного учета расходов на продажу, а также соответствия расходов конкретному виду деятельности;

2. проверка того, что на расходы на продажу не относятся:

- расходы, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации должны финансироваться за счет собственных источников организации;

- расходы, относящиеся к капитальным вложениям;

- расходы, которые должны участвовать в формировании финансового результата от реализации основных средств и прочего имущества организации и учитываться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (например, расходы, связанные с демонтажем оборудования, — это заработная плата рабочим, взносы на социальное страхование и пр.; комиссия банка по операциям купли-продажи валюты и т.д.). Надлежит следить за этим на всех этапах проверки;

3. проверка аккуратности записи (наличие случайных арифметических и прочих ошибок);

4. проверка документального обоснования указанных расходов;

5. при наличии у организации арендованных объектов основных фондов (или их частей) проверка:

6. соответствия порядка начисления арендной платы в бухгалтерском учете порядку, установленному договором;

7. проверка правильности включения сумм амортизации по основным средствам, нематериальным активам, участвующим в сбытовой деятельности;

8. проверка правильной оценки сырья, материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных материалов и пр., списанных на счета учета расходов на продажу;

9. проверка правильного включения в расходы на продажу начисленной заработной платы (проверить трудовые соглашения, приказы о должностных окладах, сдельных расценках и т.п.) и правильного ее учета на соответствующих счетах (использовать данные проверки расчетов с персоналом по оплате труда);

10. проверка соответствия прочих выплат работникам предприятия, отнесенных на расходы на продажу требованиям Налогового кодекса;

11. оценка правильности отнесения на затраты страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, а также прочих налогов и сборов, исчисляемых в процентах от фонда оплаты труда и относимых на расходы на продажу;

12. проверка правильности и обоснованности включения в расходы транспортных расходов, соответствие фактического порядка распределения транспортных расходов порядку, закрепленному в учетной политике организации;

13. проверка правильности учета расходов на тару и упаковку (если упаковка продукции осуществляется после ее сдачи на склад готовой продукции, расходов по доставке, погрузке, разгрузке продукции, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, расходы на рекламу и др.

Варианты программ аудита расходов на продажу представлена в Приложении 4.