3. Аудит расходов на продажу зао «ксм-н»

При оценке соответствия учетной политики ЗАО «КСМ-Н» будем сравнивать содержание его учетной политики с требованиями законодательства РФ.

1) Принцип имущественной обособленности. Абзац 1 п. 1.3 Приложения 4 к Приказу об учетной политике ЗАО «КСМ-Н» «активы и обязательства Общества существуют обособленно от активов и обязательств собственников Общества и других организаций (допущение имущественной обособленности)».

2) Непрерывность деятельности. Абзац 2 п. 1.3 «организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности).

3) Последовательность применения учетной политики. Абзац 3 п.1.3 «принятая Обществом учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики)».

4) Временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Абзац 4 п.1.3 «факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности)».

Таким образом, учетная политика ЗАО «КСМ-Н» соответствует основным принципам формирования учетной политики, установленные п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Теперь сравним, насколько полно отражено данное требование в учетной политике ЗАО «КСМ-Н»

• способ амортизации основных средств – п. 4.2 Приложения 4 Приказа об учетной политике ЗАО «КСМ-Н» «Амортизация объектов основных средств Общества начисляется линейным способом»;

• способ амортизации нематериальных активов – п.4.4 Приложения 4 «Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации линейным способом»;

• признание прибыли от продажи товаров – данное требование в учетной политике ЗАО «КСМ-Н» не отображено. Вместо этого в пп.6.3.1 и 6.3.2 утверждено признание доходов и расходов для целей налогообложения. Думается, что данный факт не является серьезным нарушением законодательства в части формирования учетной политики организации.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• методы оценки активов и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями.

Анализируя далее учетную политику ЗАО «КСМ-Н» можно отметить следующее:

• рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, утвержден в приложении к учетной политике;

• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности не утверждены. Это может означать следующее: либо организация не применяет формы первичных учетных документов по которым не предусмотрены типовые формы, либо нарушает данное требование. Учитывая, что бухгалтерский учет в организации ведется посредством автоматизированного комплекса «1С: Бухгалтерия», которым предусмотрен полный набор документов, думается, что данный пункт просто не актуален для организации.

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации прописан в разделе 5 учетной политики организации и предполагает следующее:

• методы оценки активов и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации отображены в разделе 3 «Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с одновременной автоматизацией отдельных участков учета» и в разделе 6 «Регистры налогового учета ведутся предприятием в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях»;

• порядок контроля за хозяйственными операциями в учетной политике не отображен, это является серьезным нарушением.

Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу».

Учетной политикой организации предусматривается включение транспортных расходов в покупную цену товаров, поэтому издержки обращения на остаток товаров не начисляются и списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи» (Таблица 4).

Таблица 4 Синтетический счет 44. Расходы на продажу за период 01.01.2008-31.12.2008
по счетам
Дебет		Кредит
Сальдо на начало		Сальдо на начало
С кредита счетов		В дебет счетов
02	343 001,00	90	227 707 002,91
10	642 375,00
60	116 761 209,50
69	11 736 054,41
70	32 874 102,00
71	350 261,00
96	65 000 000,00
Оборот по дебету	227 707 002,91	Оборот по кредиту	227 707 002,91
Сальдо на конец		Сальдо на конец

Собранные на счете 44 «Расходы на продажу» в части реализованных товаров списываются в конце отчетного периода на счет учета продажи товаров и в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения».

Аналитический учет в рамках счета 44 «Расходы на продажу» ведется по статьям издержек обращения (Таблица 5):

- 02.1 «Амортизация собственных основных средств»;

- 10.3 «Топливо»;

- 10.5 «Запасные части»;

- 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

- 60.2 «Расчеты с поставщиками за услуги»;

- 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

- 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

- 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию;

- 69.4 «Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве;

- 70.1 «Расчеты с основным персоналом»;

- 70.2 «Расчеты с совместителями»;

- 70.3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера»;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- 90.2 «Себестоимость продаж»;

- 96 «Резервы предстоящих расходов».

Таблица 5 Журнал – ордер по счету 44. Расходы на продажу за период 01.01.2008 - 31.12.2008
по счетам
Дебет		Кредит
Сальдо на начало		Сальдо на начало
С кредита счетов		В дебет счетов
02.1	343 001,00	90.2	227 707 002,91
10.3	491 342,00

Окончание таблицы 5

10.5	63 122,00
10.9	87 911,00
60.2	116 761 209,50
69.1	1 314 964,08
69.2	9 204 748,56
69.3	1 183 467,67
69.4	32 874,10
70.1	29 960 331,00
70.2	1 950 230,00
70.3	963 541,00
71	350 261,00
96	65 000 000,00
Оборот по дебету	227 707 002,91	Оборот по кредиту	227 707 002,91
Сальдо на конец		Сальдо на конец

Финансово-хозяйственная деятельность ЗАО «КСМ-Н» отражается в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с рабочим планом счетов.

Таблица 6

Фрагмент рабочего плана счетов ЗАО «КСМ-Н»

№	Наименование счетов и субсчетов	Аналитические признаки	Аналитические признаки
счета		первого уровня	второго уровня
	Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ
44	РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ
	1. Списываемые в конце отчетного периода	По видам затрат		Отсутствует
	2. Подлежащие распределению на остаток товаров	Отсутствует		Отсутствует

ЗАО «КСМ-Н» осуществляет бухгалтерский учет по еди­ной журнально-ордерной форме счетоводства.

Журна­лы-ордера ведутся по кредиту бухгалтерских счетов; по неко­торым счетам к ним открываются вспомогательные ведомости, которые ведутся по дебету счетов. При журнально-ордерной форме учета исключается многократность записей и происхо­дит объединение синтетического и аналитического учетов. В основе журналь­но-ордерной формы лежит принцип накапливания данных первичных документов, который сочетается с группировкой их в учетных регистрах по корреспондирующим счетам. В журналах-ордерах документы регистрируются в хронологи­ческом порядке.

Записи в регистрах производятся по мере поступления до­кументов. Итоговые данные всех журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу, в результате в ней фиксируют­ся данные по дебету каждого счета.

Таким образом, в Главной книге показываются вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Текущие обороты в Главной книге пред­ставляют собой перенесенные учетные данные из журналов-ор­деров.

В Журнале-Главной, в левой ее части, запи­сывают: дату, номер операции, ее содержание и сумму. Эта часть является Журналом. Правая часть книги разделена на графы, где указывается номер синтетического счета с разбивкой по де­бету и кредиту. Эта часть книги представляет собой Главную книгу. Записи ведут в хронологическом порядке на основе дан­ных мемориальных ордеров. При этом по каждой строке в со­ответствующих графах сумма операций отражается три раза: в колонке оборота, по дебету одного счета и кредиту другого (кор­респондирующего) счета. Подводимые в книге итоги представ­ляют собой обороты, но синтетическим счетам и заменяют обо­ротную ведомость.

Главная книга за 2008 год представляет собой распечатанные и сшитые листы формата А4 в виде альбомных листов. В Главной книге зафиксированы текущие обороты только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной за­писью, а обороты по дебету — в корреспонденции с кредитуе­мыми счетами.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а так­же дебетовых и кредитовых сальдо соответственно равны.

По данным Главной книги составляется саль­довый баланс, при этом в необходимых случаях используются отдельные показатели из учетных регистров.

Просмотрено:

- документы формы № ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров;

- документы формы № ТОРГ-12 «Товарная накладная»;

- документы формы № ТОРГ-8 «Заявка -отборочный лист»;

- документы формы № ТОРГ-10 «Спецификация;

- документы формы № 16 «Акт о списании товара»;

- форма № ТОРГ-18 «Журнал учета товаров на складе»;

- ведомости по начислению амортизации по основным средствам;

- табеля учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, приказы;

- Журнал Главная книга по счету 44.