Как оформить отчетность при прекращении какого-либо вида деятельности

Для отражения данных о прекращении деятельности используйте ПБУ «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02).

В бухгалтерской отчетности такую информацию надо отразить обособленно. В отчетности должны быть указаны:

• описание прекращаемой деятельности;

• стоимость активов и обязательств фирмы, предполагаемых к выбытию или погашению при прекращении деятельности;

• суммы доходов, расходов, прибыли (убытка) до налогообложения, а также начисленного налога на прибыль, которые относятся к прекращаемой деятельности;

• приход и расход денежных средств по прекращаемой деятельности.

Всю эту информацию вы можете привести в Пояснительной записке. Однако в ПБУ 16/02 есть и другой способ: доходы и расходы можно показать в Отчете о финансовых результатах, а движение денежных средств – в Отчете о движении денежных средств.

Для этого в нужные формы отчетности следует ввести дополнительные графы – продолжающаяся и прекращаемая деятельность.

ПРИМЕР

Основной деятельностью ООО «Актив» является производство гелевых ручек и надувных шаров. 25 октября 2012 года совет директоров фирмы решил прекратить производство ручек.

До 30 октября 2012 года все работники, занятые производством ручек, были извещены об увольнении с 1 февраля 2012 года. Предполагаемый размер выходного пособия составляет 4500 руб. Размер неустойки, которую фирме придется заплатить поставщикам, – 7000 руб.

По решению совета директоров имущество, которое использовалось в производстве ручек, должно быть продано.

В ноябре 2012 года «Актив» заключил контракт на продажу остатков неиспользованных материалов в количестве 500 кг по цене 350 руб./кг (без НДС).

Материалы предполагается передать покупателю в марте следующего года. Их фактическая себестоимость составила 380 руб./кг.

Исходя из этих данных, бухгалтер «Актива» создал резерв под снижение стоимости материалов. Кроме того, была начислена неустойка. Для этого он сделал в учете записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 14  – 15 000 руб. (500 кг X(380 руб./кг – 350 руб./кг)) – создан резерв под снижение стоимости материалов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76  – 7000 руб. – начислена неустойка поставщикам.

Выручка от продажи ручек за 2012 год составила 120 000 руб. (без НДС). Себестоимость проданных ручек – 78 000 руб. Коммерческие расходы, связанные с их продажей, – 9000 руб.

В столбце «Прекращаемая деятельность» Отчета о финансовых результатах нужно показать доходы и расходы, связанные с реализацией гелевых ручек (выручку от их продажи, себестоимость, коммерческие расходы по их реализации и т. д.).

Сумму резерва под обесценение материальных ценностей и затраты по выплате неустойки отражают в строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах.

Для сопоставимости данных Отчета здесь указывают показатели, связанные с продажей ручек не только за отчетный, но и за предыдущий год. Отчет о финансовых результатах за 2012 год может быть оформлен, например, так:

Наименование показателя	Продолжающаяся деятельность		Прекращаемая деятельность			Организация в целом
	за 2012 год	за 2011 год	за 2012 год	за 2011 год	за 2012 год		за 2011 год
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка	580	380	120	160	700		540
Себестоимость продаж	(340)	(197)	(78)	103	(418)		(300)
Валовая прибыль (убыток)	(20)	(17)	(9)	(15)	(29)		(32)
Управленческие расходы	-	-	-	-	-		-
Прибыль (убыток) от продаж	220	166	33	42	253		208
Прочие доходы и расходы
Прочие расходы	(2)	(15)	(2)	(20)	(4)		(35)

Отчет о движении денежных средств нужно заполнить в аналогичном порядке. В нем отдельно указывают данные по продолжающейся и прекращаемой деятельности, а также по фирме в целом.