Тема 1 основи побудови фінансового обліку

Рис. 1.1 - Мета бухгалтерського (фінансового) обліку

Рис. 1.2 – Сутність бухгалтерського (фінансового) обліку

Рис. 1.3 – Облікова політика підприємства

Рис.1.4 – Фактори, які впливають на обрану політику підприємства

Таблиця 1.1 – Користувачі фінансової звітності

Користувачі	Інформаційні потреби
Інвестори	-щодо здатності підприємства сплачувати дивіденди; -для прийняття рішень щодо придбання. Утримання або продажу інвестицій.
Працівники	-щодо стабільності і прибутковості підприємства -збереження робочих місць, оплата праці та пенсійне забезпечення.
Банки	-щодо своєчасності повернення позики та отримання відсотків.

Закінчення табл..1.1.

Постачальники та інші кредитори	-щодо своєчасності оплати рахунків.
Клієнти(замовники)	-щодо можливості отримання необхідних товарів та послуг.
Уряд	-щодо своєчасності і повноти сплати податків; -для визначення національного доходу і розподілу ресурсів.
Громадськість	-щодо впливу діяльності підприємства на благополуччя суспільства (зайнятість, екологію тощо).

Тема 2 облік основних засобів

Таблиця 2.1 - Критерії визнання основних засобів активом

№ з/п	Критерії	Визнання
1.	Об’єкт основних засобів визнається активом, коли:	Його вартість може бути достовірно визначена
		Існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов’язані з використанням цього об’єкта Майбутні економічні вигоди від використання основних засобів можуть бути отримані у вигляді: - збільшення доходу від реалізації продукції ( товарів), виконання робіт, надання послуг; - економії витрат; - забезпечення отримання економічних вигод від інших активів; - інші вигоди, котрі є результатом використання таких об’єктів основних засобів.
2.	Матеріальність	Мають матеріальну форму
3.	Призначення	Утримуються з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій
4.	Термін корисного використання	Більше року або операційного циклу, якщо він довший за рік
5.	Вартість	Використовується при виділенні тільки однієї групи основних засобів - малоцінних необоротних матеріальних активів

Таблиця 2.2 – Критерії визнання об’єкта основних засобів

Одиницею обліку основних засобів, відповідно до П(С)БО 7 «Основні засоби» . є об’єкт основних засобів.
Об’єкт основних засобів – це:	Закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього
	Конструктивно відокремлений предмет, що призначений для виконання певних самостійних функцій
	Відокремлений комплекс конструктивно об’єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент , у наслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс – певну роботу тільки у складі комплексу, а не самостійно
	Інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється підприємством

Таблиця 2.3 – Класифікація основних засобів за економічними та технічними ознаками

За належністю	Власні
	Орендовані
За ступенем використання у виробничій і господарській діяльності	Діючі
	В запасі й на консервації
	Не задіяні
За галузями народного господарства	Основні засоби промисловості, сільського господарства, торгівлі, транспорту та ін.
За функціональним призначенням	Виробничі
	Невиробничі
За натурально-речовим складом	Інвестиційна нерухомість
	Земельні ділянки
	Капітальні витрати на поліпшення земель
	Будинки та споруди
	Машини та обладнання
	Транспортні засоби
	Інструменти, прилади та інвентар
	Худоба
	Багаторічні насадження
	Інші основні засоби

Таблиця 2.4 – Класифікація основних засобів для цілей бухгалтерського обліку

Група основних засобів – сукупність однотипних за технічними характеристиками, призначенням та умовами використання необоротних матеріальних активів

Закінчення табл.2.4.

10 «Основні засоби»		11 «Інші необоротні матеріальні активи»
100	Інвестиційна нерухомість	111	Бібліотечні фонди
101	Земельні ділянки	112	Малоцінні необоротні матеріальні активи
102	Капітальні витрати на поліпшення земель	113	Тимчасові (не титульні) споруди
103	Будинки та споруди	114	Природні ресурси
104	Машини та обладнання	115	Інвентарна тара
105	Транспортні засоби	116	Предмети прокату
106	Інструменти, прилади та інвентар	117	Інші необоротні матеріальні активи
107	Худоба
108	Багаторічні насадження
109	Інші основні засоби

Таблиця 2.5 – Порядок визначення первісної вартості основних засобів

№ з/п		Спосіб отримання		Визначення первісної вартості
Первісна вартість – історична (фактична) собівартість необоротних активів у суму грошових коштів, або справедливій вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.
Справедлива вартість активу – це сума, за якою може бути здійснений обмін активу, або оплата зобов’язань в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами (П(С)БО 19.
1.		Придбання за грошові кошти		- суми, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків); - реєстраційні збори, державний збір і аналогічні платежі, здійснювані в зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт основних засобів; - суми ввізного мита; - суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) основних засобів ( якщо вони не відшкодовуються підприємству) - витрати на страхування ризиків доставки основних засобів; - витрат на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів; - інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою. Фінансові витрати не включаються до первісної вартості основних засобів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок залучень (за виключенням фінансових витрат, що включаються до собівартості кваліфікаційних активів згідно до П(С)БО 31 «Фінансові витрати».
				До Пенсійного фонду здійснюються відрахування та включення їх до первісної вартості основних засобів у розмірі 3% при придбанні легкового автомобіля та 1% - нерухомого майна
2.		Створення власними силами		Створених господарським способом, визначається як сума витрат, безпосередньо пов’язаних із їх виготовленням. Створених підрядним способом – як при покупці основних засобів.
3.		Безоплатне отримання		Справедлива вартість на дату отримання з урахуванням витрат, передбачених п.8 П(С)БО 7.
4.		Внески до статутного капіталу		Справедлива (погоджена з засновниками (учасниками)) вартість на дату отримання, з урахуванням витрат, передбачених п.8 П(С)БО 7.
5.		Обмін на подібні або неподібні активи:
		- обмін на подібні активи		Залишкова вартість переданого об’єкта основних засобів. Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю об’єкта основних засобів - є справедлива вартість переданого об’єкта з включенням різниці до витрат звітного періоду.
		- обмін на неподібні активи		Дорівнює справедливій вартості переданого об’єкта основних засобів, збільшеної (зменшеної) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну.
6.		Переведення оборотних активів до основних засобів		Собівартість цих активів, яка визначається відповідно до П(С)БО 9 «Запаси» і 16 «Витрати» (п.11 П(С)БО 7).
У додатку П(С)БО 19 «Об’єднання підприємств» наведено визначення справедливої вартості окремих видів основних засобів
№ з/п	Види основних засобів		Визначення справедливої вартості
1.	Земля та будівлі		Ринкова вартість
2.	Машини та устаткування		Ринкова вартість. У разу відсутності даних про ринкову вартість – відновлювальна вартість ( сучасна собівартість придбання) за вирахуванням суми зносу на дату оцінки
3.	Інші основні засоби		Відновлювана вартість (сучасна собівартість придбання) за вирахуванням суми зносу на дату оцінки

Таблиця 2.6 – Перелік типових форм з обліку основних засобів

Шифр	Назва
ОЗ-1	«Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів
ОЗ-2	«Акт приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об’єктів»
ОЗ-3	«Акт списання основних засобів»

Закінчення табл.2.6.

ОЗ-4	«Акт списання автотранспортних засобів»
ОЗ-5	«Акт №… про установку, пуск і демонтаж будівельної машини»
ОЗ-6	«Інвентарна картка обліку основних засобів»
ОЗ-7	«Опис інвентарних карток з обліку основних засобів»
ОЗ-8	«Картка обліку руху основних засобів»
ОЗ-9	«Інвентарний список основних засобів»
ОЗ-14	«Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств)»
ОЗ-15	«Розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій)»
ОЗ-16	«Розрахунок амортизації автотранспорту»

Таблиця 2.7 – Типова кореспонденція бухгалтерських проведень з обліку наявності та руху основних засобів

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дт	Кт
1	Відображено отримання основних засобів за договором постачання	15 «Капітальні інвестиції»	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
2	Відображено суму ПДВ	641 «Розрахунки за податками»	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
3	Зараховано до складу основних засобів	10 «Основні засоби»	15 «Капітальні інвестиції»
4	Одержано основні засоби в обмін на готову продукцію	15 «Капітальні інвестиції»	701 «Дохід від реалізації готової продукції»
5	Введено до експлуатації основні засоби	10 «Основні засоби»	15 «Капітальні інвестиції»
6	Собівартість відвантаженої готової продукції	90 «Собівартість реалізації»	26 «Готова продукція»
7	Одержано основних засобів як внесок до статутного капіталу	10 «Основні засоби»	46 «Неоплачений капітал»
8	Відображено вартість безоплатно отриманих основних засобів	15 «Капітальні інвестиції»	424 «безоплатно одержані необоротні активи»
9	Зараховано до складу ОЗ	10 «Основні засоби»	15 «Капітальні інвестиції»
10	Перераховано аванс постачальнику	371 «Розрахунки за виданими авансами»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»
11	Відображено виникнення податкового кредиту по ПДВ	641 «Розрахунки за податками»	644 «Податковий кредит»
12	Списано знос основних засобів, які утримуються для продажу	13 «Знос (амортизація) необоротних активів»	10 «Основні засоби»
13	Остаточну вартість основних засобів, які утримуються для продажу, переведено до оборотних активів	286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу»	10 «Основні засоби»

Таблиця 2.8 – Методи амортизації основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів)

Рис. 2.1 – Методи амортизації інших необоротних матеріальних активів

Рис.2.2 – Строки початку/припинення нарахування амортизаційних відрахувань

Рис. 2.3 - Класифікація витрат з поліпшення основних засобів

Таблиця 2.9 - Типові бухгалтерські проведення щодо відображення результатів переоцінки основних засобів

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дт	Кт
На дату проведення першої переоцінки
1	Відображено збільшення первісної вартості автомобіля на суму переоцінки балансової вартості та амортизації	105 «Транспортні засоби»	423 «Дооцінка активів»
2	Відображено дооцінку накопиченої амортизації	423 «Дооцінка активів»	131 «Знос ОЗ»
На дату проведення другої переоцінки
3	Відображено зменшення додаткового капіталу на суму уцінки балансової вартості	423 «Дооцінка активів»	105 «Транспортні засоби»
4	Відображено уцінку амортизації	131 «Знос ОЗ»	105 «Транспортні засоби»
На дату проведення третьої переоцінки
5	Відображено збільшення первісної вартості об’єкта на суму переоцінки балансової вартості та амортизації	105 «Транспортні засоби»	423 «Дооцінка активів»
6	Відображено дооцінку накопиченої амортизації	423 «Дооцінка активів»	131 «Знос ОЗ»
Уцінка ОЗ

Закінчення табл.2.9.

7	Відображено результати першої уцінки ОЗ	131 «Знос ОЗ» 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»	10 «Основні засоби»
8	Відображено результати уцінки ОЗ, раніше дооцінених	131 «Знос ОЗ» 423 «Дооцінка активів» 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»	10 «Основні засоби»
9	Відображено результати дооцінки ОЗ, раніше уцінених	10 «Основні засоби»	746 «Інші доходи від звичайної діяльності»
10	Відображено втрати від зменшення корисності об’єктів ОЗ, оцінених за первісною вартістю	975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»	131 «Знос ОЗ»
11	Відображено втрати від зменшення корисності об’єктів ОЗ, оцінка яких є переоціненою вартістю	975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій», 131 «Знос ОЗ»	10 «Основні засоби»
12	Відображено дооцінку вартості об’єктів ОЗ, що проведена після зникнення причин попереднього зменшення корисності об’єкта ОЗ: а) за об’єктами, які до зменшення корисності було оцінено за первісною вартістю б) за об’єктами, які до зменшення корисності було оцінено за переоціненою вартістю	975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» 10 «Основні засоби» 746 «Інші доходи від звичайної діяльності»	131 «Знос ОЗ» 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» 131 «Знос ОЗ»

Таблиця 2.10 - Облік витрат на модернізацію та інші види поліпшення основних засобів

№	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки
		Дт	Кт
Підрядний спосіб
1	Відображені витрати з реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання об’єктів основних засобів	15 «Капітальні інвестиції»	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

Закінчен.табл.2.10

2	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ у складі вартості робіт з реконструкції, модернізації , добудови, дообладнання об’єктів основних засобів (за наявності податкової накладної)	641 «Розрахунки за податками»	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
3	Сплачені роботи з реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання об’єктів основних засобів, виконані сторонніми організаціями	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»	31 «Рахунки в банках»
4	Списані витрати після завершення реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів на збільшення первісної вартості об’єкта	10 «Основні засоби»	15 «Капітальні інвестиції»
Господарський спосіб
1	Відображені фактично понесені витрати, пов’язані з поліпшенням основних засобів:
	- на суму використаних виробничих запасів і т.п.	15 «Капітальні інвестиції»	20 «Виробничі запаси» і т.п.
	- на суму нарахованої заробітної плати		661 «Розрахунки за заробітною платою»
	- на суму нарахувань на фонд заробітної плати		65 «Розрахунки за страхуванням»
	- інші витрати		63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
2	Списані витрати після завершення реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів на збільшення первісної вартості об’єкта	10 «Основні засоби»	15 «Капітальні інвестиції»