Тема 4 облік дебіторської заборгованості

		Шляхом складання одного документу ,підписаного сторонами
Укладено договір може бути:
			Обміном листами, телеграмами тощо ,які повинна підписати сторона, що їх надсилає

Дебітори

 Юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству пенні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів

Дебітори

 Юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству пенні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів

Дебіторська заборгованість

Сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату

Поточна

(короткострокова)

Довгострокова

 сума дебіторської заборгованості, яка не виникає й ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу

сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу

Поточна дебіторська заборгованість	Товарна	Звичайна операційна діяльність підприємства (оплата продукції, робіт та послуг)
	Нетоварна	Інша операційна діяльність підприємства (операції інші, ніж продаж товарів, оплата праці, робіт послуг)

Таблиця 4 1 - Характеристика рахунків обліку поточної дебіторської заборгованості

Рахунок 36 «Рахунок з покупцями та замовниками»	Призначається для обліку товарної дебіторської заборгованості. За дебітом відображається продажна вартість реалізованої продукції,товарів,виконаних робіт, наданих послуг, яка включає податок на додану вартість ,акцизи та інші податки. За кредитом відображається сума платежів, які надійшли на рахунки підприємств. Відображається у звітності: Баланс (ф. №1), рядок 161.
Рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами»	Призначено для обліку розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами за авансами, виданими, за відшкодування завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями, строк оплати яких припадає на поточний або наступний господарський рік. За дебетом відображається при виникненні поточної дебіторської заборгованості. За кредитом відображається погашення чи списання дебіторської заборгованості. Відображається у звітності: Баланс (ф. №1), рядки 170  210.
Рахунок 38 «Резерв сумнівних боргів»	Призначений для обліку резервів за сумнівною дебіторською заборгованістю, щодо якої є ризик неповернення. За дебетом відображається списання сумнівної заборгованості. За кредитом  створення резерву сумнівних боргів. Відображається у звітності: Баланс (ф. №1), рядок 162

- сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

ДЕБІТОРСЬКА ЗАБОРГОВАНІСТЬ

Визначається активом, якщо:

- існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод;

- сума заборгованості може бути достовірно визначена;

- покупцеві передані ризики і вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію, товар;

- підприємство не здійснює надалі управління та контролю за реалізованою продукцією.

Необоротні Активи

ОБОРОТНІ АКТИВИ

Довгострокова дебіторська заборгованість

Поточна дебіторська заборгованість

Інша поточна дебіторська заборгованість

Дебіторська заборгованість за розрахунками

Заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги

Чиста реалізаційна вартість

Із бюджетом

Первісна вартість

За виданими авансами

Із нарахованих доходів

Резерв сумнівних боргів

Із внутрішніх розрахунків

Рис. 4.1 – Критерії визнання дебіторської заборгованості

ПЕРВИННІ ДОКУМЕНТИ

Розрахунки з вітчизняними покупцями

Розрахунки з іноземними покупцями

Виникнення заборгованості

Накладні;

рахунки-фактури;

рахунки;

акти прийнятих робіт, послуг;

податкові накладні;

товарно-транспортні накладні

(ТМ-1);

товарні накладні.

комерційні документи (рахунки-фактури - invoice);

транспортні накладні (СМК - залізнична накладна, авіанакладна, коносамент, товарно-транспортна накладна, пакувальні листи);

платіжні документи на перерахування сум митних платежів та інших податків на рахунки митних установ;

розрахунки бухгалтерії про наявність курсових різниць.

Погашення заборгованості

Виписки банку, ПКО, векселі

Виписки банку, векселі

Рис. 4.2 – Первинні документи з обліку поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги

Таблиця 4.2 – Субрахунки рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами»

№	Назва субрахунку	Характеристика субрахунку
371	Розрахунки за виданими авансами	Передбачений для обліку розрахунків за виданими авансами під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт, а також для оплати продукції та робіт, прийнятих замовником за часткові готовністю.
372	Розрахунки з підзвітними особами	Ведеться облік розрахунків з підзвітними особами. Цей субрахунок використовується для обліку грошових коштів, виданих в підзвіт працівникам (зі спискового складу) на адміністративно-господарські, операційні витрати та службові відрядження

Закінчен.табл.4.2.

373	Розрахунки за нарахованими доходами	Ведеться облік нарахованих дивідендів, відсотків, роялті тощо, які підлягають отриманню
374	Розрахунки за претензіями	Ведеться облік розрахунків за претензіями, які пред'явлені постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими їм та визнаними штрафами, пенею.
375	Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків	Ведеться облік розрахунків за відшкодуванням підприємству завданих збитків в результаті нестач і втрат від псування цінностей, нестач та розкрадання грошових коштів, якщо винуватця виявлено
376	Розрахунки за позиками членам кредитних спілок	Ведеться облік розрахунків за позиками членам кредитних спілок у кредитних спілках.
377	Розрахунки з іншими дебіторами	Виникають з приводу розрахунків за іншими операціями, облік яких не відображається на інших субрахунках, зокрема, розрахунки за операціями, пов’язаними із здійсненням спільної діяльності, інші розрахунки, про розрахунки з працівниками підприємства за товари, продані в кредит, за наданими позиками, з відшкодуванням матеріального збитку, видачі в розстрочку фірменого одягу, страховому відшкодуванню страхових сум працівникам тощо.

Таблиця 4.3 – Субрахунки рахунку 18 "Довгострокова дебіторська заборгованість"

181 "Дебіторська заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду"	Відображаються чисті інвестиції орендодавця у фінансову оренду, визначені згідно Положенню (стандарту) бухгалтерського обліку 14 "Оренда". Величина дебіторської заборгованості дорівнює сумі мінімальних орендних платежів та негарантований ліквідаційній вартості за відрахуванням фінансового доходу (орендодавець не є виробником об’єкта оренди) чи буде дорівнювати сумі доходу від реалізації готової продукції та негарантованої ліквідаційної вартості (якщо орендодавець є виробником об’єкту оренди).
182 "Довгострокові векселі одержані"	Ведеться облік векселів, отриманих у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості. За дебетом рахунку відображається отримання векселя, за кредитом – отримання коштів у погашення векселів, погашення отриманим векселем кредиторської заборгованості, продаж векселя третій стороні тощо.
183 "Інша довгострокова дебіторська заборгованість"	Призначений для обліку довгострокової дебіторської заборгованості, яка не відбивається на інших субрахунках рахунку 18 "Довгострокова дебіторська заборгованість", зокрема розрахунки із робітниками за виданими довгостроковими позичками та інші види розрахунків.

Методи обчислення резерву сумнівних боргів

Метод застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості	величина РСБ визначається на підставі аналізу платоспроможності окремих дебіторів. Цей метод варто застосовувати тим підприємствам, де кількість дебіторів є незначною, або щодо заборгованості іншої, ніж заборгованість за товари, роботи, послуги.
Метод застосування коефіцієнта сумнівності	величина резерву розраховується множенням суми залишку дебіторської заборгованості на початок періоду на коефіцієнт сумнівності.

Способи обчислення РСБ

Виходячи з платоспроможності окремих дебіторів

підприємство на дату складання фінансової звітності повинно провести вивчення платоспроможності за кожним дебітором і вивести за ними індивідуальний коефіцієнт сумнівності. Сума резервів за кожним дебітором дасть загальну суму резерву сумнівних боргів за підприємством. При цьому способі визначення ступінь точності результату залежить від наявності достовірної інформації про дебіторів і від кваліфікації експерта.

На основі класифікації дебіторської заборгованості

резерв сумнівних боргів отримується шляхом здійснення розрахунку: 1) Групування ДЗ за строками непогашення. 2) Встановлення коефіцієнта сумнівності за кожною групою згідно із сумою безнадійної ДЗ за попередні звітні періоди. 3) Величина резерву визначається як сума добутків ДЗ відповідної групи і коефіцієнта сумнівності відповідної групи.

Коефіцієнт сумнівності розраховується такими способами:

1) визначення питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході;

2) класифікація дебіторської заборгованості за строками непогашення;

3) визначення середньої питомої ваги списаної протягом періоду дебіторської заборгованості у сумі дебіторської заборгованості на початок відповідного періоду за попередні 3 — 5 років.

Коефіцієнт сумнівності

Кс= ДЗб / ЧД

де,

Д3б - сума безнадійної дебіторської заборгованості за розрахунковий період ,

ЧД - сума чистого доходу від реалізації на умовах наступної оплати за розрахунковий період.

Таблиця 4.4 – Відображення у бухгалтерському обліку формування резерву сумнівних боргів та списання дебіторської заборгованості

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дт	Кт
1.	Створено резерв сумнівних боргів	944 «Сумнівні та безнадійні борги»	38 «Резерв сумнівних боргів»
2.	Списана дебіторська заборгованість покупців, що визнана безнадійною	38 «Резерв сумнівних боргів»	36 «Розрахунки з покупцями i замовниками»
	Одночасно сума списаної дебіторської заборгованості відображається на позабалансовому рахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість»

3.	Внаслідок зміни у фінансовому стані покупця відновлюється сума його заборгованості, раніше визнана безнадійною	36 «Розрахунки з покупцями i замовниками»		716 «Відшкодування раніше списаних активів»
	Одночасно сума відновленої дебіторської заборгованості списується з позабалансового рахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість»
4.	Надійшло від покупця у рахунок погашення його заборгованості	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	36 «Розрахунки з покупцями i замовниками»
5.	Списана безнадійна дебіторська заборгованість за виданими авансами	944 «Сумнівні та безнадійні борги»	371 «Розрахунки за виданими авансами»
	Одночасно сума списаної дебіторської заборгованості відображається на позабалансовому рахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість»