Амортизация

Все организации для целей налогообложения прибыли должны использовать механизм амортизации, предусмотренный главой 25 Налогового Кодекса. Статьей 259 НК определены 2 метода начисления амортизации: линейный и не линейный.

Линейный предусматривает равномерное начисление амортизации в течении всего срока использования ОС, исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного действия.

1. Линейная

К= 1\N* 100%

К – норма амортизации в процентах к первоначальной восстановительной стоимости, амортизируемого имущества

N- срок полезного использования имущества в месяце

Пример: первоначальная стоимость ОС 200000, срок полезного использования – 8 лет

2. Нелинейный метод организация вправе применять по амортизируемому имуществу, входящему в состав с 1 по 7 амортизируемых групп. Норма амортизации определяется:

К= 2\N* 100%

При нелинейном способе начисления амортизации с месяца следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость имущества будет равна 20% от его первоначальной стоимости, амортизация по этому имуществу будет исчисляться в следующем порядке: 1. Остаточная стоимость имущества фиксируется как базовая для последующих расчетов 2. Сумма начислений за каждый месяц в отдельности будет рассчитываться, как деление его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного действия

Оборотно-сальдовая ведомость

Оборотно-сальдовая ведомость, в которой задействованы все счета в данном отчетном периоде.

№ счета	Сальдо Начальное			Обороты		Сальдо Конечное
	Д	К	Д		К	Д	К
01	1506124
10	120.000
43	175.000
51	350.000
75	500.000
80		2056000
84		100120
60		90544
70		279270
69		83460
68		41730			106.646

Д 68 К
41.730	79.294 13.676 13.676
	106.646

Д 51 К
250.000	41730
13.676	83.460
27.352	90.544
14.750	90.544
13.511	279.270
319.289	495.004

Д 69 К
83.460	27.352 27.352 54704

Д 20 К
120.000 105.200 27.352 12.500 11.450 12.551 289.053
578106

Д 50 К
279.270 250.000	250.000 279.270
529270	529270

Д 60 К
90.544

Д 70 К
13.676 279.270	105.200
292946

Д 75 К
	250.000

Д 76 К
	12.500 2.250 11.450 2.061 14.750 13.511
	56522

Д 19 К
2.250 2.061
4311

Д 10 К
	120.000

Д 02 К
12.551	12.551

Д 43 К
	289.053

Д 01 К
	12.551

Д 62 К
519.817

Д 45 К
	519.817

Д 90.3 К
79.294

Учет кредитов и займов.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности у организации возникает потребность в заемных средствах. Получить кредит или заем можно у кредитных организаций и у предприятий, оформив соответствующий договор. Операции с заемными средствами подразделяются на 3 основные составляющие:

1. Получение \ выдача заемных средств

2. Начисление и уплата \ получение процентов за пользование заемными средствами

3. Погашение затрат по заемным средствам и сумм долговых обязательств, либо получение ранее выданных средств

Отражение операций получения заемных средств у заемщиков находят на счетах 66, 67

Моментом возникновения задолженности признается зачисление денежных средств на расчетный счет, задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся к уплате процентам. Заемные средства могут быть предоставлены как в рублях, так и в иностранной валюте.

Учет сумм просроченных задолженностей ведется на отдельных субсчетах, открываемых счетам 66 и 67.

Предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям, которые учитываются на счете 58.3

Выдача денежных средств отражается проводками Д 58.3 К 51

Возврат заемных средств Д 51 К 58.3

У заемщиков начисленные суммы процентов отражаются проводкой Д 91.2 К 66\67

Начисление процентов производится в соответствии с условиями договора, либо в соответствии с принятой учетной политикой.

Пример: организация 10.02 получила заем 300.000 руб. сроком на 1 год под 20% годовых. Согласно условиям договора % уплачиваются 3 раза в следующие сроки: 20 июня; 20 октября; 10 февраля. % по займу уплачены 5 июля; 20 октября и 5 апреля. Разовая сумма процентов 20.000.

Журнал хозяйственных операций.

№ п\п	Наименование операции	Σ	Дебит Затраты предприятия	Кредит долги и обязательства
1.	10.02 получен заем	300.000	51	66.3
2.	20.06 начислены проценты	20.000	91.2	66.4
3.	5.07 уплаченные проценты	20.000	66.4	51
4.	20.10 начислены проценты	20.000	91.2	66.4
5.	Уплачены проценты	20.000	66.4	51
6.	10.02 начислены %	20.000	91.2	66.4
7.	11.02 отражается просроченная задолженность	300.000	66.3	66.5
8.	5.04 погашение % по кредиту Погашение кредитов	20.000 300.000	66.4 66.5	51 51

У заимодателей % и иные доходы по предоставленным кредитам и займам являются операционными доходами и отражаются на счете 91.1

Получены % Д 76 К 91.1

Для учета личного состава начисление и выплата зар.платы первичными документами являются:

1. Личное заявление о приеме на работу

2. Приказ о приеме на работу и трудовой договор, где указывается должность, испытательных срок, количество дней отпуска, характер и условия предстоящей работы

3. Личная карточка, заполняется и ведется отделом кадров на каждого работника, либо в бухгалтерии. В карточке указывается дата, место рождения, состав семьи, паспортные данные, на основании трудовой книжки заносится стаж работы

4. Приказ о предоставлении отпуска, составляется на основании заявления сотрудника. На основании приказа бухгалтерия рассчитывает средний заработок и начисляет сумму отпускных

5. Приказ о перемещении по службе. Оформляется не только в связи с переводом на другую должность, но и в связи с изменениями в заработной плате

6. Приказ о прекращении трудового договора. На его основании бухгалтерия рассчитывает причитающийся остаток заработной платы, компенсацию за неиспользованный отпуск, выходное пособие, которое выплачивается при увольнении по сокращению штата, либо при ликвидации предприятия. Работникам, увольняющимся по собственному желанию выходное пособие не выплачивается.

7. Табель использования рабочего времени, на основании которого ведется расчет зар.платы

8. Расчетно-платежная ведомость. Производят расчет заработной платы и удержаний по каждому сотруднику и в целом по предприятию.

9. Платежная ведомость. Показывает сумму зар.платы к выдаче по каждому сотруднику. В ведомости сотрудники расписываются за получение зар.платы.

10. Лицевой счет – это регистр, в котором указываются суммы зар.платы, суммы удержаний и суммы к выдаче. Лицевые счета составляются персонифицировано.

11. Налоговая карточка о доходах и удержаниях НДФЛ.

12. Налоговая карточка о начислениях, взносах во внебюджетные фонды служит основанием для отчетности в конце года по начислению взносов по каждому сотруднику в части накопительной трудовой пенсии и страховой трудовой пенсии.

13. Договор подряда. На его основании делается расчет вознаграждения работникам, работающим по договорам.

14. Нарядопроцентовки – это документы, которые показывают выполненный объем работы и служит основанием начислению зар.платы сдельщикам.

Рабочим называется время, в течение которого работник в соответствии с правилами трудового договора и правилами внутреннего распорядка организации должен исполнять трудовые обязанности, а так же иные периоды времени, которые в соответствии с законами и нормативно-правовыми актами относятся к рабочему времени.

Исходя из этого, в правах сторон трудовых отношений определять границы рабочего времени устанавливать начало рабочего дня, его окончание, время на обед, перерыв, а так же режим рабочего времени. Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Однако существуют в категории работников, которым не разрешается работать 40 часов в неделю:

1. Для работников до 16 лет рабочее время сокращается до 24 часов в неделю.

2. Для работников от 16-18 лет продолжительность рабочей недели не более 35 часов.

3. Для инвалидов 1 и 2 группы не более 35 часов.

4. Для работников, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда не более 36 часов в неделю.

Неполное рабочее время устанавливается по соглашению сторон между работником и работодателем, либо по просьбе работника, согласно статьи 93 ТК РФ, либо по инициативе работодателя.

Различают основную и дополнительную оплаты труда. Основная зар.плата начисляется работникам за отработанное время, за количество и качество выполненной работы. По расценкам, по тарифам, по окладам, в виде премии сдельщикам и повременщикам, доплаты за вредные условия работы, за работу в ночное время, сверх урочные, доплата за бригадирство, оплата простоев не по вине работников.

Дополнительная оплата труда – это выплаты за неотработанное время, предусмотренное законодательством по труду. Оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготные часы подростков.

Премии, выплачиваемые за счет чистой прибыли не включают стоимость продукции, выплачивается за счет средств специального назначения, формируемые только учредителями.

Начисления зар.платы.

1. За сверхурочную работу. Суммы доплаты, произведенные сверх нормы, начисляются за счет собственных средств организации, т.е. с прибыли. Они не относятся к расходам уменьшаемым налогооблагаемым прибыль, не подлежат обложению взносов во внебюджетные фонды.

2. Оплата за работу по совместительству. Совместительство – это выполнение работником другой регулярно оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.

3. Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 до 6 часов утра. Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях.

4. Оплата рабочего времени в выходные и праздничные дни. При совпадении выходных и не рабочих праздничных дней, выходные переносятся на следующие после праздничных дней.

Привлечение работников к работе в выходные и праздники допускается по письменному распоряжению работодателя с письменного согласия работника и с учетом мнения выборного органа.

Допускается привлечение без согласия работника в выходные и праздничные дни в следующих случаях:

- Для предотвращения преждевременной аварии, катастрофы и устранение их последствий

- Для предотвращения несчастных случаев, уничтожении или порчи имущества работодателя

- Для выполнения работы при введении ЧП или военного положения

Запрещается привлечение к работе в выходные дни беременных и работников до 18 лет.

Привлечение инвалидов и женщин с детьми до 3-х лет допускается только при условии, что это не запрещено по состоянию здоровья.

В соответствии со статьей 153 Трудового Кодекса работа в выходные и праздниках оплачивается:

1. Сдельщиком не менее чем по двойным тарифам

2. Рабочим, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам не менее чем в двойной дневной или часовой ставке

3. Работникам на окладе не меньше чем однократная дневная или часовая ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени и и не менее двойной ставки, если работа производилась сверх месячной нормы.

Конкретный размер оплаты устанавливается по договору.

По желанию работника в выходной или праздничный день может быть предоставлен отгул, в этом случае день отдыха не оплачивается.

Если работник просит поменять местами выходной и праздничный день, никаких доплат не полагается.

Удержание из заработной платы.

Из зачисленной работнику оплаты труда производятся различные удержки:

1. Обязательные:

1. НДФЛ Д70 К68

2. По ипс. Листам (алименты, ущерб жизни и здоровья) Д70 К76.4; Д76.4 К50,51

2. По инициативе организации:

1. Обеды Д70

2. По предоставленным займам Д70 К73.1

3. Ранее выданные авансы Д70 К 71

4. За ущерб, порчу Д 70 К 73.2

5. За брак Д70 К 28

Налоговая практика НДФЛ признает физическими лицами, являющимися как резидентами РФ, а так же физическими лицами, получающие доход от источников Расположенных в РФ, но являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговые резиденты – физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году к доходам от источников РФ относятся: проценты и дивиденды, выплаченные российскими организациями или иностранными организациями в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ.

Страховые выплаты при наступлении страхового случая выплаченные российскими организациями и иностранными организациями в связи с деятельностью их постоянных представителей.

Это доход от использования в РФ прав интеллектуальной собственности доходы, полученные от предоставления в аренду или от иного использования имущества, находящегося на территории РФ.

Журнал хозяйственных операций.

№ п\п	Наименование операции	Σ	Дебит Затраты предприятия	Кредит долги и обязательства
1.	Покупка спецтехники	15.000	08.4	51
2.	Продажа спецтехники + 20%	21.000 3203,4	51 68	76 19
3.
4.

Организация занимается текстильным производством. На организации работает 4 цеха. 1 цех по пошиву полотенец, объем производства 3.500 штук; 12 рабочих и 1 мастер; сырье на 36.000 руб. 2 цех по пошиву скатертей, объем производства 2.000 штук; 15 рабочих и 1 мастер; 45.000. 3 цех по пошиву халатов, объем 1300 штук; 19 рабочих и 2 мастера 73.000. 4 цех по пошиву постельного белья, объем производства 800 штук; 25 рабочих и 3 мастера98.000.

Зарплата рабочих 18.000 руб., мастера 25.000 руб.

Рабочим 1 и 3 цеха начислена премия 25%.

Зарплата бухгалтерии 95.000

Зарплата уборщиц 28.500

Зарплата зав.склада 15.000

Закуплено сырья на 480.000

Начислено и выплачено: коммунальные платежи – 8.000, водоснабжение – 12.000, электроэнергия – 23.000, амортизация ос – 19.800.

Журнал хозяйственных операций.

№ п\п	Наименование операции	Σ	Дебит Затраты предприятия	Кредит долги и обязательства
1.	Передано сырье в производство	36.000 45.000 73.000 98.000	20(1) 20(2) 20(3) 20(4)	10 10 10 10
2.	Начислена зарплата рабочим(1) Удержан НДФЛ (13%) Взнос по с\с Начислена зарплата рабочим(2) Удержан НДФЛ (13%) Взнос по с\с Начислена зарплата рабочим(3) Удержан НДФЛ (13%) Взнос по с\с Начислена зарплата рабочим(4) Удержан НДФЛ (13%) Взнос по с\с	301.250 39.162,5 90.375 295.000 38.350 88.500 490.000 69.700 147.000 525.000 68.250 157.500	51(1) 70 20(1) 51(2) 70 20(2) 51(3) 70 20(3) 51(4) 70 20(4)	50 68 60 50 68 60 50 68 60 50 68 60
3.	Зарплата уборщиц Зарплата Зав.склада	28.500 15.000	51 51	50 50
4.	НДФЛ Внебюджетные взносы	18.005 41.550	70 20	68 60
5.	Коммунальные платежи Водоснабжение	8.000 12.000	51 76	76 51
6.	Электроэнергия Амортизация ОС	23.000 19.800	76 02	51 20
7.	Закупка сырья	406.780
8.	НДС
9.	Сумма накладных расходов

Задача: Организация строит общежитие и в текущем периоде произведены следующие операции: 1. У поставщика приобретены и оплачены фундаментные блоки стоимостью 488.520 руб. в т.ч. НДС. 2. Отпущено со склада на стройку кирпич (на сумму 1.200.000); цемент (750.000); доски (700.000); оконные блоки (3.000.000) 3. Подрядная организация выполнила столярные работы (969.960) в т.ч. НДС и рассчитаться с ними 4. Начислена зар.плата рабочим (800.000); налоги, выдать зарплату. 5. Получены от поставщика оборудование (1.380.600) в т.ч. НДС; заплатить 6. За перевозку оборудования начислены и перечислены (424.800) в т.ч. НДС 7. За сборку и установку оборудования начислено и перечислено (202.488) в т.ч. НДС 8.Введено в эксплуатацию оборудование 9. Введено в эксплуатацию здание 10. Перечислены с расчетного счета НДФЛ, взносы во внебюджетные фонды, ндс

№	Наименование операции:	Σ	Д	К
1	Выписка из расчетного счета. Перечислено погашение задолженности. А) в бюджет по налогам за ноябрь Б) во внебюджетные фонды В) Поставщикам	41.730 83.460 90.544	68 69 60	51 51 51
2	Приходный кассовый орган. Внесен внос учредителей в уставный капитал наличными	250.000	50	75
3	Выписка из расчетного счета. Внесены наличные на расчетный счет Снята зарплата за ноябрь	250.000 279.270	51 50	50 51
4	Расходный кассовый орган. Выдана зарплата за ноябрь	279.270	70	50
5	Выданы со склада материалы в основное производство	120.000	20	10
6	Начислена зарплата за декабрь	105.200	20	70
7	Удержан НДФЛ за декабрь 13%	13.676	70	68
8	Начислены взносы во внебюджетные фонды	27.352	20	69
9	Затраты по аренде офиса + НДС 18% отнесены в расходы основного производства	12.500 2.250	20 19	76 76
10	Затраты по коммунальным услугам + НДС отнесены в затраты основного производства	11.450 2.061	20 19	76 76
11	Начислена амортизация основных средств	12.551 12.551	02 20	01 02
12	Перечислено с расчетного счета в бюджет НДФЛ	13.676	51	68
13	Во внебюджетные фонды	27.352	51	69
14	За аренду	14.750	51	76
15	За коммунальные услуги	13.511	51	76
16	Сдана из производства на склад готовая продукция	289.053	20	43
17	Отгружена покупателю готовая продукция (согласно учетной политике реализация считается по отгрузке) НДС с продажи	519.817 79.294	62 90.3	45 68
			Д	К