- •Облік та аналіз зовнішньоекономічної діяльності
- •Тема 1: “Предмет, завдання, загальнотеоретичні і специфічні основи дисципліни”
- •Тема 2: “Основні положення міжнародних контрактів та особливості відображення інформації в системі бухгалтерського обліку”
- •Навчальні завдання
- •Звільняються від сплати податку на додану вартість:
- •Тема 3: “Облік імпортних операцій”
- •Імпорт товарів за контрактом купівлі-продажу на умовах попередньої оплати
- •Тема 4: “Облік експортних операцій”
- •Реалізація товарів на експорт за контрактом купівлі-продажу на умовах попередньої оплати
- •Реалізація товарів на експорт за контрактом купівлі-продажу на умовах товарного кредиту з відстрочкою платежу
- •Облік сировини і матеріалів, прийнятих до перероблення
- •Рахунок 791 «Результат основної діяльності»
- •Тема 5: “Облік бартерних (товарообмінних) операцій та операцій з давальницькою сировиною”
- •1. Здійснення бартерної (товарообмінної) операції у сфері зовнішньоекономічної діяльності
- •2. Перероблення ввезеної давальницької сировини підприємством — резидентом України
- •3. Вивезення давальницької сировини для її переробки підприємством — нерезидентом України
- •Облік сировини і матеріалів, прийнятих до перероблення
- •Рахунок 791 «Результат основної діяльності»
- •Тема 5: “Облік бартерних (товарообмінних) операцій та операцій з давальницькою сировиною”
- •1. Здійснення бартерної (товарообмінної) операції у сфері зовнішньоекономічної діяльності
- •2. Перероблення ввезеної давальницької сировини підприємством — резидентом України
- •3. Вивезення давальницької сировини для її переробки підприємством — нерезидентом України
- •2 4
- •Тема 6. “Облік валютно-фінансових операцій у зовнішньоекономічній діяльності
- •1. Купівля безготівкової іноземної валюти за гривні
- •2. Купівля безготівкової іноземної валюти за іншу іноземну валюту
- •3. Продаж безготівкової іноземної валюти
Тема 3: “Облік імпортних операцій”
КЛЮЧОВІ ТЕРМІНИ ТА ПОНЯТТЯ
Імпорт, коносамент, контракт, валютний рахунок, контрактна вартість, митна вартість.
Навчальні завдання
Відобразити в системі бухгалтерського обліку операції, які здійснює суб'єкт підприємницької діяльності України за контрактами з іноземним суб'єктом господарської діяльності, з використанням для розрахунку іноземної валюти 1 групи Класифікатора іноземних валют. Офіційні курси Національного банку України подано в табл. 3.1 (цифри умовні).
Таблиця 3.1
Іноземна валюта |
Дата |
Курс НБУ |
Долар США |
13 березня 200х р. |
5,46 |
Долар США |
14 березня 200хр. |
5,50 |
Долар США |
31 березня 200х р. |
5,51 |
Долар США |
27 квітня 200х р. |
5,55 |
Євро |
27 квітня 200х р. |
6,21 |
Долар США |
29 квітня 200х р. |
5,54 |
Євро |
29 квітня 200х р. |
6,23 |
Імпорт товарів за контрактом купівлі-продажу на умовах попередньої оплати
На виконання умов контракту, для купівлі іноземної валюти на суму 15000 дол. США підприємством 13 березня 200х р. з розрахункового рахунку уповноваженому банку перераховано 82 719 грн.:
81 900 грн. — для купівлі іноземної валюти;
819 грн. — 1% до Пенсійного фонду від суми, перерахованої для купівлі (вважати, що банк комісійну винагороду за операції купівлі іноземної валюти не утримує).
14 березня 200х р. зараховано 15 000 дол. США на валютний рахунок підприємства та перераховано іноземному постачальнику за реквізитами. вказаними в контракті, як попередня оплата.
27 квітня 200х р. оприбутковані отримані на умовах DDU імпортні товари на основі вантажної митної декларації на суму 15 000 дол, США. На дату оформлення декларації сплачені мито та митні збори і сумі 1 665 грн. та ПДВ в сумі 20% від імпортної вартості товару.
Завдання для перевірки знань
1. Якими нормативними актами регламентуються операції з імпорту?
2. Який рахунок використовується для обліку іноземної валюти? Дати його характеристику.
3. Дати характеристику контракту на імпорт товарів (робіт, послуг).
4. Які товари є об'єктами оподаткування ПДВ при ввезенні їх на територію України?
Питання проблемного характеру
1. Які нормативно-правові акти використовують суб'єкти підприємницької діяльності для роботи на зовнішньому ринку?
2. В яких випадках і на підставі яких документів надається дозвіл на відстрочку платежу?
3. Що покладено в основу законодавчих актів, які звільняють від сплати податку на додану вартість з імпортних товарів?
Питання для самостійного поглибленого вивчення
1. Оформіть вантажно-митну декларацію.
2. Відобразіть на рахунках операції, пов'язані з імпортом товарів.
Лекція 4: ОБЛІК ЕКСПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ
План
1. Бухгалтерський облік експорту товарів за умови прямого виходу підприємства на зовнішній ринок.
2. Облік експорту робіт, послуг, прав.
3. Облік авансових платежів та гарантійних (дзеркальних) сум.
4. Облік експорту товарів на умовах комерційного кредиту.
5. Облік продажу експортних товарів через посередника, трейдера.
6. Документальне забезпечення облікових операцій.
Експорт (експорт товарів) — продаж товарів українськими суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності іноземним суб'єктам господарської діяльності (у тому числі з оплатою в негрошовій формі) з вивезенням або без вивезення цих товарів через митний кордон України, включаючи реекспорт товарів.
Експортом не вважається передання майна суб'єктом зовнішньоекономічної діяльності іноземному суб'єкту господарської діяльності за кордон як натуральної частки у формуванні статутного капіталу при спільній господарській діяльності.
Облік експортних товарів здійснюється за відпускною вартістю, тобто за вартістю в розрахункових контрактних цінах. Вартість тари та упаковки для товарів входить до відпускної вартості останніх.
Поставка експортних товарів здійснюється на підставі укладення контрактів між експортером та імпортером. При укладанні контрактів з іноземними фірмами для забезпечення своєчасного завершення розрахунків резиденти повинні передбачати такі форми розрахунків, як документарний акредитив і документарне інкасо (з гарантією), а також санкції до іноземних партнерів, якщо ті не повною мірою виконують умови, викладені в контрактах.
У розрахунках між суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності як засіб платежу використовується іноземна валюта.
Готівковий розрахунок дозволяється лише за наявності ліцензії Національного банку України і на суму, що не перевищує 10000 дол. США. Усі безготівкові розрахунки здійснюються через уповноважені банки, які мають ліцензію Національного банку України на ведення операцій з іноземною валютою.
Вибір конкретної іноземної валюти та форми розрахунків за зовнішньоторговельним контрактом визначається за згодою сторін та фіксується в умовах контракту.
Для ведення валютних розрахунків суб'єкт зовнішньоекономічної діяльності відкриває поточний валютний рахунок в уповноваженому банку. В обліку застосовується рахунок 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» з відповідними субрахунками. Записи на цьому рахунку здійснюються на підставі витягу банку з доданими до нього розрахунково-грошовими документами (дорученнями, заявами на акредитив, меморіальними ордерами тощо), за якими було отримано або сплачено суми в іноземних валютах. Аналітичний облік операцій на цьому рахунку ведеться за кожним видом іноземної валюти.
Готівкова іноземна валюта, що є в касі підприємства, відображається на рахунку 302 «Каса в іноземній валюті». Поряд із звичайною касовою книгою ведуться окремі регістри аналітичного обліку за всіма видами іноземної валюти в касі. Записи на рахунку здійснюються на підставі звіту касира з доданими до нього прибутковими і видатковими касовими ордерами.
Суб'єктам підприємницької діяльності для роботи на зовнішньому ринку необхідно акредитуватись (зареєструватись) у митно-вантажному відділі митниці за своєю юридичною адресою.
Для проведення акредитації на митниці потрібно подати у її відділ статистики такі документи:
• лист на ім'я начальника митного поста з проханням про реєстрацію підприємства на митниці;
• договір засновників;
• статут підприємства та його копію, завірену нотаріально;
• свідоцтво про державну реєстрацію (оригінал та дві копії);
• свідоцтво (картку) обласного статистичного управління та його копію про надання підприємству статистичних кодів;
• зразки підписів та печаток підприємства;
• довідку обслуговуючого банку про наявність розрахункового та валютного рахунків (оригінал та копію);
• наказ по підприємству про призначення відповідальної особи для роботи з митницею (довіреність);
• довідку про декларування валютних цінностей (форма №2) завірену печатками податкової інспекції та уповноваженого відділення НБУ;
• облікову картку встановленого зразка (придбану в бухгалтерії митниці) та дві її копії;
• договір-доручення, або довіреність для брокера;
• ксерокопії паспортів з відмітками про прописку директора та осіб, уповноважених працювати з митницею;
• договір на оренду приміщення та телефону;
• папку-корону.
Акредитація здійснюється один раз. Тільки зі зміною юридичної адреси процес акредитації поновлюється.
Якщо виникає необхідність у декларуванні та митному оформленні вантажів поза зоною діяльності митниці, в якій акредитований суб'єкт зовнішньоекономічної діяльності, йому потрібно отримати відкріплення на митниці за місцем розташування (митне оформлення імпорту алкогольних напоїв та тютюнових виробів здійснюється виключно на митниці за місцем державної реєстрації суб'єкта зовнішньоекономічної діяльності та з обов'язковим оформленням акцизної вантажної митної декларації, поряд із звичайною ВМД на імпорт товару).
Для отримання відкріплення необхідно подати до свого підрозділу митниці такий комплект документів:
1. Лист-узгодження (оригінал та дві копії).
2. Контракт (оригінал та дві копії).
3. Облікову картку (оригінал та дві копії).
4. Довідку про декларування валютних цінностей за кордоном (оригінал та дві копії).
Контракт має бути пронумерований, прошитий і завірений круглою печаткою суб'єкта зовнішньоекономічної діяльності. До контракту додаються всі доповнення, специфікації та рахунки-фактури (або проформи).
Вивіз продукції резидентом через митний кордон здійснюється за наявності довідки уповноваженого банку про надходження коштів для гарантованої оплати продукції.
Документом, що дає змогу товару перетинати митний кордон України і засвідчує експорт товару, є належним чином оформлена вантажна митна декларація, або провізна відомість (у тому разі, якщо ВМД на вантаж не оформляється) з відбитками штампа «Під митним контролем» і особистою номерною печаткою інжектора митниці з позначкою «<» — на виїзд у графі «Д», а також товаротранспортний документ з таким же відбитком штампа «Під митним контролем» та відміткою про номер ВМД або провізної відомості (відмітка робиться інспектором митниці оформлення).
Для оформлення ВМД потрібно подати такі документи:
• договір та його копію;
• ліцензію (за вимогою);
• рахунок-фактуру;
• копію платіжного доручення про сплату митного збору;
• документ, що підтверджує походження товару (накладна, сертифікат заводу-виготовлювача тощо);
• товарно-транспортні накладні;
• сертифікат якості (на харчові продукти), завірений у Держстандарті або обласній СЕС;
• довідку з Торговельно-промислової палати про рівень індикативних цін (на товари, що підпадають під індикативні ціни);
• дозвіл експортно-імпортної комісії при Кабінеті міністрів України.
До митних зборів, які нараховуються за вантажною митною декларацією, належать:
• митне оформлення товарів;
• митне оформлення у разі транзиту іноземних товарів;
• митне оформлення у разі ввезення на митний ліцензійний склад;
• митне оформлення майна (крім майна іноземних фірм);
• митне оформлення майна (крім майна іноземних фірм), тимчасово вивезеного з України чи тимчасово ввезеного;
• митне оформлення ввезеного в Україну чи вивезеного з України майна іноземних фірм;
• перебування товарів та інших предметів під митним контролем.
У момент фактичного переміщення вантажу через кордон інспектор випускної митниці на кордоні в графі «А» ВМД або на примірнику провізної відомості, а також на товаросупровідних документах на вантаж робить відбиток особистої номерної печатки з позначкою «<» — виїзд. Дата на відбитку цієї печатки є фактичною датою перетину кордону експортним вантажем.
Згідно з міжнародними нормами, право власності переходить до покупця одночасно з ризиком випадкової загибелі або псування товару, якщо інше не передбачено договором (контрактом) і регламентується базовими умовами поставки.
Момент переходу права власності та ризику випадкової загибелі визначається базовими умовами поставки відповідно до міжнародних правил тлумачення торгових термінів «Інкотермс-1990».
Для відправлення товару покупцеві (імпортеру) продавець (експортер) доставляє його у порт чи на залізничну станцію (якщо такі дії обумовлені контрактом (договором)). Вантаж до перевезення оформляють автодорожньою накладною, що супроводжує вантаж. У цій накладній вказуються дата відвантаження, найменування вантажу, який потрібно перевезти, назва та адреса перевізника, назва покупця, строк доставки вантажу, вартість перевезення. У продавця залишається копія автодорожньої накладної.
Після надходження товару до порту чи на залізничну станцію його здають на склад. При цьому складається акт приймання, в якому відображають фактичну кількість прийнятого вантажу. У разі виявлення розходження фактичної кількості із зазначеною кількістю в автодорожній накладній складається акт експертизи якості та кількості на недостачу. Цей документ необхідний для висування претензій до перевізника.
Відповідно до контракту, де обумовлюються умови поставки товару за правилами «Інкотермс-1990», визначаються умови, за яких вважатиметься, що продавець виконав свої зобов'язання за контрактом, а товар надійшов до покупця (поставлено).
Наприклад, поставка здійснюється на умовах FАS (франко — вздовж борту судна). Це означає, що продавець виконав свої обов'язки щодо поставки товару тоді, коли товар розміщено вздовж борту судна на набережній або на ліхтерах у вказаному порту поставки.
При відправленні товару з порту за кордон складається коносамент. Коносамент є товарно-розпорядним документом. Особа, яка вказана в коносаменті або яка володіє коносаментом на пред'явника, має право розпоряджатися товаром. Товар, що перебуває в дорозі і засвідчений коносаментом, може передаватися іншій особі або продаватися.
Після відвантаження товару продавець виписує на нього рахунок і передає в банк усі необхідні документи.
Сума грошових коштів, вказаних у рахунку, визначається на основі договору (контракту) і перераховується за курсом НБУ на дату подання рахунку.
Виручка продавця в іноземній валюті підлягає зарахуванню на його валютний рахунок в уповноваженому банку у строки сплати заборгованості, що визначені в контракті, але не пізніше як за 90 календарних днів від дати митного оформлення (дати виписування вивізної вантажної митної декларації) товару, що експортується. Якщо експортуються роботи (послуги), права інтелектуальної власності — з моменту підписання акта або іншого Документа, який засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.
З урахуванням інших умов поставки товару зобов'язання продавця вважаються виконаними, якщо він, наприклад, надасть товари, очищені від мита на експорт, під відповідальність перевізника, названого покупцем у погодженому місці або пункті (умови FСА).
При надходженні товару до порту за кордоном (перед розміщенням у доці) проводиться перевірка товарним експертом фактичної його кількості та якості. Після цього керівництво порту видає докову розписку і товар відправляється на комерційний склад. Власник складу видає вантажовласнику товароскладську квитанцію, що підтверджує прийняття ним вантажу.
Товароскладська квитанція складається з двох окремих частин:
• складське свідоцтво, що відображає всю інформацію щодо товару, прийнятого на склад;
• складський варант — заставне свідоцтво, яке може бути використане для отримання позики в банку під заставу товару на складі.
Під час експорту товарів у продавця можуть бути різні накладні витрати: зберігання, перевезення товару, митні збори. Ці витрати є прямими і входять до собівартості товару з подальшим віднесенням на рахунок реалізації (відносяться на конкретний товар). До непрямих витрат належать різні комісійні збори (сплачуються за певний час). Вони до собівартості товарів, які реалізуються, прямо не включаються, а відносяться на рахунок 93 «Витрати на збут». Накладні витрати здійснюються як у національній валюті України, так і в іноземній валюті.
Накладні витрати (на перевезення, зберігання, страхування, митні збори), які згідно з контрактом сплачуються в іноземній валюті, перераховуються в національну валюту України за курсом НБУ на момент платежу.
При продажу за іноземну валюту товарів (робіт, послуг), вивезених (експортованих) за межі митної території України, податок на додану вартість обчислюється за нульовою ставкою, акцизний збір не стягується.
Суми податку на додану вартість, що підлягають відшкодуванню, повертаються фінансовими органами або включаються в рахунок чергових податкових платежів за висновком податковий інспекцій у п'ятиденний строк після подання податковим інспекціям підприємствами, які мають право на відшкодування зазначених податків, письмової заяви з документальним підтвердженням надходження валютних коштів на валютний рахунок та перетину товаром кордону з урахуванням зазначених вище вимог.
При цьому подаються такі документи:
а) вантажна митна декларація (або провізна відомість у випадках, якщо вантажна митна декларація не оформляється) з відбитком штампу «Під митним контролем» з позначкою «Е» — експорт, з відбитком особистої номерної печатки інспектора митниці, який оформляв вантаж (з позначкою «<» — виїзд в графі «Д»), та з відбитком особистої номерної печатки з позначкою «<» — виїзд інспектора випускної митниці на кордоні в графі «А» вантажної митної декларації;
б) довідка банку про надходження валюти на валютний рахунок підприємства-експортера за товар, на який оформлені товаросупровідні документи та вантажна митна декларація;
в) наявність документально підтвердженого придбання товарно-матеріальних цінностей, використаних для виробництва товарів, що експортуються (для виробників), чи товарів (для посередників) з урахуванням сум податку на додану вартість.
Приклад. Товари відвантажені на експорт 15 травня 2002р. за контрактною ціною 12 000 дол. США. Курс НБУ на дату відвантаження — 3,72 грн. за дол. США. Облікова ціна товарів — 32 000 грн. На кінець місяця валютні кошти не надійшли. Курс НБУ на 31 травня 2002р. становив 3,76 грн. Іноземна валюта надійшла 10 червня 2000 р. Курс НБУ на дату надходження валюти 3,77 грн. за дол. США.
1. Сплачено накладні витрати з експорту товарів (умовно 5000 грн).:
Дт 385 «Розрахунки з різними кредиторами», Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» — 5000 грн.
2. Товари, відвантажені на адресу іноземного покупця за контрактною вартістю, відображено як дебіторську заборгованість (12 000 дол. США х 3,72) = 44 640 грн.:
Дт 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», Кт 702 «Дохід від реалізації товарів».
3. Нараховано накладні витрати з експорту товарів (умовно 5000 грн.):
Дт 93 «Витрати на збут», Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» — 5000 грн.
4. Списано товари за обліковою ціною — 32 000 грн.:
Дт 902 «Собівартість реалізованих товарів», Кт 28 «Товари».
5. Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ — 0 грн. (експортні товари обкладаються ПДВ за нульовою ставкою):
Дт 643 «Податкові зобов'язання», Кт 641 «Розрахунки за податками» — 0 грн.
6. Списано раніше нараховані податкові зобов'язання з ПДВ —0 грн. Дт 702 «Дохід від реалізації товарів», Кт 643 «Податкові зобов'язання».
7. Проведено визначення і списання фінансового результату від експортної операції:
Дт 791 «Результат основної діяльності», Кт 902 «Собівартість реалізованої продукції» — 12 640 грн. та
Дт 702 «Дохід від реалізації товарів», Кт 791 «Результат основної діяльності».
8. Списано накладні витрати з експорту товарів — 5000 грн.:
Дт 791 «Результат основної діяльності». Кт 93 «Витрати на збут» — 5000 грн.
9. Включено до складу прибутку курсову різницю, нараховану на суму дебіторської заборгованості на кінець місяця (31 травня 2000 р.)
12 000 дол. США х (3,76 - 3,72) = 480 грн.:
Дт 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», Кт 714 «Дохід від операційної курсової різниці» — 480 грн.
10. Зараховано виручку за відвантажені товари (12000 дол. США х 3,77) = 45 240 грн.:
Дт 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті», Кт 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» —
12 000 дол. США
45 240 грн.
11. Включено до складу прибутку курсову різницю, нараховану на суму дебіторської заборгованості при її погашенні
12 000 дол. США х (3,77 - 3,76) = 120 грн.:
Дт 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», Кт 714 «Доходи від операційної курсової різниці» — 120 грн.
Відвантаження товарів іноземному покупцеві також може здійснюватись на умовах попередньої оплати. Розглянемо це на прикладі.
Трапляються випадки, коли після проведення розрахунків з експортної операції виявляється надлишок валюти. Це може статися тоді, коли було відвантажено меншу кількість товарів, ніж потрібно (з будь-яких причин: відсутність потрібних товарів, розірвання угоди та. ін.) або ж було отримано більше валюти, ніж передбачено контрактом (наприклад, помилково). Для повернення надлишку коштів іноземному покупцеві суб'єкт зовнішньоекономічної діяльності має подати в банк документи, які підтверджують відвантаження продукції на меншу суму, а на залишок коштів у банк надається платіжне доручення з призначенням платежу: «Повернення залишку коштів...» з посиланням на повідомлення банку про надходження коштів на користь суб'єкта зовнішньоекономічної діяльності згідно з відповідним контрактом. а також подаються документи, що пояснюють причини зменшення суми контракту.
У свою чергу, банк має надіслати до митниці, в зоні якої акредитований продавець, такі дані про нього:
• суму оплати (попередньої оплати) товарів, отриманої від покупця;
• суму частково відвантажених товарів у рахунок отриманої оплати;
• залишок коштів, які підлягають поверненню.
Повернення іноземному покупцеві надлишку перерахованої валюти здійснюється за курсом на момент проведення перерахунку.
При експорті товарів може виникнути ситуація, коли не можна завершити розрахунки у законодавче визначений термін (90 днів). У такому разі у строк, що не перевищує 12 днів після закінчення законодавче встановлених термінів оплати, підприємство повинно подати комісії при обласному управлінні НБУ матеріали з висновками щодо обгрунтування перевищення термінів для отримання індивідуального дозволу на відстрочку платежу. Водночас підприємство надає комісії облуправління НБУ такі документи:
• заяву за довільною формою із обгрунтуванням необхідності продовження законодавче визначених термінів перерахування виручки в іноземній валюті з-за кордону;
• нотаріально завірені копії установчих документів;
• копії контрактів із нерезидентами з обов'язковим зазначенням поштових та банківських реквізитів іноземних контрагентів;
• копії вантажної митної декларації та товаросупровідних документів, що підтверджують момент фактичного перетину митного кордону України експортними товарами, а якщо експортуються роботи, послуги — підписаний іноземним партнером акт або інший документ, який засвідчує виконання робіт чи надання послуг (при цьому у вантажній митній декларації слід обов'язково зазначити реквізити уповноваженого банку, через який здійснюються розрахунки за експортовані товари (роботи, послуги), код Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ) відповідно до загального класифікатора підприємств і організацій, повна назва та повна адреса підприємства);
• висновки відповідних міністерств і відомств, що підтверджують належність контрактів резидентів з іноземною фірмою до порядку, встановленого постановою Кабінету Міністрів України.
Одночасно з поданням комісії облуправління НБУ пакета документів резидент повинен у письмовій формі проінформувати уповноважений банк про подання документів на розгляд комісії.
Індивідуальний дозвіл на продовження терміну розрахунків за експортними операціями надається обласним управлінням НБУ на підставі протоколу засідання комісії на строк не більше як 90 календарних днів і оформляється в трьох примірниках:
перший — передається резиденту,
другий — надсилається до уповноваженого банку продавця,
третій — береться на облік в облуправлінні НБУ. Відразу після одержання індивідуального дозволу на продовження терміну розрахунків резидент зобов'язаний самостійно повідомити про це уповноважений банк.
В окремих випадках обласні управління НБУ можуть за повторним рішенням комісії пролонгувати строки вже наданих індивідуальних дозволів (загальний термін перевищення строків розрахунків не може виходити за 270 днів).
Після закінчення законодавче визначеного терміну надходження валютної виручки та за відсутності індивідуального дозволу комісії облуправління НБУ (через три тижні, необхідні для одержання резидентом індивідуального дозволу на перевищення законодавче визначеного терміну надходження валютної виручки) уповноважений банк нараховує пеню за кожен день прострочення у розмірі 0,3% від суми неодержаної виручки в іноземній валюті, перерахованої за курсом Національного банку України на день нарахування пені.
Приклад. Під час проведення податковою інспекцією документальної перевірки підприємства «К» у квітні 2002 р. установлено, що виручка в іноземній валюті за продані товари своєчасно не перерахована з-за кордону в Україну.
Складається акт з розрахунком нарахування пені.
Сума нестриманої валютної виручки — 12000 дол. США.
Кількість прострочених днів — 28.
Пеня — 0,3%.
Поточний курс НБУ — 3,62 грн. за 1 дол. США.
Розрахунок:
(12000 дол. США х 0,3% х 28 х 3,62): 100 = 3649 грн.
Підлягає перерахуванню до бюджету 3649 грн.
Після проведення повторної перевірки (через 15 днів після першої перевірки) валютні кошти з-за кордону не надійшли. Складається другий акт з розрахунком нарахування пені за період з дати складання першого акта по дату складання другого акта.
Сума нестриманої валютної виручки — 12000 дол. США.
Кількість прострочених днів після складання першого акта— 15.
Пеня — 0,3%.
Поточний курс НБУ — 3,71 грн. за 1 дол. США.
Розрахунок:
(12000 дол. США х 0.3% х 15 х 3,71): 100 = 2003 грн.
Підлягає перерахуванню до бюджету 2003 грн.
Якщо підприємство протягом 10 днів не сплатило пеню, то вона стягується у безспірному порядку за розпорядженням державної податкової інспекції.
Нарахування пені припиняється тоді, коли її розмір досягне розміру дебіторської заборгованості, що виникла у підприємства в результаті неотримання виручки від виконаного експортного контракту.
Якщо резидент не може одержати від іноземного партнера валютну виручку за експортним контрактом, моментом припинення застосування штрафних санкцій до резидента вважається дата списання дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, на збитки підприємства.