Облік сировини і матеріалів, прийнятих до перероблення

Найменування замовника	Найменування сировини, матеріалів	Надійшло на склад					Надійшло у виробництво			Термін перероблення	Вихід готової продукції			Кількість виходів	Залишок
		Дата	Номер документа	Кількість	Ціна	Сума	Дата	Номер документа	Кількість		Дата	Номер документа	Кількість
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16

При переробленні давальницької сировини поряд з основною продукцією можуть одержувати один чи кілька видів побічної-продукції. Усю продукцію (основну та побічну) одержує замов­ник — власник переробленої давальницької сировини.

Іноземний замовник має право реалізувати готову продукцію, яка виготовлена з давальницької сировини, що була ввезена або закуплена ним в Україні за іноземну валюту, лише за умови по­передньої реєстрації його постійного представництва в Україні.

Оплата послуг з перероблення давальницької сировини як для резидента, так і нерезидента може здійснюватись у таких формах:

• грошовими коштами;

• частиною давальницької сировини;

• частиною готової продукції, виробленої з давальницької си­ровини;

• комбіновано.

Розглянемо бухгалтерський облік операцій з ввезення на митну територію України давальницької сировини для її перероблення.

Приклад. Для перероблення іноземний замовник ввіз давальни­цьку сировину на суму 10 000 дол. США. Курс НБУ на дату митного оформлення — 3,50 грн, за 1 дол. США. При ввезенні давальницької сировини український виконавець видав державній податковій ін­спекції простий вексель на суму:

— ввізного мита (10 000 дол. США х 3,50) х 15% = 5250 грн.;

— ПДВ (10 000 дол. США х 3,50 + 5250 + 53) х 20% = 8061 грн.

Всього: 13 311 грн.

На дату відвантаження готової продукції курс НБУ — 3,55 грн. за 1 дол. США.

Форма розрахунку — грошовими коштами.

Контрактна вартість послуг з перероблення давальницької сиро­вини — 1600дол. США. На дату зарахування коштів на валютний рахунок виконавця курс НБУ — 3,62 грн. за 1 дол. США. Собівар­тість перероблення давальницької сировини — 3000 грн.

Під час проведення операції робляться такі записи.

1. При ввезенні давальницької сировини на митну територію України нараховано митний збір за митне оформлення — 53 грн.:

Дт 84 «Інші операційні витрати», Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» — 53 грн.

Одночасно:

Дт 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг», Кт 841 «Інші операційні витрати» — 53 грн.

2. Перераховано митний збір — 53 грн.:

Дт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» — 53 грн.

3. На суму ввізного мита і ПДВ видано простий вексель — 13311 грн.:

Дт 05 «Гарантії та забезпечення надані» — 13311 грн.

4. Отриману для перероблення давальницьку сировину взято на облік

(10 000 дол. США х 3,50) = 35 000 грн.:

Дт 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні» — 35 000 грн.

5. Нараховано заробітну плату і здійснено нарахування на неї — 1800 грн. (сума умовна, з урахуванням загальної собівартості):

Дт 811 «Виплати за окладами і тарифами», Кт 661 «Розрахунки за заробітною платою» — 1200 грн.

Одночасно:

Дт 23 «Виробництво», Кт 811 «Виплати за окладами і тарифами» — 1200 грн.

Дт 821 «Відрахування на пенсійне забезпечення», Кт 651 «Розрахунки за пенсійним забезпеченням» — 200 грн.

Одночасно:

Дт 23 «Виробництво», Кт 821 «Відрахування на пенсійне забезпечення» —200 грн.

Дт 822 «Відрахування на соціальне страхування», Кт 652 «Розрахунки за соціальним страхуванням» — 150 грн.

Одночасно:

Дт 23 «Виробництво», Кт 822 «Відрахування на соціальне страхування» — 150 грн.

і

Дт 823 «Страхування на випадок безробіття», Кт 653 «Розрахунки за страхуванням на випадок безробіття» — 250 грн.

Одночасно:

Дт 23 «Виробництво», Кт 823 «Страхування на випадок безробіття» — 250 грн.

6. Списано витрати на перероблення давальницької сировини — 1200 грн. (сума умовна, з урахуванням загальної собівартості):

Дт 801 «Витрати сировини і матеріалів», Кт 201 «Сировина і матеріали» — 1000 грн.

Одночасно:

Дт 23 «Виробництво», Кт 801 «Витрати сировини і матеріалів» — 1000 грн.

і

Дт 803 «Витрати палива й енергії», Кт 203 «Паливо» — 150 грн.

Одночасно:

Дт 23 «Виробництво», Кт 803 «Витрати палива й енергії» — 150 грн.

і

Дт 806 «Витрати запасних частин», Кт 207 «Запасні частини» — 50 грн.

Одночасно:

Дт 23 «Виробництво», Кт 806 «Витрати запасних частин» — 50 грн.

7. Відображена контрактна вартість послуг з перероблення дава­льницької сировини (1600 дол. США х 3,55) = 5680 грн.:

Дт 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», Кт 703 «Дохід від реалізації робіт та послуг» — 5680 грн.

8. При вивезенні готової продукції, виготовленої з давальницької сировини замовника, нараховано митний збір за митне оформлення

(10 000 дол.США х 3,55 + 1600 дол. США х 3,55) х 0,15% = 62 грн.:

Дт 84 «Інші операційні витрати», Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» — 62 грн.

Одночасно:

Дт 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг», Кт 84 «Інші операційні витрати» — 62 грн.

9. Перераховано митний збір — 62 грн.:

Дт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» — 62 грн.

10. Списано дохід від реалізації робіт:

Дт 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг», Кт 79 «Фінансові результати» — 3000 грн.

11. Списано витрати, пов'язані з переробленням давальницької сировини — (1800 + 1200) = 3000 грн.:

Дт 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг», Кт 23 «Виробництво» — 3000 грн.

12. Списано витрати по митних зборах —(53 + 62) = 115 грн.:

Дт 79 «Фінансові результати», Кт 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» — 115 грн.

13. Відображено фінансовий результат—