76.Налог на доходы физических лиц в Российской Федерации: основы построения, механизм исчисления и уплаты (общая характеристика).

Федеральный, личный, прямой (большая часть уплачивается налоговыми агентами), регулярный, пропорциональный, по порядку установления – обязательный, по целевой направленности введения – общий, с точки зрения юр.состава – персональный (главенствующее положение у субъекта), по способу уплаты – декларационный (предприниматели, адвокаты и нотариусы) и административный (у источника) (физ.лица, не зарегистрированные в качестве предпринимателей), по характеру установления налоговой ставки – количественный, активный (предмет и объект налога непосредственно связаны с ФХД), плательщики – физ.лица. Роль НДФЛ в бюджете РФ: 70% в регион.бюджет, 30% - в бюджет гор.округов: 20% - в бюджет мун.образований, 10% - городских и сельских поселений. В консолид.бюджете занимает 4 место. За последние 5 лет доля НДФЛ в общем объёме доходов консолид.бюджета значит.возрасла: от 11,6% в 2004г. до19,7% в 2008 (2005-15,3, 2006 – 17,1, 2007-18,2).

Регулируется гл. 23 Н (законом № 117-ФЗ от 05.08.2000). До 1992 назывался подоходным налогом с населения, был прогрессивным, делился по группам налогоплательщиков: рабочие и служащие, с/х работники, лица, сдающие имущ-во в аренду, служители культа (Самый высокий – 81%). До 2001 года облагался совокупный доход.

Плательщики НДФЛ: физ.лица и ИП. 1 гр. – налоговые резиденты (нахождение на территории РФ не < 183 дней за 12 последовательных месяцев), 2 гр. – лица, которые не являются резидентами. Выезд за границу прерывает срок резидентства.

Виды доходов: доходы, полученные в РФ и доходы, полученные за рубежом: дивиденды и %; доходы, полученные от трудовой деят-ти; доходы от реализации имущества; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от передачи в использование авторских прав; пенсии, стипендии, пособия; страховые выплаты; получение дохода правомриемником по договору страхования; доходы, полученные в порядке наследования – произведения культуры, искусства и другое. Резидент, получивший доходы из-за рубежа, отвечает за уплату самостоятельно.

Объектом н/о являются: для резидентов – доходы, полученный на территории РФ и за её пределами; для нерезидентов – доходы, полученные на территории РФ.

Налоговая база: выраженный в денежной форме (руб.) объект налогообложения, полученный и в денежной, и в натуральной формах, в виде материальной выгоды (определяется по курсу ЦБ на дату выплаты дохода).

Доходы в натуральной форме: 1. оплата труда в натуральной форме (не > 20% от з/п), 2. оплата за физ.лиц товаров, работ, услуг, в том числе коммунальных услуг, отдыха и обучения, 3. передача товаров, работ. услуг на безвозмездной основе (+НДС и акцизы).

Материальная выгода:

1. Экономия на % по кредитам, полученным от организаций или физических лиц или ИП (товарные кредмиты, кредиты в банке и т.д.), искл. – льготные кредиты по банковскому картам, кредиты, взятые для строительства или на покупку жилья. МВ = 2/3 СР ЦБ - % по договору. СР ЦБ – ставка рефинансирования ЦБ ( с 10.08.2009 – 10,75%).

2. при приобретении товаров, работ, услуг у взаимозависимых лиц (отношения родства или сватства, по сем.кодексу – между родителями и детьми, усыновителями и усыновлёнными, отношения служебной зависимости) – как разница между рыночной и фактическими ценами (ставка НДФЛ – 13%).

3. при приобретении ц.б., как разница между рыночной ценой с учётом предельных границ колебаний рыночной цены и фактической цены приобретения.

С 2007 года по мат.выгоде от экономии на % по кредитам налоговый агент является ответственным лицом. При взаимозависимости и ц.б. налог исчисляет сам н/пл-к.

Налоговая база по ставке 13% уменьшается на величину налоговых вычетов (если величина вычетов окажется выше налоговой базы, то в этом периоде налоговая база=0). Если вычеты по жилью – будет переноситься на следующие месяцы. Налоговая база по ставке 13% облагается нарастающим итогом. Налоговая база не уменьшается на величину удержаний из неё по поручению плательщика или иным основаниям (например, алименты).

Особенности определения налоговой базы:

1. по операциям страхования:

1.1 не включается в налоговую базу выплаты по обязательному страхованию, связанные с дожитием до определённого возраста, срока, события в пределах сумм, полученных от суммирования сумм взносов за каждый год периода страхования и среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ (определяется как ).

1.2 не облагаются выплаты по добровольному мед. страхованию, личному страхованию на случай смерти и утраты здоровья, добровольное пенсионное страхование, заключённое физ.лицом в свою пользу. При расторжении договора пенс. страхования физ.лицу возвращается размер взносов за исключением предоставленного ему ранее соц. нал. вачета. Имущественное страхование, страхование ответственности, ответственности владельцев трансп. средств: облагается сумма страховой выплаты при уничтожении или утрате имущества в сумме, превышающей рыночную стоимость имущества на момент заключения договора, увеличенную на размер страховой премии. Страховая компания выступает налоговым агентом.

2. По договорам негос.пенс. страхования:

2.1 не облагаются выплаты, связанные с обязат. страхованием, накопит. часть пенсий, сумма пенсий, сформированных из средств самого физ.лица, взносы от работодателей и от др. физ.лиц в НПФ, имеющие лицензии.

2.2 учитывается в налоговой базе сумма пенсий, сформированных за счёт работодателей и др.. физ.лиц, сумма выплат при досрочном расторжении договора страхования, превышающая сумму взносов виз. лиц, а также предоставленные ранее налоговые вычеты. Налоговым агентом выступает НПФ.

3. по доходам от долевого участия:

3.1 если доходы получены за рубежом, то налог уплачивает сам н/пл-к.

3.2 еесли доходы в РФ, то налог уплачивает налоговый агент.

4. по операциям с ц.б.: купля-продажа ц.б. на организационном РЦБ.; купля продажа ц.б., необращаемых на организационном РЦБ; сделки с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы; погашение паев ПИФов; через доверительного упарвляющего. Доходы – доходы, полученные от продажи всех инструментов, уменьшенные на расходы по приобретению ц.б., комиссионные расходы, биржевые взносы, расходы на информационные услуги, расходы на депозитариев и регистраторов, расходы на реестродержателей и др. Эти доходы облагаются по ставке 13%. если по одной из групп операций получен убыток, то его нельзя переносить на другие операции на следующий налоговый период.

5. по % по вкаладам в банки. Если вы получаете % по вкладам >, чем 9%, то с суммы превышения уплачивается налог 35 % (в ин.валюте).

6. Отдельные категории ин.граждан: главы, весь персонал консульств и представительств не уплачивают налог доходы от основной деятельности.

Налоговый период: календарный год. Отчётные периоды: уплаты авансовых платежей.

доходы, не подлежащие н/о:

1. гос.пособия, корме пособий по врем.нетрудоспособности;

2. пенсии, получаемые по пенс.основаниям;

3. компенсац.выплаты: командировачные расходы (700 руб./сутки в РФ; 2500 руб/сутки заграницей); выплаты за возмещение вреда здоровью, связанные с выполнением трудовых обязанностей; компенсация отдельным категориям налогоплательщикам коммунальных услуг, спец.одежды,спрот.одежды; за повышение квалификации.

4. мат.помощь: при стихийных бедствиях; при террористических актах; на случай смерти родных; на рождение; соц.помощь; благотворит.помощь.

5. помощь до 4000 руб. за 1 налоговый период для приобретения медикаментов, которые выписал врач.

6. подарки от близких родственников (супруги, дети, родители, бабушки, дедушки), если подлежат гос.рег-ции.

7. если реализуют продукты с собственного огорода, но не в промышл.масштабе.

8. участие в работе избирательных комиссий;

9. взнаграждение за донорство;

10. алименты у получающей стороны;

11. с 01.01.2010 – часть з/п. выданной в натур.форме с/х товаропроизводителям в соответствии с ТК не < 20% по согласию работника, при этом доходы от реализации товаров, работ. услуг орг-ций за предыдущий год не должны превышать 100 млн.руб. и др.

Ставки по НДФЛ: 13 % - основн; 35% - при экономии % по кредиту, при превишении % по вкладу, при привышении 4000 руб. по подаркам; 9% - дивиденды и мун.облигации с ипотечным покрытием. Для нерезидентов: 15% - дивиденды, полученные от рос.организаций; 30% - по остальным доходам.

Исчисление НДФЛ: налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке налоговая база. порядок исчисления НДФЛ:

1. работодатели (орг-ции, представит-ва, ИП и т.д.) – ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода по всем доходам, источником которых является этот агент. не учитывается сумма налогов, уплачиваемых у других агентов. Если агент является кредитором, налог начисляется и уплачивается отдельно. НДФЛ уплачивается не позднее дня получения средств в банке на оплату труда или не позднее следующего дня, если другие выплаты или при передаче доходов в натуральной форме. Налог может быть уплачен за счёт любых выплат н/пл-ка (обучение. отдых) – не > 50% от суммы, полагающейся н/пл-ку. Не нужно перечислять налог, если сумма налога = 100 руб., она приплюсовывается к налогу следующих периодов. Невозможным удержание налога может быть, если невозможно в течение 12 месяцев удержать его. Агенты ведут карточки учёта доходов н/пл-ков и на основе этого сообщают данные в налоговый орган. По заявлению н/пл-ка обязаны предъявлять справки 2НДФЛ.

2. ИП, а также частные нотариусы, адвокаты: им авансы начисляет налоговый орган на основе задекларированных доходов (предполагаемых). Если н/пл-к ошибся (на 50%), то налоговый орган обязан пересчитать и выдать новые авансы. Авансы: за первую половину года уплачивается ½ суммы годового аванса не позднее 15 июля текущего года, за 3-ий квартал ¼ аванса до 15 октября и за 4-ый квартал – ¼ аванса не позднее 15 января следующего года. Сумму налога исчисляет сам н/пл-к. В случае предоплаты уплачивают не позднее 15 июля следующего года.

Декларировнаие: 1. Ип, частные натариусы, лица, получающие доход из-за рубежа;

2. лица, получившие доход не от налоговых агентов;

3. если налоговый агент не удержал налог – декларация не подаётся, налог начисляет налоговый орган по информации налогового агента и уплачивается на основании налогового уведомления в 2 срока равными долями – 50% через 30 дней после получения уведомления, ещё 50% - через 30 дней после уплаты первой части.

4. лица, реализующие имущество и лица, получившие выигрыши.

Подают декларацию до 30 апреля следующего года, уплачивают не позднее 15 июля. При прекращении деятельности ИП, декларация подаётся в 5-тидневный срок (рабочие дни). при выезде из РФ ин. физ. лиц, имеющих доходы, декларация подаётся за месяц до предполагаемого отъезда. В обоих случаях уплата налога – в течение 15 календарных дней со дня подачи декларации.