Раздел 4 контроль расчётов с поставщиками и подрядчиками на винодельческих предприятиях ар крым

4.1 Состояние контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками

Данные предприятия оцениваются аудитором с помощью тестов, которые предлагаются для решения бухгалтерам, руководителю, иным лицам, способным составить картину о надежности системы внутреннего контроля. Например, можно использовать тесты для оценки надежности функциональных элементов системы внутреннего контроля. В ГП «Таврида» проводились такие тесты и их результаты приведены в таблицах 4.1 – 4.

Таблица 4.1 – Тест для оценки контрольной среды

Вопросы	Ответы
	Да	Нет		Не характерно
А	1	2		3
1. Стиль и основные принципы управления
1.1. Разработаны и утверждены стратегические цели развития организации	+
1.2. Для предприятия характерна на постоянной основе связь стратегической цели и деятельности по осуществлению расчетов с поставщиками и подрядчиками	+
1.3. Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем расчетов с поставщиками и подрядчиками	+
Продолжение таблицы 4.1
Вопросы	Ответы
	Да	Нет		Не характерно
А	1	2		3
1.4. Руководство уделяет большое внимание рискам, связанным с сотрудничеством с поставщиками и подрядчиками	+
1.5. Ответственные лица систематически проводят анализ эффективности расчетов с поставщиками и подрядчиками	+
1.6. Разработана и утверждена система поощрения и наказания рабочих, участвующих в расчетах с поставщиками и подрядчиками		+
1.7. Руководство систематически обращается за рекомендациями в аудиторские и консалтинговые фирмы		+
2. Организационная структура
2.1. Организационная структура предприятия соответствует размерам и характеру деятельности организации	+
2.2. В организации создано специализированное подразделение внутреннего контроля		+
2.3. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется бухгалтерией	+
Продолжение таблицы 4.1
Вопросы	Ответы
	Да	Нет		Не характерно
А	1	2		3
2.4. Работа бухгалтерии в части ведения учета с поставщиками и подрядчиками контролируется руководством посредством предоставления бухгалтерией отчетов	+
2.5. Разработана система документооборота по расчетам с поставщиками и подрядчиками	+
2.6. Наличие и соблюдение единой методики учета в головном предприятии и его филиалах, структурных подразделениях	+
2.7.Проведение проверок своих филиалов, структурных подразделений либо собственными силами, либо при помощи аудиторских фирм	+
3. Распределение ответственности и полномочий
3.1. Должностные инструкции сотрудников предприятия разработаны, соблюдаются и своевременно корректируются	+
3.2. Утверждены и соблюдаются полномочия и ответственность осуществления сделок с поставщиками и подрядчиками		+
Продолжение таблицы 4.1
Вопросы	Ответы
	Да	Нет	Не характерно
А	1	2	3
3.3. Утверждены и соблюдаются полномочия и ответственность за ведение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	+
3.4.Разработаны на постоянной основе и существуют в документальном виде меры по предупреждению конфликта интересов		+
3.5.Взаимосвязь ответственности работников установлена на постоянной основе в целом по организации		+
4. Кадровая политика
4.1. Систематически проводятся аттестации сотрудников		+
4.2. Разработана система подготовки и повышения квалификации персонала		+
4.3. Уровень квалификации кадров соответствует нормативным актам и техническим требованиям организации	+
4.4. Загруженность персонала, занятого в учете, может быть оценена как разумная		+
Продолжение таблицы 4.1
Вопросы	Ответы
	Да	Нет	Не характерно
А	1	2	3
4.5.Подбор персонала для ведения учета осуществляется в соответствии со стратегическими целями и разделением ответственности и полномочий	+
4.6. Низкий уровень текучести кадров	+
4.7. Наличие детальных процедур принятия кадров		+
4.8. Регулярное проведение оперативных совещаний	+
4.9. Разработана система стимулирования персонала	+

В представленной таблице отмечены ответы на вопросы, полученные по результатам опроса представителей предприятия. По данному тесту надежность контрольной среды определяется путем отношения количества ответов «да» к общему количеству вопросов, характерных для данной организации.

Ответы «да», указанные в таблице 3.2.1, соответствуют положительным ответам, ответы «нет» - отрицательным. Надежность контрольной среды рассчитываем по формуле:

Считается, что при количестве положительных ответов в рамках 40-60%, оценку систему внутреннего контроля можно определить как среднюю; при результатах менее 40% или более 60% - уровень системы внутреннего контроля квалифицируется как низкий или как высокий соответственно. Согласно выше сказанному надежность контрольной среды составляет 64% (18 : 28), что соответствует высокому уровню.

В таблице 4.2 приведен перечень вопрос для оценки информационной системы.

Таблица 4.2 – Тест для оценки информационной системы

Вопросы	Ответы
	Да	Нет	Не арактерно
А	1	2	3
1. Учетная политика и ее соблюдение
1.1. Учетная политика разработана детально, с раскрытием сведений об учете и налогообложении	+
1.2. Критерии, отраженные в учетной политике соответствуют критериям, установленным законодательством	+
1.3. Разработаны и утверждены нетиповые формы первичных учетных документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками		+
1.4. На предприятии разработан собственный рабочий план счетов бухгалтерского учета, применение которого упрощает деятельность по учету определенных операций, но не противоречит законодательству		+
1.5. Разработаны и утверждены формы внутренней отчетности		+
Продолжение таблицы 4.2
Вопросы	Ответы
	Да	Нет	Не характерно
А	1	2	3
2. Соблюдение принципов бухгалтерского учета и требований к нему
2.1. Бухгалтерский учет ведется в гривнах	+
2.2. Хозяйственные операции, не зарегистрированные в бухгалтерском учете, отсутствуют		+
2.3. Все операции в учете отражаются на основании первичных документов, завизированных руководителем		+
2.4. В первичных документах и регистрах бухгалтерского учета ошибки отсутствуют		+
2.5. Предприятие соблюдает порядок подготовки и сроки сдачи отчетности	+
2.6. Все документы хранятся в течение срока, установленного законодательством	+
3. Автоматизированная система бухгалтерского учета
3.1. Бухгалтерский учет полностью автоматизирован в рамках всего предприятия		+
3.2. Автоматизированная система полностью адаптирована к особенностям деятельности предприятия		+
Продолжение таблицы 4.2
Вопросы	Ответы
	Да	Нет	Не характерно
А	1	2	3
3.3.Автоматизированная система периодически обновляется по мере необходимости	+
3.4 Предприятие использует лицензированную версию автоматизированной системы учета		+
3.5. Сотрудники не имеют проблем в использовании автоматизированной системы учета	+
3.6. Инструкции по работе с программным обеспечениемразработаны, утверждены и находятся в открытом доступе		+
3.7. За последний отчетный период сбои в работе автоматизированной системы отсутствуют	+
3.8. Создана и бесперебойно работает автоматизированная база поставщиков и подрядчиков		+

Надежность информационной системы, оцененная по результатам представленного в табл. 3.2.2 теста, составляет 42% (9 : 19), что соответствует среднему уровню надежности.

Таблица 4.3 – Тест для оценки средств внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

Вопросы	Ответы
	Да	Нет			Не характерно
А	1	2			3
1. Средства текущего контроля
1.1. Систематически проводятся инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками	+
1.2.Ежеквартальное проведение сверок расчетов с поставщиками и подрядчиками	+
1.3. На предприятии осуществляется контроль кредиторской задолженностью с истекшим сроком давности	+
1.4. На предприятии систематически проверяется правильность оформления договоров с поставщиками и подрядчиками	+
1.5.На предприятии четко соблюдаются сроки выставления претензий поставщикам	+
1.6.Регулярно проводится арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей по формированию налоговых вычетов		+
1.7. Полное обеспечение условий сохранности имущества и документации (имеются сейфы, оборудованные склады, архивы, сигнализация, служба охраны)	+
Продолжение таблицы 4.3
Вопросы	Ответы
	Да	Нет			Не характерно
А	1	2			3
2. Контроль за правильностью ведения первичного и сводного учета, правильностью составления отчетности
2.1.Ведение непрерывного контроля правильности оформления первичной документации			+
2.2. Осуществление контроля правильности отражения обязательств поставщикам и подрядчикам в бухгалтерской (финансовой) отчетности	+
2.3. Регулярно проводится контроль соответствия данных первичных документов и отражаемых в них хозяйственных операциях	+
2.4. Соблюдаются правила ведения документов аналитического и синтетического учета	+
2.5. Систематически проводится проверка взаимосвязей хозяйственных операций	+
2.6. Отражение обязательств перед поставщиками и подрядчиками осуществляется только при наличии подтверждения получения товарно-материальных ценностей или пользования услугами	+
Продолжение таблицы 4.3
Вопросы	Ответы
	Да	Нет		Не характерно
А	1	2		3
2.7. Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов (по наименованиям, в суммовом и количественном выражении) и данным синтетического учета	+

Надежность средств контроля, оцененная по результатам представленного в табл. 4.3 теста, составляет 85% (12 : 14), что соответствует высокому уровню.

Оценка надежности системы внутреннего контроля в целом определяется как среднее арифметическое полученных значений уровней надежности элементов системы внутреннего контроля. Таким образом, надежность системы внутреннего контроля в целом в нашем случае составит (0,64+0,42+0,85)/3=0,64 или 64% , что соответствует высокой степени.

На основании имеющихся результатов тестирования системы внутреннего контроля ГП «Таврида» можно вычислить аудиторский риск.

Аудиторский риск — это риск того, что аудитор выражает безоговорочно положительное мнение по финансовой отчетности, содержащей существенные искажения.

Аудиторский риск включает три части: неотъемлемый риск, риск средств контроля (контрольный риск) и риск необнаружения.

Количественная оценка степени аудиторского риска выглядит следующим образом:

Ар = Рнт*Рк*Рнб,

Ар = Рсио*Рнб

где Ар - аудиторский риск;

Рнт – неотъемлемый риск;

Рк – риск средств контроля;

Рнб - риск необнаружения;

Рсио — риск существенного искажения отчетности.

Примем во внимание тот факт, что аудитор может непосредственно управлять только риском необнаружения, так как этот риск напрямую зависит от качества работы аудитора, опыта его работы, уровня квалификации и пр.

Сначала устанавливается приемлемый уровень аудиторского риска, как правило, 3-5%. Примем значение Ар=5%. Далее на основе профессионального суждения аудитора определяется неотъемлемый риск. Примем значение Рнт=40%. Риск средств контроля определяется по формуле Рк=1-Нсвк. Надежность системы внутреннего контроля (Нсвк) была определена ранее, Нсвк=64%.Отсюда находим Рк=1-0,64=0,36 или 36%.

Преобразуя формулу Ар = Рнт*Рк*Рнб, получаем:

Рнб = Ар : (Рнт*Рк)

Рнб=5% : (40%*36%) = 0,05 : (0,4*0,36) = 0,35 = 35%.

Таким образом, максимально возможный уровень риска необнаружения равен 35%.

Внутренним контролем в ГП а/ф «Магарач» является инвентаризация имуществ и обязательств, которая проводится в целях достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

При инвентаризации предприятие руководствуется следующими нормативными документами:

- ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»

- Приказом «Об учетной политике предприятия»

-Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Для проведение инвентаризации создается специальная комиссия. В состав комиссии включаются представители администрации, работники, главный бухгалтер или его заместитель, другие специалисты.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

При инвентаризации фактическое наличие имущества определяют путем обязательно подсчета, взвешивания, обмера непосредственно в местах хранения (закрепления) имущества. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

Внешние проверки предприятия проводятся аудиторскими фирмами и государственной налоговой инспекцией. Эти проверки проводятся с целью определения правильности ведения бухгалтерского учета предприятия, проверка достоверности бухгалтерской отчетности; определение правильности начисления, уплаты налогов в бюджет и отражение их в отчетности.

Проверки аудиторскими фирмами и государственной налоговой инспекцией на предприятии проводятся один раз в 2-3 года.

В ГП «Малореченское» также имеется система внутреннего контроля, предназначенная контролировать состояние бухгалтерского учёта на предприятие и следить за правомерностью осуществляемых предприятием операций.

Система внутреннего контроля периодически проводит тестирование учёта и сотрудников для определения риска.

Так, например, в таблице 4.4приведен тест на оценку ведения учёта.

Таблица 4.4 Оценка ведения учёта

Показатель	Оценка (0-10)
1. Предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии	8
2. Повышение квалификации, своевременность реагирования на изменения в законодательстве	7
3. Отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии	6
4. Отсутствие текучести персонала бухгалтерии	8
5. Выявление и анализ причин отклонений от плановых показателей	6
6. Принятие мер по сохранности учетных документов	8
7. Оценка надежности программного обеспечения	7
ИТОГО	50

Также оценивается надёжность программного обеспечения. Результаты приведены в таблице 4.5.

Таблица 4.5 Оценка надёжности программного обеспечения

Показатель	Оценка (0-1)
1. Наличие прав на используемое программное обеспечение	1
2. Комплексность программного обеспечения (единое для всех участков учета)	1
3. Автоматическое составление отчетности	1
4. Уровень компьютерной грамотности пользователей	1
5. Наличие программиста (системного администратора)	0
6. Наличие контроля доступа к учетной информации	0
7. Наличие паролей, защиты доступа к информации	0
8. Своевременность проверок на наличие вирусов	1
9. Своевременность обновления антивирусных программ	0
10. Своевременность сохранения информации	1
Итого	6

Степень доверия системе учета может быть определена как отношение полученной суммы баллов согласно тесту к итоговой сумме баллов. Исходя из этого, предлагается вероятность внутрихозяйственного риска рассчитывать по формуле:

Рв = 1 - Ов / Овmax,

гдe Рв - вероятность внутрихозяйственного риска;

Ов - фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы;

Овmax - максимальное количество баллов теста учетной системы (70 баллов).

В данном случае вероятность внутрихозяйственного риска составила 0,2857 (1 - 50 / 70).

Для оценки внутреннего контроля также проводят тестирование. Результаты его приведены в таблице 4.6.

Таблица 4.6 – Оценка средств внутреннего контроля

Показатель	Оценка (0-10)
1. Наличие службы внутреннего контроля	6
2. Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных обязанностей	9
3. Независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля	5
4. Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального уровня	7
5. Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций	5
6. Наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур	4
7. Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям	7
8. Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных недостатков	8
9. Оценка взаимодействия с внешними аудиторами	7
ИТОГО	58

Вероятность риска средств контроля определяется по формуле:

Рк = 1 - Ок / Окmax,

где Рк - вероятность риска внутреннего контроля;

Ок - фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;

Окmax - максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля (например, 90 баллов).

Вероятность риска системы внутреннего контроля, рассчитанная на основе данных таблицы 4.6, составила 0,3556 (1 - 58 / 90).

Для определения вероятности риска присутствия ошибки в процентах полученный результат следует умножить на 100.

На основе вероятности риска присутствия ошибки рассчитывается вероятность риска необнаружения. В данной формуле помимо рассчитанного показателя вероятности риска присутствия ошибки используется показатель вероятности риска внутреннего контроля.

Величина допустимого риска внутреннего контроля определяется до начала проверки и, как правило, указывается в правилах аудиторской организации. В нашем случае риск внутреннего контроля равен 5% (0,05).

Результаты проведенных расчетов записыны в таблице 4.7

Таблица 4.7 Оценка риска присутствия ошибки

Показатель	Оценка
1. Итоговое количество баллов оценки ведения учета	50
2. Максимальное количество баллов оценки ведения учета	70
3. Оценка внутрихозяйственного риска (1 - стр.1 / стр.2)	0,2857
4. Итоговое количество баллов оценки средств внутреннего контроля	58
5. Максимальное количество баллов оценки средств внутреннего контроля	90
6. Оценка риска внутреннего контроля (1 - стр.4 / стр.5)	0,3556
7. Оценка риска присутствия ошибки (стр.3 х стр.6)	0,1016
8. Оценка общего риска проверки	0,05
9. Оценка риска необнаружения (стр.8 / стр.7)	0,4922

Рассчитанный коэффициент риска необнаружения, умноженный на 100, характеризует максимальный процент ошибок, которые проверка может пропустить. Из таблицы видно, что значение риска необнаружения достаточно велико, это говорит о том, что система внутреннего контроля на предприятии налажена не достаточно хорошо.

Однако, следует помнить, что выбранные для исследования предприятия являются государственными предприятиями, а соответственно они постоянно проверяются государственными органами. Что касается учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, то эта область учёта, наравне с другими, проверяется Контрольно-ревизионной службой Украины в определённые промежутки времени.

4.2 Совершенствование контроля расчётных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками

Говоря о контроле учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, следует отметить, что в ГП АФ «Магарач» отсутствует система внутреннего контроля, что отрицательно сказывается на деятельности предприятия и это можно увидеть по экономическим показателям деятельности. На предприятии не ведут соотношение кредиторской и дебиторской задолженности, а также не рассчитывают удельный вес задолженности перед поставщиками и подрядчиками в общей сумме кредиторской и дебиторской задолженности.

Таким образом, для ГП АФ «Магарач» необходимо создать систему внутреннего контроля, которая будет следить за сроками кредиторской и дебиторской задолженностей.

Что касается ГП «Таврида» и ГП «Малореченское», то на предприятиях имеется система внутреннего контроля, которая выполняет свои функции, но, как выяснилось, недостаточно хорошо. Соответственно им нужно работать над её усовершенствованием. Для совершенствования системы внутреннего контроля рекомендуются следующие мероприятия:

- создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

- необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести систему документооборота (Приложение 2), так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов поставщиков и подрядчиков. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам - сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения;

- постоянно следить за соотношением расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

- в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать в ООО «Ореол-сервис» систему аналитического учета дебиторской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

- на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

ВЫВОДЫ

Подводя итоги, можно отметить, что поставленные перед написанием работы цели и задачи были выполнены в полном объеме.

В работе было сформулировано определение поставщиков и подрядчиков, рассмотрены основные понятия, связанные с регулированием расчетов с данными контрагентами, такие как договор, формы расчетов, кредиторская и дебиторская задолженность. Были определены цели и задачи учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками. Поставленная цель и задачи были выполнены, а именно: была изучена нормативно-правовая база по учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками, анализ которой сформировать целостное представление о том, как должен быть построен бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Были изучены теоретические основы расчётов с поставщиками и подрядчиками, что позволило структурировать информацию о расчетах с поставщиками и подрядчиками. В силу активной интеграции украинских правил и международных стандартов учета, внимание было уделено рассмотрению различий в подходах к регулированию расчетов с поставщиками и подрядчиками. Было выявлено, что основные различия касаются признания, оценки, прекращения признания кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Также была определена сущность контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Второй раздел работы посвящен рассмотрению экономических показателей винодельческих предприятиях АР Крым, а именно: ГП «Таврида», ГП «Малореченское» и ГП «Агрофирма «Магарач» НИВиВ «Магарач», а также организация учётной работы в этих предприятиях. Более детально было рассмотрено состояние первичного, аналитического и синтетического учёта расчёта с поставщиками и подрядчиками на каждом исследуемом предприятии. На основании полученных данных были выявлены пути совершенствования данного объекта учёта. Кроме того было изучено и состояние контроля расчётных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками в выбранных для исследования предприятиях. После изучения данных по этому вопросу также были выявлены пути совершенствования контроля расчётных взаимоотношений с поставщиками.

Всё это должно способствовать улучшению состояния учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.

В заключение необходимо подчеркнуть, что для любого предприятия обеспечение грамотного ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяет своевременно отслеживать наличие кредиторской и дебиторской задолженности, анализ этих составляющих помогает выстроить отношения с контрагентами таким образом, чтобы предприятие не испытывало угроз финансовой устойчивости бизнеса. С точки зрения контроля, проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками на вопрос достоверности ведения учета и составления отчетности позволяет сформировать мнение, на основе которого будут приниматься важные решения как внутренними, так и внешними пользователями отчетности. Таким образом, тема учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками всегда актуальна и бесспорно важна.