3. Права
Специалист по налоговому планированию вправе:
3.1.Требовать от руководителей подразделений предприятия, отдельных специалистов предоставления документов и информации, необходимых для выполнения своих должностных обязанностей.
3.2.Привлекать для решения сложных вопросов с письменного согласия руководителя предприятия сторонних специалистов (аудиторов, бухгалтеров, налоговых консультантов).
3.3.Знакомиться с документами, определяющими его права и обязанности по занимаемой должности, критерии оценки качества исполнения должностных обязанностей.
3.4.Участвовать в обсуждении вопросов относительно исполняемых им обязанностей.
3.5.Требовать от руководства предприятия помощи в выполнении должностных обязанностей и осуществлении предоставленных прав.
4. Ответственность
Специалист по налоговому планированию ответственен за:
4.1.Невыполнение (недолжное выполнение) своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией в определенных трудовым законодательством РФ рамках.
4.2.Совершенные в процессе осуществления своей деятельности правонарушения в определенных административным, уголовным и гражданским законодательством РФ рамках.
4.3.Причинение материального вреда в определенных трудовым, уголовным и гражданским законодательством РФ рамках
№18
Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции. Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеики объемов производства продукции, например, на консервных заводах используется такой показатель, как тысячи условных банок, на ремонтных предприятиях - количество условных ремонтов, в обувной промышленности - условные пары обуви, исчисленные на основе коэффициентов их трудоемкости и т.д. Нормативные трудозатраты используются также для обобщенной оценки объемов выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях многономенклатурного производства не представляется возможным использовать натуральные или условно-натуральные измерители. Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста ( 18.1).
№19
Налоговая нагрузка Мероприятия и требования к персоналу Потребность в налоговом планировании/Периодичность
10-30%
Четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использование прямых льгот
Уровень профессионального бухгалтера
Разовые консультации внешнего налогового консультанта
Минимальна, разовые мероприятия
30-55%
Налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных контрактов
Требуется наличие специально подготовленного персонала, контроль и руководство со стороны финансового директора
Абонентское обслуживание в специализированной компании
Необходимо, регулярные мероприятия
55-80%
Важнейший элемент создания и стратегического планирования деятельности организации и ее текущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениям
Требуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесного взаимодействия со всеми службами с организацией и контролем со стороны члена Совета Директоров
Постоянная работа с внешним налоговым консультантом и наличие налогового адвоката
Специальная программа развития, обязательный налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий и инноваций налоговыми консультантами
Жизненно необходимо, ежедневные мероприятия
Более 80%
Смена сферы деятельности и/или налоговой юрисдикции
№20
Методика 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:
НН = (НП / В + ВД) x 100%,
где НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех уплаченных налогов; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД - внереализационные доходы.
Методика 2. В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может быть исчислена по формуле:
АНН = НП + ВП + НД,
где АНН - абсолютная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи, уплаченные организацией; ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды; НД - недоимка по платежам.
Вновь созданная стоимость продукции организации может быть определена по формулам:
ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР
или
ВСС = ОТ + НП + ВП + П,
где ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС); МЗ - материальные затраты; А - амортизация; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей); ОТ - оплата труда; НП - налоговые платежи; ВП - платежи во внебюджетные фонды; П - прибыль организации.
Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле:
ОНН = (АНН / ВСС) x 100%
По этой методике:
- на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги;
- в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией;
- отраслевая принадлежность и масштабы самого субъекта хозяйственной деятельности на объективность расчета влияния не оказывают.
Однако эта методика не позволяет прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.
Методика 3. Существует методика, основанная на включении в состав налоговой нагрузки количества налоговых платежей, их структуры и механизма взимания.
По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:
НН = (Сумма (НП + ВП) / Сумма ИС) x 100%,
где Сумма (НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды; Сумма ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.
В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.
№21
Схема 1. Основные этапы проведения налогового анализа
|
I этап Анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие |
1.1. Временной анализ налогов н сборов, уплачиваемых предприятием за исследуемый период |
|
1 .2. Пространственный анализ налогов и сборов, уплачиваемых предприятием за исследуемый период | |
|
1.3. Факторный анализ динамики и структуры налоговых платежей | |
|
II этап Анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие |
2. 1 . Анализ структуры общей налоговой нагрузки на предприятие. |
|
2.2. Анализ общих аналитических коэффициентов налоговой нагрузки | |
|
2.3. Анализ частных аналитических коэффициентов налоговой нагрузки, специфичных для конкретных отраслей экономики | |
|
III этап Анализ задолженностей предприятия по налогам и сборам |
3.1. Анализ динамики задолженности предприятия по налогам и сборам |
|
3.2 Анализ структуры задолженности предприятия по налогам и сборам | |
|
3.3. Анализ соотношений сумм задолженностей и сумм налогов и сборов, уплачиваемых предприятием | |
|
3.4. Факторный анализ возникших задолженностей предприятия |
№23
Метод замены отношений
На этом и базируется метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное налогообложение заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения. В связи с этим, необходимо особо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей) и все существенные условия договора, а не только формальная сторона сделки (например, название договора). В противном случае налоговые органы в силу п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ в судебном порядке могут провести переквалификацию сделки и применить порядок налогообложения, соответствующий фактическому содержанию операции. Замене подлежит весь договор, и все фактические действия сторон должны свидетельствовать об исполнении именно этого договора.
Метод разделения отношений Метод разделения отношений базируется на методе замены. Только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция разделяется на несколько. Метод разделения применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, наиболее близкого к цели первоначальной операции. Разделение договора купли-продажи имущества на собственно договор купли-продажи и договор на оказание информационно-консультационных услу
Эффект от подобной операции может быть достигнут следующий:
уменьшается стоимость имущества и, соответственно, налог на имущество;
в части услуг расходы уменьшаются единовременно, а не через амортизацию в течение ряда лет;
суммы НДС (в части услуг) также будут приняты к вычету сразу, а не после введения объекта в эксплуатацию (при осуществлении капитальных вложений).
№23
Срок уплаты налогов связан с моментом возникновения объекта налогообложения (моментом возникновения налогооблагаемого оборота, моментом приобретения имущества и т.д.) и налоговым периодом (месяц, квартал, год). Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения, оффшора и т.п.), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения (соответственно и уплаты налога) на последующий налоговый период.
В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет, прежде всего, экономить оборотные средства, а некоторых случаях избежать начисления пени.
Вексель
В последний день
Кредит-депозит
Отсрочка возникновения уплаты налога на прибыль путем установления
в договоре особых правил перехода права собственности
№24
Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.
1. Сокращение объекта обложения по налогу на прибыль
путем разукрупнения объекта основных средств
Согласно п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ стоимость имущества, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Отметим, что учет в качестве текущих материальных расходов имущества стоимостью до 10 тысяч рублей является нормой новой и раннее не применявшейся в налогообложении. В связи с этим представляется целесообразным в некоторых случаях при приобретении основных средств разукрупнить их на составляющие конструктивно обособленные объекты.
2. Сокращение объекта обложения по налогу на имущество
путем проведения инвентаризации
3Сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем
продления нормативного срока строительства
4. Сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем
проведения переоценки основных средств
№26