Минусы:

Затраты на организацию ведения бухучета такие же, как на традиционке (ОСНО).

Даже в случае, если фирма получила убыток (расходы превысили доходы), придется заплатить минимальный налог — 1% с доходов.

№29

Организации, деятельность которых облагается ЕНВД, не освобождаются от обязанности ведения бухучета³.

Поэтому организации, совмещающие ЕНВД и общий режим налогообложения, сдают в налоговую инспекцию бухгалтерский баланс, в котором отражаются все хозяйственные операции, произведенные за соответствующий отчетный период.

При этом в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) данные о выручке от продажи продукции (товаров), составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются отдельно по каждому виду деятельности⁴. Следовательно, если выручка от деятельности, переведенной на ЕНВД, больше установленного критерия, ее нужно выделить отдельной строкой. Аналогичное требование об отдельном раскрытии в разрезе осуществляемых видов деятельности установлено и для расходов⁵.

Как правило, в бухучете раздельный учет организуется путем открытия к каждому синтетическому счету необходимого количества субсчетов, на которых отражаются операции в разрезе каждого вида деятельности.

Порядок раздельного учета, разрабатываемый организацией, должен включать в себя:

– принцип (способ) и форму распределения показателей по видам предпринимательской деятельности;

– первичные документы и требования к их заполнению, характеризующие хозяйственную операцию, служащие основанием для ведения раздельного учета;

– правила распределения показателей, одновременно относящихся ко всем осуществляемым видам деятельности.

№30

Обоснованный выбор учетной политики позволяет организации законным путем минимизировать налоговые платежи. В основе налогового планирования лежит жесткая связка «выручка от реализации — себестоимость — прибыль — налог на прибыль».

Налоговую экономию можно получить, выбрав оптимальный способ погашения стоимости активов. Влияние изменения величины амортизации на налоговые обязательства предприятия сводится к следующему: суммы амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам, МБП относят на себестоимость продукции; амортизация уменьшает их остаточную стоимость, участвующую в расчете налога на имущество; налог на имущество относится на финансовые результаты организации, поэтому на сэкономленную величину налога на имущество будет увеличена налогооблагаемая прибыль.

Согласно ПБУ 6/97, организациям для целей налогообложения разрешено применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, что приводит к увеличению себестоимости, уменьшению остаточной стоимости основных средств и, следовательно, к налоговой экономии.

Установление срока полезного использования объекта нематериальных активов влияет на порядок начисления амортизации для целей налогообложения. Увеличение годовой суммы амортизационных отчислений вследствие принятия решения об уменьшении срока использования объекта также приводит к налоговой экономии.

Изменение границы между основными средствами, малоценными и быстроизнашивающимися предметами в сторону уменьшения лимита приводит к налоговой экономии вследствие того, что часть объектов переходит из числа основных средств в состав МБП. По таким объектам износ начисляется по нормам, предусматривающим большие по сравнению с основными средствами суммы ежегодного списания стоимости на затраты.Оптимальный с точки зрения уменьшения налоговых обязательств выбор метода оценки ТМЦ призывает увеличить стоимость списываемых ценностей и уменьшить стоимость их остатка. При выборе такого метода уменьшается среднегодовая стоимость имущества и платежи по налогу на имущество, а также увеличивается себестоимость и уменьшается налог на прибыль. Но следует помнить, что существует ограничение на прирост себестоимости вследствие увеличения амортизации активов и стоимости списываемых материальных ценностей, которое формулируется как реализация продукции по ценам не выше фактической себестоимости.Предприятие может уменьшить реальное налоговое бремя, создавая резерв на предстоящую оплату отпусков, ремонт основных средств и др. путем получения отсрочек уплаты налоов. В этом случае номинальная величина налоговых платежей не изменяется, а налоговые выплаты сдвигаются на следующий отчетный период. Экономия достигается вследствие эффекта уменьшения стоимости денег с течением времени.

№31

Данная глава предоставляет налогоплательщикам право выбора методов ведения налогового учета и формирования налоговой базы, которые в обязательном порядке должны быть отражены в учетной политике организации для целей обложения налогом на прибыль. В частности, организации (за исключением банков) могут использовать кассовый метод признания доходов и расходов (ст.273 НК РФ). Остановимся более подробно на особенностях правового регулирования этого метода и актуальных вопросах, возникающих в связи с его применением.

НК РФ не ограничивает право организаций на применение кассового метода в зависимости от организационно - правовой формы экономического субъекта, численности его работников, он может быть использован:

российскими организациями;

иностранными организациями, осуществляющими свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доход от источников в Российской Федерации.

Критерием, позволяющим использовать кассовый метод, является такой экономический показатель финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщика, как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг). В соответствии с п.1 ст.273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода или осуществления расхода по рассматриваемому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма указанной выручки этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превышает 1 млн руб. за каждый квартал. Нам представляется, что согласно этой правовой норме за четыре последовательных квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не должна превышать 4 млн руб.

Организации, использующие метод начисления, расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяют пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (п.1 ст.272 НК РФ). Аналогичный алгоритм для организаций, применяющих кассовый метод, НК РФ не установлен. Представляется возможным урегулировать данный вопрос в учетной политике экономического субъекта. Отметим, что налогоплательщики, использующие этот метод, не учитывают в целях обложения налогом на прибыль в составе доходов и расходов суммовые разницы, если по условиям сделки обязательство или требование выражены в условных денежных единицах (п.5 ст.273 НК РФ).

Организации при кассовом методе не вправе делить расходы, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, на прямые и косвенные. Это право предоставлено только налогоплательщикам, которые используют метод начисления (ст.318 НК РФ). При использовании кассового метода налогооблагаемая прибыль может быть определена как полученный доход, уменьшенный на сумму произведенных расходов. При этом доходы и расходы определяются с учетом особенностей налогового регулирования кассового метода признания доходов и расходов.

Стоит отметить, что экономическая выгода от использования кассового метода в целях исчисления налога на прибыль не является очевидной. Это особенно может проявиться в ситуации, когда экономический субъект испытывает определенный дефицит оборотных средств. В данном случае использование метода начисления, при котором доходы и расходы признаются независимо от факта их оплаты, может явиться более действенным инструментом налогового планирования. Организации необходимо смоделировать свою финансово - хозяйственную деятельность, движение денежных и товарных потоков, составить календарный план предполагаемых оплат и провести сравнительный анализ кассового метода и метода начисления. Следует учитывать также значительные трудности практического применения кассового метода, связанные с его менее детальной законодательной проработкой, по сравнению с методом начислений.

В заключение подчеркнем, что если экономический субъект принимает решение о применении кассового метода определения доходов и расходов, то данный факт должен найти обязательное отражение в учетной политике организации, разработанной для целей налогообложения и утвержденной в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах.

№32

Сравнение двух методов  При сравнительном анализе двух методов начислении амортизации можно сделать вывод, что скорость переноса амортизации не зависят от срока полезного использования. Нелинейный метод достаточно эффективен с точки зрения «быстрого» уменьшения налоговых обязательств. Так, например, по истечении половины срока полезного использования по нелинейному методу в расходах будет учтено 65 процентов первоначальной стоимости против 50 по линейному методу.  Выбор этого метода обоснован в том случае, когда налоговый эффект необходимо получить в течение первых лет.  Нелинейный метод неэффективен по основным средствам с продолжительным сроком полезного использования. В этом случае следует рассмотреть варианты применения повышающих коэффициентов.  При выборе нелинейного метода следует иметь в виду, что возможность применения повышающих коэффициентов не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.  При установлении метода начисления амортизации рекомендуем учитывать вышеуказанные положения. 

Нелинейный метод  При использовании данного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта:  Амортизация = Остаточная стоимость х Норма амортизации 

еобходимо выбирать такой метод, который распределял бы стоимость по периодам в соответствии с величиной прибыли, получаемой от использования основного капитала в течение каждого из них. Если темпы морального износа велики и отпуск энергии в связи со снижением экономичности электростанции, принадлежащей энергопредприятию, будет с годами снижаться, то представляется целесообразным использование какого-либо метода, позволяющего снижать амортизационные отчисления в конце эксплуатации. С другой стороны, если прибыль получается равномерно на протяжении всех лет (например, электросетевые объекты), то больше подходит метод равномерного начисления амортизации. При выборе метода необходимо также учитывать трудозатраты на его применение. С этих позиций линейный метод наиболее предпочтителен. На выбор метода также влияют и возможные изменения налоговой политики, темпы инфляции и многое другое.

№33

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» и пунктом 6 статьи 254 Налогового кодекса фактическую себестоимость материальных запасов, списываемых в производство, разрешается определять для целей бухгалтерского учёта и налогообложения одним из следующих методов: 

• по себестоимости единицы запасов;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); 

• по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Влияние метода оценки материально-производственных запасов на финансовый результат организации сводится к следующему:

1. Стоимость израсходованных в процессе производства материальных ценностей относится на себестоимость.

2. При увеличении себестоимости уменьшается налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

Оптимальный, с точки зрения увеличения финансового результата, выбор метода оценки товарно-материальных ценностей, с одной стороны, призван увеличить стоимость списываемых ценностей и уменьшить стоимость остатка ценностей, с другой – уменьшить стоимость списываемых ценностей и уменьшить себестоимость. В первом случае увеличивается себестоимость и уменьшается налог на прибыль. Во втором случае за счет снижения себестоимости значение чистой прибыли будет максимальным, но в тоже время увеличатся налоговые обязательства предприятия. Если предполагается рост цен на ТМЦ, то оптимальным для первого варианта будет выбор метода ЛИФО: на себестоимость будут списываться материальные ценности по ценам последних по времени закупок (т.е. по самым высоким ценам), а остаток ТМЦ на складе оцениваться по ценам более ранних закупок (по более низким ценам). Аналогично, если цены на ТМЦ будут снижаться, для первого варианта выгоднее всего выбирать метод ФИФО: на себестоимость будут отнесены материальные ценности по ценам первых по времени закупок (по наиболее высоким ценам), тогда как остаток ценностей на складе будет оценен по ценам последних по времени закупок, которые были сделаны по сниженным ценам. Если же не представляется возможным сделать с достаточной степенью уверенности прогноз относительно динамики цен на ТМЦ или организация использует набор ресурсов, динамика цен на которые имеет разнонаправленный характер (на одни группы ценностей цены растут, а на другие снижаются), оптимальным может стать выбор метода оценки материальных ценностей по средней себестоимости. В данном случае результатом выбора может стать как налоговая экономия, так и налоговые потери по сравнению со способом, применявшимся в предыдущем отчётном периоде.

341. Налогоплательщики - некоммерческие организации (далее в настоящей статье - налогоплательщик), кроме созданных в форме государственной корпорации, государственной компании, объединения юридических лиц, вправе создавать резерв предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при определении налоговой базы.

2. Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва предстоящих расходов и определяет в учетной политике для целей налогообложения виды расходов, в отношении которых создается указанный резерв.

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва предстоящих расходов, списание расходов, в отношении которых сформирован указанный резерв, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

3. Размер создаваемого резерва предстоящих расходов определяется на основании разработанных и утвержденных налогоплательщиком смет расходов на срок, не превышающий три календарных года.

Сумма отчислений в резерв включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов не может превышать 20 процентов от суммы доходов отчетного (налогового) периода, учитываемых при определении налоговой базы. При этом, если налогоплательщиком сформирован резерв предстоящих расходов на осуществление расходов, предусмотренных несколькими сметами расходов, налогоплательщик самостоятельно в налоговом учете распределяет сумму отчислений в резерв между сметами расходов.

4. Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком для осуществления расходов, предусмотренных сметой расходов, подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на последнее число налогового (отчетного) периода, на который приходится дата окончания сметы расходов.

В случае, если сумма созданного резерва оказалась меньше фактических расходов, в отношении которых сформирован резерв, разница между указанными суммами включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы.

№35

«Раздутая» аренда и эксплуатация

Излюбленный метод многих компаний – завышение затрат по аренде помещения, а также затрат, сопровождающих текущую деятельность организации. Цены на аренду офисов и помещений сейчас действительно не маленькие, поэтому и возникает подобная «оптимизация». Завысить можно и расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии. Такие затраты относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 253 НК). Увеличить затраты можно по статье «вывоз мусора» или «уборка производственных помещени

Амортизацию – в расходы

Бухгалтер имеет право списать расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества в составе внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором произошла ликвидация (письмо Минфина от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/27). Стоимость материалов, оставшихся от списания основного средства, также можно включить в налоговые расходы. Их стоимость будет равна сумме налога на прибыль, исчисленного с рыночной цены.

Налоги по плану

Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

• использование льгот при уплате налогов;

• разработка грамотной учетной политики;

• контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового календаря).

Полезные резервы

Фирма имеет право создавать резервы, предусмотренные главой 25 Налогового кодекса. Например, разрешается осуществлять расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК), расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (подп. 24 ст. 255 НК), расходы под обесценение ценных бумаг (ст. 300 НК). Здесь оптимизация налогового бремени зависит от установленного учетной политикой способа признания доходов и расходов: кассового метода или метода начислений. В качестве основного метода, применяемого налогоплательщиками, главой 25 установлен метод начислений. Кассовый метод могут применять организации с суммами выручки, которая в течение четырех кварталов без учета НДС не превышала одного миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК).

Ученье – свет, а не ученье – ... налоги

Фирма может списать расходы на подготовку и переподготовку кадров в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 3 ст. 264 НК).