3.4 Учет поступления основных средств

Передача основных средств в уставный капитал

АКДИ "Экономика и жизнь"

Основные средства относятся к той категории активов организации, в отношении учета и налогообложения которых существует множество вопросов, четко не прописанных в законодательстве. На наш взгляд, одним из таких вопросов является передача основных средств в уставный капитал.

Рассмотрим, какие налоговые последствия ожидают предприятие в результате передачи имущества в счет вклада в уставный капитал других организаций и какие бухгалтерские проводки составляются у передающей и принимающей стороны.

Передающая сторона

Согласно подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества в счет вклада в уставный капитал не признается реализацией и соответственно НДС по данной операции не начисляется.

Начиная с 2006 г. согласно подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам при их передаче в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки.

Восстановление отражается в учете записью:

Дебет 19 Кредит 68

— на сумму восстановленного НДС, принятого ранее к вычету по основным средствам.

Как быть с этим НДС дальше? В письмах Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262, от 19.12.2006 № 07-05-06/302 и УФНС по г. Москве от 04.07.2007 № 19-11/ 063175 и др. указывается, что у передающей стороны сумма НДС включается в состав финансовых вложений.

При передаче основных средств в счет вклада в уставный капитал стоимость данных объектов у передающей стороны согласно п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» подлежит списанию с бухгалтерского учета. На основании п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания), выбытие таких основных средств отражается по остаточной стоимости по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 01.

На основании п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям, а потому для отражения их в учете передающая сторона применяет счет 58.

Следует учесть, что в случае внесения в уставный капитал основных средств не используются счета учета расходов, поскольку п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлено, что выбытие активов организации, связанное с передачей их в уставные (складочные) капиталы других фирм, не признается расходом организации.

Операции по выбытию объектов основных средств, имеющих остаточную стоимость, при их передаче в уставный капитал в бухгалтерском учете передающей стороны могут быть отражены следующим образом:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

— отражена первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— отражена сумма начисленной амортизации по передаваемому объекту основных средств

Дебет 76 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— отражена остаточная стоимость выбываемого объекта основных средств

Дебет 76 Кредит 19

— отражена передача суммы восстановленного по объекту основных средств НДС.

Далее отразим погашение задолженности по вкладу в уставный (складочный) капитал в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками, акционерами) принимающей стороны:

Дебет 58 Кредит 76

— отражен вклад в уставный (складочный) капитал по оценочной (согласованной учредителями (участниками, акционерами) стоимости основных средств

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76

— отражена разница, возникшая при передаче основных средств, остаточная стоимость которых (с учетом восстановленного НДС) больше согласованной учредителями (участниками, акционерами) организации денежной оценки данных объектов, в составе прочих расходов в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 или

Дебет 76 Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

— отражена разница, возникшая при передаче основных средств, остаточная стоимость которых (с учетом восстановленного НДС) меньше согласованной учредителями (участниками, акционерами) организации денежной оценки данных объектов, в составе прочих доходов в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ у организации не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал. При этом стоимость приобретаемой доли для целей гл. 25 НК РФ признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

На сумму признанного в бухгалтерском учете дохода (расхода), не учитываемого при исчислении налога на прибыль, организация признает постоянную разницу (п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»):

Дебет 68 Кредит 99

— соответствующий постоянной разнице постоянный налоговый актив (если получен доход)

или

Дебет 99 Кредит 68

— соответствующее постоянной разнице постоянное налоговое обязательство (если получен убыток).

Принимающая сторона

Согласно п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

При принятии основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 08 Кредит 75

— отражены затраты по принятию основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал по оценочной стоимости (согласованной учредителями (участниками, акционерами).

Начиная с 2006 г. при приеме основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организация получает суммы НДС, восстановленные передающей стороной в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ:

Дебет 19 Кредит 75

— отражена сумма НДС, восстановленная передающей основные средства стороной.

В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы восстановленного передающей стороной НДС подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества.

По мнению Минфина России (письма от 30.10.2006 № 07-05-06/262, от 19.12.2006 № 07-05-06/302), принимающая сторона отражает сумму восстановленного НДС по дебету счета 19 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». По нашему мнению, целесообразнее предварительно отражать эту сумму через счет учета расчетов (см. предыдущую и следующую проводки):

Дебет 75 Кредит 83.

Предлагая включить сумму восстановленного НДС в добавочный капитал, Минфин, видимо, имеет в виду, что добавочный капитал может быть распределен только учредителю (участнику, акционеру), который внес данное имущество. Это следует из равенства финансовых вложений у передающей стороны и обязательств перед учредителями (участниками, акционерами) у принимающей стороны. Поэтому в аналитическом учете на счете 83, по мнению автора, надо отразить вклад конкретного учредителя.

Принятие к учету объекта, полученного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, в качестве основного средства отражается в общеустановленном порядке:

Дебет 01 Кредит 08.

В налоговом учете суммы восстановленного НДС не включаются в доходы в соответствии с подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ. Этот пункт введен в действие Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ. В 2006 и 2007 гг. сумма НДС, подлежащая налоговому вычету у принимающей стороны, включалась в состав внереализационных доходов для целей налогообложения.

Организация производит вычет восстановленной суммы НДС после принятия на учет основных средств, полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, то есть после их учета на счете 01 (п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ):

Дебет 68 Кредит 19

— принята к вычету сумма НДС, полученная от передающей стороны.

Вычет производится на основании документов, которыми оформляется передача имущества в уставный капитал. В соответствии со ст. 277 НК РФ имущество, вносимое в уставный капитал, для целей налогообложения принимается по остаточной стоимости, отраженной по данным налогового учета передающей стороны, поэтому в документах на передачу имущества следует отразить эти данные.

Особые средства

Автор: Юлия Лакша

Материал журнала "Расчет"

Согласно действующему ПБУ 6/01 основные средства — это имущество, которое фирма использует в качестве средств труда более одного года. Ими могут быть здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт и т.д. Но существует специфическая категория так называемых особенных основных средств, с которыми, как правило, возникают отдельные трудности.

Стационарные телефоны

Как правило, в состав расходов, связанных с установкой телефонов, входят затраты на покупку телефонных аппаратов, прокладку кабельных линий, подключение к местной сети с предоставлением нового телефонного номера. Обычно телефонный аппарат стоит менее 20 000 рублей. Поэтому его можно учитывать на счете 10 «Материалы» и списывать на расходы сразу при передаче в эксплуатацию.

Если в местной системе связи нет свободных абонентских линий, то строительные работы по прокладке новых фирма может провести за свой счет, в том числе заключив договор подряда с телефонным узлом. После выполнения этих работ последний заключает с фирмой договор на оказание услуг телефонной связи. Затраты на прокладку кабельной линии по мере оплаты и выполнения работ отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По завершении работ и составлении акта о вводе линии в эксплуатацию затраты списываются в дебет счета 01 «Основные средства».

Если кабельная линия проложена за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды она останется в арендуемом помещении. В данном случае ее считают улучшением арендованного имущества, причем неотделимым. Учет арендатором передачи линии на баланс арендодателя зависит от условий договора аренды. Если кабельную сеть проложили с согласия арендодателя, он обязан возместить арендатору все затраты на нее (ст. 623 ГК РФ). Оплатить стоимость улучшений арендодатель может или после прекращения договора или на других условиях. Главное — определить в договоре момент передачи неотделимых улучшений на баланс арендодателя. Сделать это необходимо сразу по завершении работ или по окончании срока аренды.

До передачи неотделимых улучшений арендодателю арендатор может учесть их как самостоятельный объект основных средств. Сама передача отражается при этом как продажа прочих активов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример

Предположим, что через 1,5 месяца после подписания акта о вводе телефонной линии в эксплуатацию договор аренды был расторгнут. За это время арендатор успел начислить амортизацию телефонной линии в сумме 100 руб. Так как договор аренды предусматривал возмещение арендатору стоимости неотделимых улучшений, то стороны согласовали сумму возмещения в размере 12 980 руб. (включая НДС). Эту сумму арендодатель (ЗАО «Актив») перечислил на расчетный счет арендатора (ООО «Пассив»).

В учете бухгалтер «Пассива» выполнил такие проводки:

ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 91-1 - 12 980 руб. — передана телефонная линия ЗАО «Актив» согласно акту приема-передачи основных средств;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 -11 000 руб. — списана стоимость телефонной линии;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 100 руб. — списана начисленная амортизация;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 10 900 руб. (11 000 — 100) — списана остаточная стоимость телефонной линии;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 1980 руб. (12 980 руб. × 18% : 118%) — начислен НДС;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99 - 100 руб. (12 980 — 10 900 — 1980) — определен финансовый результат от передачи телефонной линии (по окончании месяца);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 (76) - 12 980 руб. — поступила оплата от «Актива» за переданную телефонную линию.

На балансе «Пассива» телефонная линия больше не числится.

По мнению налоговиков, затраты на подключение нового объекта основных средств относятся к капитальным. Это связано с тем, что договор между абонентом и оператором на услуги телефонной связи в основном является бессрочным. Исключением может быть заключение соглашения между узлом связи и фирмой, арендующей помещение на определенный срок. Тогда на такой же промежуток времени будет заключен и договор. Кроме того, Федеральный закон от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ «О связи» определяет услуги телефонной связи как продукт деятельности по приему, обработке, передаче и доставке сообщений по линиям электросвязи. Как видно, под услугами здесь подразумевают использование уже готовой телефонной сети.

Исходя из сказанного можно предложить два способа учета затрат на подключение нового телефона:

• в составе затрат на строительство кабельной линии;

• в составе расходов будущих периодов.

Если подключение к местной телефонной сети и получение нового номера произошло до подписания акта о вводе новой линии в эксплуатацию, то затраты на подключение списываются на строительство кабельной линии по следующей схеме:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 — отражена стоимость работ по прокладке телефонной линии;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — отражен НДС по работам, связанным с прокладкой линии;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — оплачены работы по прокладке телефонной линии;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 — оплачены услуги телефонного узла по подключению к телефонной сети;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 — отражены затраты на подключение;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 — отражен НДС по затратам на подключение;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 — кабельная линия введена в эксплуатацию по акту;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 — принят к вычету НДС.

Если фирма, заключая договор на услуги связи, хочет продать (подарить, вернуть собственнику) телефонизируемое помещение спустя непродолжительный промежуток времени, то затраты на подключение номера нужно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов». Тогда период списания этих расходов будет равен планируемому времени использования помещения.

Мобильные телефоны

Есть два способа организовать на фирме мобильную телефонную связь. Компания может приобрести телефонные аппараты и учесть их на балансе или же использовать телефонные аппараты сотрудников. При покупке мобильного телефона для своего работника фирма оплачивает не только стоимость самого аппарата, но и расходы, связанные с подключением к оператору сотовой связи.

Затраты на подключение любого нового объекта основных средств относятся к капитальным.

Телефонный аппарат стоимостью не более 20 000 рублей можно учесть на счете 10 «Материалы» и списать на расходы при передаче в эксплуатацию. Но в налоговом учете на затраты можно списать основные средства стоимостью не более 10 000 рублей. Чтобы избежать применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», установите для бухгалтерского учета лимит в размере не более 10 000 рублей. Если же телефонный аппарат с подключением стоит более 20 000 рублей, то его учитывают в составе основных средств и по нему начисляют амортизацию.

Если у сотрудника уже имеется телефонный аппарат, и он согласен использовать его для служебных переговоров, фирма может просто купить SIM-карту и установить ее на аппарат сотрудника. В этом случае можно либо арендовать у сотрудника телефон, либо выплачивать ему компенсацию за использование личного имущества в служебных целях.

Пример

В сентябре 2007 года ООО «Пассив» заключило договор с оператором сотовой связи на подключение мобильного телефона (приобрело SIM-карту). Стоимость подключения составила 236 руб. (в том числе НДС — 36 руб.). Телефонный аппарат принадлежит сотруднику «Пассива» и стоит 5310 руб. «Пассив» заключил с сотрудником договор аренды телефона. Ежемесячная арендная плата составляет 900 руб.

Бухгалтер «Актива» в учете сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 001 - 5310 руб. — учтен на забалансовом счете телефон, арендованный у сотрудника;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - 236 руб. — оплачены услуги по подключению к оператору сотовой связи;

ДЕБЕТ 26 (20, 44) КРЕДИТ 60 - 200 руб. (236 — 36) — списаны на затраты расходы на подключение телефона к оператору связи;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 36 руб. — учтен НДС за услугу по подключению телефона;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - 36 руб. — принят к вычету НДС.

В этом же месяце бухгалтер «Пассива» начислил сотруднику арендную плату за использование его телефонного аппарата в служебных целях. С нее он удержал и перечислил в бюджет налог на доходы физических лиц. Однако ЕСН и взносы по травматизму бухгалтер не начислил (п. 1 ст. 236 НК РФ).

В учете сделаны записи:

ДЕБЕТ 26 (25, 44) КРЕДИТ 73 - 900 руб. — начислена арендная плата за использование телефонного аппарата сотрудника;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 117 руб. (900 руб. × 13%) — удержан НДФЛ с арендной выплаты сотруднику;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50 - 783 руб. (900 — 117) — выплачена сотруднику арендная плата.

Фирма заплатит за все

Если фирма покупает мобильный телефон для своего сотрудника, то она обязана оплатить не только стоимость самого аппарата, но и расходы, связанные с подключением к оператору сотовой связи.

Фирма может назначить сотруднику ежемесячную компенсацию за использование его личного телефона в служебных целях. Сумму такой компенсации она определяет по согласованию с работником. Можно, например, установить, что фирма возмещает сотруднику стоимость всех разговоров, связанных с его трудовыми обязанностями. Для этого сотрудник представляет распечатку, полученную от оператора связи, где указаны телефонные номера и стоимость каждого разговора. Фирма также может установить фиксированную сумму компенсации. Ее надо утвердить приказом руководителя, указав в нем фамилию, имя, отчество работника, получающего компенсацию, и ее сумму.