45. Раскрытие в пояснительной записке основной информации по сегментной отчетности.

ПБУ 12/2010

В пояснениях к бухгалтерской отчетности нужно привести следующую информацию по отчетным сегментам:

– общую информацию, а именно: описание основы выделения отчетных сегментов, случаи их объединения, наименование вида или группы продукции (товаров, работ, услуг), от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах;

– показатели отчетных сегментов;

– способы оценки показателей отчетных сегментов;

– сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках.

По каждому отчетному сегменту раскрываются такие показатели, как финансовый результат за отчетный период, общая величина активов на отчетную дату, общая величина обязательств на отчетную дату (если эти данные представляются полномочным лицам организации).

В случае систематического представления полномочным лицам информации по сегментам организация раскрывает по ним дополнительные показатели: выручку от продаж покупателям (заказчикам) организации, подразумеваемую выручку от операций с другими сегментами, проценты (дивиденды) к получению, проценты к уплате, величину амортизационных отчислений, иные существенные доходы и расходы, налог на прибыль, величину внеоборотных активов.

Кроме того, организация раскрывает результаты сопоставления суммарной величины существенных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации (по выручке, по прибыли, по активам и обязательствам и т. д.).

К тому же в пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть информацию по каждому географическому региону деятельности. То есть нужно отразить величину выручки от продаж покупателям организации и стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, в том числе отдельно показать данную информацию по деятельности в России и за рубежом.

Информация о покупателях, выручка от продаж которым составляет не менее 10 процентов общей выручки, также раскрывается в отчетности. Это наименование покупателя, сумма выручки от продаж такому покупателю, наименование отчетного сегмента, к которому относится данная выручка.

46. Консолидированная бухгалтерская отчетность: понятие, сфера и объекты консолидации, формы консолидации.

Для получения информации о состоянии группы компаний владельцам, кредиторам, инвесторам и другим пользователям учетной информации необходима консолидированная финансовая отчетность. Основная идея консолидированной отчетности заключается в объединении отчетности компаний, связанных юридически и (или) экономически, а также в формировании достоверной информации, необходимой пользователям для принятия взвешенных и обоснованных решений.

Консолидированные финансовые отчеты — это финансовые отчеты группы, представленные как отчетность единой компании.

При рассмотрении сущности консолидированной отчетности необходимо отметить следующее:

1) основное назначение отчетности — формирование общего представления о деятельности группы;

2) консолидация представляет собой не простое суммирование показателей отчетности входящих в группу организаций (методики ее формирования будут отражены ниже).

Объекты консолидации:

Материнская компания — компания, имеющая одно или более дочерних предприятий.

По степени влияния компании инвестора на инвестируемую компанию различают контроль и существенное влияние (т.е. определенное воздействие на операционную и финансовую деятельность инвестируемой компании).

Контроль — право головной организации определять финансовую и хозяйственную политику компаний (управлять операционной и финансовой деятельностью) в целях получения выгод.

Контроль осуществляется. если головная компания владеет прямо или косвенно более чем 50% голосов другой компании при выполнении ряда условии:

1) определение финансовой и хозяйственной политики по уставу или соглашению;

2) назначение или снятие с должности большинства членов совета директоров или аналогичного органа управления;

3)принятие большинством голосов на собраниях совета директоров управленческих решений.

Дочерняя компания — организация, которая находится под контролем материнской компании.

Информация о дочерней компании не включается в консолидированный отчет в случаях, если:

1) дочерняя компания была приобретена в целях се последующей перепродажи в ближайшем будущем (т.е. контроль носит временный характер);

2) дочерняя компания работает в условиях строгих долгосрочных ограничений, значительно снижающих возможность передач и ею средств головной компании.

Внучатая компания — компания, находящаяся под косвенным контролем головной организации (контроль осуществляется опосредованно. через дочерние общества).

Ассоциированная (зависимая) компания — компания, в которой инвестор обладает значительным влиянием, а именно:

1) владеет не менее 20% акций ассоциированной компании, имеющих право голоса;

2) участвует в совете директоров или аналогичном органе управления ассоциированной компании;

3) производит крупные операции с ассоциированной компанией;

4) участвует в процессе выработки финансовой политики зависимой компании;

5) осуществляет обмен управленческим персоналом;

6) производит обмен важной технической информацией с ассоциированной компанией и др.

Ассоциированные компании не являются дочерними или совместно контролируемыми и не входят в состав группы.

Методы консолидации (формы):

1) Приобретения (полной консолидации);

2) Долевого участия;

3) Пропорциональной консолидации (долевого участия).

1) При методе приобретения приобретенная компания отражает в балансе активы, пассивы и гудвилл приобр-ой компании, а также вкл. в отчет о фин.рез-х фин.рез-ат деят-ти орг-ии с момента сделки.

При составлении консолидир.фин.отч-ти отч-ть материнской компании и дочерних объединяется построчно путем сложения аналогичных строк отч-ти.

2) Метод долевого участия. При его использовании инвестир.орг-ия отражает свои вложения в ассоциир.компанию, а также свою долю в её прибылях.

Доля вложений учит-ся по фактич.затратам (по себест-ти), а затем коррект-ся на произошедшие после приобретения изменения принадлежащей ей доли в прибылях и убытках компании, акции которой приобретены.

Внурт.обороты не искл-ся, построчного сложения не происходит.

Инвестиции в ассоциир.компании рассм-ся как долгосроч.активы и след-но отр-ся в балансе.

В отчете о финн.рез-х отдельной строкой отр-ся доля инвесторов в прибылях и убытках или убытках от произведенных вложений.

Инвест.компания отслеживает изменения ст-ти своих возможностей в ассоциир.компанию и в случае падения ст-ти снижает (уменьшает) баланс.ст-ть инвестиций.

3) Метод пропорциональной консолидации заключается в том, что доля участников в активах, обяз-ах, доходах и расходах совметно контролир-го предприятия объедин-ся построчно с аналогич.статьями его фин. отч-ти или отр-ся отд.строками статей его фин. отч-ти.

Кроме этого участники могут приз-ть свою долю в совместно контр-ом предприятии с помощью метода долевого участия, если считают, что оказывают только существ.влияние, а не контроль совместно контролир-го предприятия и поэтому некорректно объединять контрольные статьи со статьями совместно контролируемого предприятия.

В данном случае инв-ии в совместно контролируемое предприятие осущ-ся аналогич. инвестициям в ассоциир.компанию.