Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L

этом налоговом периоде. При этом сумма превышения должна быть зачтена или возвращена в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по данному налогу.

Указанные суммы возврата или зачета перечисляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех следующих за ним налоговых периодов на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Зачет производится самостоятельно налоговыми органами и в течение 10 дней об этом должно быть сообщено налогоплательщику. По истечении указанного трехмесячного периода не зачтенные суммы подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления должен принять решение о возврате указанной суммы налогоплательщику и в тот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм должен быть осуществлен органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. При нарушении установленных сроков возврата средств налогоплательщику должны быть начислены проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

25.10. Порядок и сроки уплаты акциза в бюджет

Российское налоговое законодательство установило следующие сроки и порядок уплаты налога при реализации подакцизных товаров.

Уплата акциза при реализации или передаче налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров осуществляется исходя из фактической их реализации или передачи за истекший налоговый период, как правило, равными долями в два срока: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Вместе с тем НК РФ по отдельным операциям установлены иные сроки уплаты акциза. В частности, уплата акциза по прямогонному

бензину	и	денатурированному	спирту
налогоплательщиками,			имеющими
соответствующие		свидетельства на	проведение

операций с указанными товарами, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, за некоторым исключением. В частности, при совершении операций по получению или оприходованию денатурированного этилового спирта

организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции, уплата налога производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При совершении операций получения прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налоговый кодекс РФ обязывает налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемых ими операций, являющихся объектом обложения акцизом, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. При этом плательщики акцизов, отнесенные к категории крупнейших, должны представлять налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налогоплательщики, имеющие соответствующие свидетельства на право совершения операций с прямогонным бензином или денатурированным этиловым спиртом, представляют такую декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

При перемещении подакцизных товаров через российскую таможенную границу имеются особенности налогообложения, суть которых состоит в следующем. В случае ввоза подакцизных товаров на территорию РФ налогообложение производится в зависимости от избранного таможенного режима. Если ввозимый товар подлежит в дальнейшем свободному обращению на российской территории, акциз уплачивается в полном объеме.

Если же осуществляется реимпорт, то налогоплательщик уплачивает суммы налога, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров. Уплаченный при ввозе в целях переработки налог должен быть возвращен налогоплательщику при вывозе продуктов этой переработки с территории России.

При осуществлении транзита, помещении товара на таможенный склад, реэкспорте, реализации через магазин беспошлинной торговли, а также при помещении на свободный склад, в случае уничтожения или отказа в пользу государства акциз уплачиваться не должен.

При вывозе подакцизных товаров с территории России налогообложение производится в следующем порядке. Как уже отмечалось, при экспорте товаров налог не должен уплачиваться, а уплаченные суммы налога должны быть возвращены налогоплательщику. Такой порядок применяется также при помещении товаров под

261

режим таможенного склада с целью последующего вывоза этих товаров в режиме экспорта, а также при помещении товаров под режим свободной таможенной зоны.

В случае осуществления реэкспорта уплаченные при ввозе на территорию России суммы налога должны быть возвращены налогоплательщику. Если в соответствии с международным договором на границе с отдельными государствами отменены таможенный контроль и таможенное оформление товаров, то должно осуществляться налогообложение подакцизных товаров, ввозимых на территорию России. При вывозе же подакцизных товаров с российской территории на территорию таких государств указанные товары освобождаются от уплаты налога.

При экспорте подакцизных товаров для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты налога и налоговых вычетов налогоплательщик в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров должен представить в налоговый орган необходимые документы. Такими документами являются:

1) контракт налогоплательщика с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров или его заверенная копия. Если поставка осуществляется по договору комиссии, поручения или агентскому договору, то налогоплательщик должен представить соответствующие договоры или

их заверенные копии, а также контракт либо заверенную копию контракта лица, осуществляющего поставку по поручению налогоплательщика, с иностранным партнером;

2)платежные документы и выписку банка или их заверенные копии, подтверждающие фактическое поступление выручки от экспорта на счет налогоплательщика в российском банке или же на счет его комиссионера, поверенного или агента;

3)таможенная декларация или ее копия с соответствующими отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы российской территории;

4)копии транспортных или товаросопроводительных документов или других документов с отметками пограничных таможенных органов иностранных государств, подтверждающих вывоз товаров за пределы российской территории.

В случае непредставления или представления в неполном объеме всех указанных документов налогоплательщик обязан уплатить соответствующие суммы акциза. Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы или их копии, обосновывающие освобождение от уплаты акциза, уплаченные суммы налога должны быть возмещены ему в установленном порядке.

262

Контрольные вопросы

1.Какова роль и значение акцизов в формировании доходной базы российского бюджета?

2.Что относится к подакцизным товарам?

3.Кто является плательщиком акцизов в Российской Федерации?

4.Каковы особенности определения объекта налогообложения акцизами?

5.Какие операции в Российской Федерации не подлежат обложению акцизами?

6.Что представляет собой налоговая база при исчислении и уплате акцизов? Какова особенность ее определения при реализации товаров?

7.Какие документы необходимо представить в налоговые органы для документального подтверждения факта экспорта товаров?

8.Каков порядок расчета акциза, подлежащего взносу в бюджет, в случае, когда при производстве подакцизного товара использован другой подакцизный товар, по которому на территории РФ уже уплачен акциз?

9.Как засчитывается сумма акциза, уплаченного по сырью, использованному при производстве товаров, не облагаемых акцизами?

10.Кто и в каких нормативных актах определяет ставки акцизов? Какие ставки существуют по акцизам?

11.Каков порядок исчисления и уплаты акцизов в бюджет? 12.Каковы сроки уплаты акцизов в бюджет?

13.Каковы особенности налогообложения акцизами при перемещении подакцизных товаров через российскую таможенную территорию?

14.Как формируется налоговая база при реализации товаров, облагаемых разными ставками акциза? 15.Как определяется дата реализации, передачи или получения подакцизных товаров?

16.Что такое налоговые вычеты? Каков порядок их применения?

263

ГЛАВА 26. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ (НДПИ)

26.1. Эволюция налогообложения недропользования в российской налоговой системе

Отдельные элементы платности природопользования встречались еще в условиях централизованного управления экономикой, когда практически отсутствовала налоговая система. Вместе с тем наличие платежей за природные ресурсы в Советском Союзе не имело фактически никакого экономического эффекта, поскольку установленные платежи в силу их незначительности и при полном отсутствии у предприятий финансовой самостоятельности не играли ни фискальной, ни стимулирующей, ни социальной роли.

В новейшей российской налоговой истории платность недропользования была введена в

1991 г., после того как был принят Закон РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее — Закон о недрах). Именно Законом о недрах были установлены основные виды налогов за использование недр (кроме акцизов на минеральное сырье). Необходимо подчеркнуть, что введенные этим Законом налоги, связанные с использованием природных ресурсов, так же как и в советское время, были не слишком ощутимы для налогоплательщиков и не имели серьезного фискального значения для государства, за исключением, пожалуй, акциза.

Таким образом, до принятия специальной главы части второй НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых» вопросы платности пользования природными ресурсами были включены не в законодательство о налогах и сборах, а в законодательство о природопользовании. При этом важнейшие положения налогообложения природопользования имели рамочный характер и не давали четкого определения основных элементов налогообложения при исчислении налогов, взимаемых при пользовании природными ресурсами. Все важнейшие элементы налогообложения природопользования, в том числе определение объектов обложения, налоговой базы, ставок налогов, налоговых льгот и некоторых других, устанавливались межведомственными инструкциями. По отдельным же платежам, таким, как, например, плата за пользование недрами, ставки налога регулировались в лицензионных

соглашениях,	т.е.	определялись		органами
исполнительной		власти	совместно		с
налогоплательщиком.			Кроме		того,

законодательство о недропользовании допускало внесение налогов в бюджет не только в денежной, но и в натуральной форме, т.е. добытыми полезными ископаемыми, что также противоречило основным положениям НК РФ.

Все это обусловливало острую необходимость

включения данных налогов в часть вторую НК РФ в качестве самостоятельных налоговых платежей. При этом следует иметь в виду, что согласно ст. 17 части первой НК РФ, вступившей в силу с января 1999 г., налог считается установленным лишь в том случае, когда определены законодательно налогоплательщики и все элементы налогообложения. Таким образом, налоги, связанные с использованием природных ресурсов, с 1999 г. до принятия соответствующей главы НК РФ фактически являлись незаконными.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) был включен в российскую налоговую систему в 2001 г., соответствующая глава НК РФ вступила в действие с 1 января 2002 г. Впервые за годы существования налоговой системы с принятием гл. 26 НК РФ была упорядочена система налогообложения недропользования, четко разделены налоговые и неналоговые платежи за природные ресурсы.

Условия исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых основаны на действовавшем до его введения порядке платы за пользование недрами с включением в ставку налога половины ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, а также ставки акциза на сырую нефть.

Налог на добычу полезных ископаемых был введен в целях совершенствования и упрощения системы налогообложения пользования природными ресурсами, расширения практики применения Рентных принципов налогообложения в этой сфере. Поэтому одновременно с введением этого налога были отменены действовавшие плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть и газ.

Кроме того, введение НДПИ позволило в определенной мере решить проблему правильной оценки факторов ценообразования для целей налогового контроля, в том числе трансфертных цен в нефтяном секторе экономики. Сложившаяся система реализации нефти для дальнейшей переработки вертикально интегрированными компаниями позволяла им в условиях действовавшей адвалорной ставки платы за пользование недрами в широких масштабах использовать трансфертные цены, которые значительно ниже рыночных, что приводило к потере доходов бюджетов всех уровней, в частности за счет уменьшения поступлений платы за пользование недрами при нефтедобыче, размер которых напрямую зависел от уровня цен реализации.

Введение налога на добычу полезных ископаемых было направлено также на решение задачи

264

экономического принуждения природопользователей частности,

общераспространенные

полезные

кбережному и экономному использованию ископаемые и подземные воды, не числящиеся на

природных ресурсов. Поступления данного налога стали основным источником для финансирования общегосударственных мероприятий по воспроизводству и сохранению окружающей природной среды.

Изменение порядка налогообложения недропользования по замыслу его разработчиков обеспечивает снижение налогового бремени без потерь доходов бюджетной системы, что должно положительно сказаться на создании благоприятного инвестиционного климата. С принятием гл. 26 НК РФ о налоге на добычу полезных ископаемых в перспективе фискальное и регулирующее значение налогообложения природопользования должно, безусловно, возрасти.

26.2. Плательщики налога

Плательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством РФ признаны пользователями недр.

В отличие от плательщиков других налогов, которые обязаны встать на учет в налоговых организациях по месту своего нахождения, плательщик налога на добычу полезных ископаемых подлежит постановке на налоговый учет в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии или разрешения на пользование участком недр по месту нахождения данного участка. Исключение сделано лишь для налогоплательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых на участках недр, предоставленных им в пользование на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ (на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации или арендуемых у иностранных государств). В этом случае они должны встать на учет в качестве плательщиков налога в общеустановленном порядке, т.е. по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.

26.3. Объект обложения

Объектом обложения НДПИ являются полезные ископаемые, добытые из недр на российской территории, за пределами российской территории, а также i полезные ископаемые, извлеченные из отходов или потерь добывающего производства, при условии, что такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с российским законодательством.

При этом налоговое законодательство установило достаточно большой перечень полезных ископаемых, добыча которых не облагается налогом.

Не признаются объектом налогообложения, в

государственном балансе запасов полезных ископаемых, которые добыты индивидуальными предпринимателями и использованы ими непосредственно для личного потребления.

Добытые или собранные минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы также не подлежат налогообложению.

Не являются объектом налогообложения и полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение.

Не подлежат обложению налогом полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего производства или связанного с ним перерабатывающего производства. Но при этом должно быть соблюдено условие, что их добыча из недр подлежала налогообложению. Не облагаются налогом также дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Учитывая специфику объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых, необходимо более подробно остановиться на его характеристике.

Во-первых, следует определить, что входит в понятие «полезное ископаемое».

Полезным ископаемым в целях налогообложения считается продукция горнодобывающих отраслей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом или извлеченном из недр или же из отходов и потерь минеральном сырье, породе, жидкости и другой смеси, по своему качеству соответствующая российскому государственному стандарту, стандарту отрасли, региона или другим стандартам качества.

Во-вторых, налоговое законодательство установило закрытый перечень видов добытых полезных ископаемых. В их состав включаются: антрацит, уголь каменный, бурый, горючие сланцы, торф, углеводородное сырье (нефть, природный газ), товарные руды черных, цветных, редких металлов, а также многокомпонентные комплексные руды и компоненты из них.

Полезным ископаемым, облагаемым налогом, является также горно-химическое неметаллическое сырье, в том числе калийные, магниевые и каменные соли, сера, асбест, йод, бром и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений.

265

К добытым полезным ископаемым относится и неметаллическое сырье, используемое в строительной индустрии, в том числе гипс, ангидрид, мел, доломит, известняк, песок строительный, галька, гравий и другие неметаллические ископаемые.

добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, который должен осуществляться в соответствии с законодательством о драгоценных металлах и драгоценных камнях. При этом не подлежащие

Вуказанный перечень включены продукты переработке самородки драгоценных металлов

камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, бирюза, агаты, яшма и др.), а также природные алмазы и другие драгоценные камни (изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь).

26.4. Налоговая база

Налоговая база по НДПИ представляет собой стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного и природного raja, а также нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной.

Налоговая база при добыче указанных видов газа и нефти определяется как количество полезного ископаемого в натуральном выражении. Она определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. По полезным ископаемым, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду таких ископаемых.

Для формирования налоговой базы по налогу необходимо в первую очередь определить количество добытого полезного ископаемого. Оно определяется в единицах массы или объема и устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от добытого полезного ископаемого.

Налоговое законодательство установило два возможных к применению метода определения количества добытого полезного ископаемого. Суть прямого метода состоит в применении измерительных средств и устройств. При применении прямого метода количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом его фактических потерь.

В соответствии с косвенным методом количество добытого полезного ископаемого устанавливается расчетом, по данным о содержании в извлекаемом из недр минеральном сырье отходов или потерь. Косвенный метод применяется только в том случае, когда невозможно определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом.

При этом установлено, что применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого должен быть утвержден в его учетной политике и применяться им в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Переход от одного метода к другому допускается только в случае изменений технического проекта разработки месторождения в связи с изменением применяемой технологии добычи.

Особый порядок определения добытого полезного ископаемого Установлен по драгоценным металлам. При извлечении их из месторождений количество

должны быть учтены отдельно и в расчет количества добытого полезного ископаемого, установленного по данным обязательного учета, не включаются. Отдельно по ним определяется и налоговая база.

Вторым этапом формирования налоговой базы по налогу является определение стоимости добытых полезных ископаемых. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых должна определяться налогоплательщиком также самостоятельно с помощью трех возможных способов:

1)исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

2)исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3)исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При первом способе оценка производится исходя из суммы выручки, определенной с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, но без учета субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью. При этом при определении цены должны учитываться следующие принципиальные положения, установленные частью первой НК РФ, в соответствии с которыми для целей налогообложения должна приниматься цена товаров, работ и (или) услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы имеют право проверять и контролировать правильность применения цен лишь в случаях совершения сделки между взаимозависимыми лицами, при совершении товарообменных или бартерных операций, внешнеторговых сделок, а также при значительном колебании (более чем на 20% в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным или однородным товарам в пределах непродолжительного периода времени.

Если при проверке по изложенным четырем основаниям окажется, что применяемые налогоплательщиком цены отклоняются от рыночных на идентичные или однородные товары более чем на 20%, то налоговый орган имеет право сделать досчет объема реализации до уровня рыночных цен.

Выручка от реализации добытого полезного ископаемого должна быть уменьшена на суммы субвенций из бюджета, уплаченного НДС и акциза, а также на сумму расходов налогоплательщика по

266

доставке. В сумму расходов по доставке могут быть включены расходы на оплату таможенных пошлин и сборов, затраты по перевозке добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции до получателя, а также расходы по обязательному страхованию грузов.

Налогоплательщик обязан производить оценку отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из соответствующих цен их реализации. Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

В том случае, если отсутствуют государственные субвенции к ценам реализации добываемых полезных ископаемых, налогоплательщик применяет второй способ оценки. Его отличие от первого способа состоит лишь в том, что здесь не учитывается сумма субвенций.

При отсутствии реализации добытых полезных ископаемых налогоплательщику предоставлено право применить третий способ оценки исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Расчетная

стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком также самостоятельно на основе данных налогового учета.

При этом налогоплательщик вправе учесть произведенные в отчетном или налоговом периоде соответствующие суммы материальных расходов, расходов на оплату труда, начисленной амортизации, расходов на ремонт основных средств, освоение природных ресурсов, а также внереализационные и прочие расходы, включая расходы на страхование.

Необходимо подчеркнуть, что все перечисленные расходы и затраты налогоплательщика, за исключением материальных Расходов и расходов на освоение природных ресурсов, могут быть Учтены только в части, относящейся к производству по добыче полезных ископаемых.

В том случае, если добытое минеральное сырье содержит несколько видов полезных ископаемых, стоимость каждого вида полезного ископаемого определяется пропорционально удельному весу каждого вида полезного ископаемого в общем объеме добытых полезных ископаемых.

26.5. Налоговые ставки

Налогообложение добытых полезных ископаемых производится по налоговым ставкам, приведенным в табл. 26.1.

Таблица 26.1. Ставки налогообложения основных видов полезных ископаемых

Вид добытых полезных ископаемых	Ставка, %
Калийные соли	3,8
Торф	4,0
Руды черных металлов	4,8
Апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды	4,0
Горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением калийных солей, апатит-	5,5
нефелиновых и фосфоритовых руд)
Соль природная и чистый хлористый натрий	5,5
Радиоактивные металлы	5,5
Уголь каменный, бурый и горючие сланцы	4,0
Теплоэнергетические промышленные воды	5,5
Неметаллическое сырье, используемое в строительной индустрии	5,5
Горнорудное неметаллическое сырье	6,0
Подземные минеральные воды	7,5
Другие полезные ископаемые, не включенные в другие группировки	6,0
Редкие металлы	8,0
Битуминозные породы	6,0
Драгоценные металлы	6,5
Золото	6,0
Природные алмазы, другие драгоценные и полудрагоценные камни	8,0
Цветные металлы	8,0
Отдельные виды углеводородного сырья	16,5
Многокомпонентная комплексная руда, а также полезные компоненты комплексной руды,	8,0
за исключением драгоценных металлов
Газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья	17,5

267

При добыче природного газа из всех видов

регистрации лицензии — для лицензии на

месторождений

углеводородного

сырья

право пользования недрами одновременно

применяется налоговая ставка в размере 147 руб.

для

геологического

изучения

(поиска,

за 1 тыс. м3 газа.

разведки) и добычи полезных ископаемых.

Налоговая ставка в размере 0% применяется в

Указанная ставка налога может использоваться

части нормативных потерь при добыче полезных

и в отношении участков недр, разработка которых

ископаемых, в отношении которых налоговая база

была начата

до

1 января 2007 г. Но

в

данном

определяется как их количество в натуральном

случае кроме двух вышеперечисленных условий

выражении. Нормативными являются фактические

должно быть соблюдено еще одно: степень

потери полезных ископаемых при их добыче, но в

выработки запасов на каждом конкретном участке

пределах

утвержденных

уполномоченными

недр не должна превышать или быть равна 5%.

органами нормативов потерь.

В соответствии с Федеральным законом от

Налоговая ставка в размере 0% применяется

22.07.2008 № 158-ФЗ «О внесении изменений в

также при добыче попутного газа, подземных вод,

главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового

содержащих

полезные

ископаемые,

полезных

кодекса Российской Федерации и некоторые

ископаемых при разработке некондиционных или

другие

акты

законодательства

Российской

ранее списанных запасов, а также полезных

Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2009 г.

ископаемых, остающихся во вскрышных породах, в

ставка налога в размере 0% распространена

отвалах или в отходах в связи с отсутствием в

также и на разработку месторождений,

Российской Федерации промышленной технологии

расположенных

севернее

Северного

полярного

их извлечения.

круга (в границах внутренних морских вод и

По этой же ставке 0% производится и

территориального

моря,

на

континентальном

обложение

добычи

минеральных

вод,

шельфе РФ), в Азовском и Каспийском морях, на

используемых в лечебных и курортных целях без их

территории

Ненецкого

автономного

округа,

непосредственной реализации, и подземных вод,

полуострове Ямал. При этом также установлены

используемых

исключительно

в

два критерия предоставления льготы по данному

сельскохозяйственных целях. С 2007 г. налоговая

налогу: объем накопленной добычи нефти — от

ставка в размере 0% применяется и в отношении

10 млн

до

35 млн т

и определенный

временной

сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр,

период — 7,10,12 или 15 лет в зависимости от

содержащих нефть вязкостью более 200 мПа.

вида лицензии, а также от месторасположения

Для

решения

первоочередных

проблем

месторождения.

развития нефтедобывающей отрасли, в частности,

Отдельные

категории

налогоплательщиков

для создания стимулов к освоению новых

уплачивают

налог

в

отношении

полезных

месторождений

с

1 января 2007 г.

введена

ископаемых,

добытых

на

соответствующем

налоговая ставка в размере 0% при добыче нефти

лицензионном участке, с коэффициентом 0,7. К

на отдельных месторождениях. С этой целью

ним, в частности, относятся налогоплательщики,

предусмотрено установление нулевой ставки при

осуществившие за счет собственных средств поиск

добыче нефти на участках недр, расположенных

и разведку разрабатываемых ими месторождений

полностью или частично в Восточно-Сибирской

полезных ископаемых или полностью возместившие

нефтегазоносной провинции, т.е. в границах

все расходы государства на поиск и разведку

Республики Саха (Якутия), Иркутской области и

соответствующего

количества

запасов

этих

Красноярского

края.

Но

данная

ставка

полезных ископаемых.

применяется

не

для

всех, а

только

для вновь

26.6. Порядок исчисления и уплаты налога

осваиваемых

месторождений

при непременном

соблюдении двух приведенных ниже условий

Налоговым

законодательством

установлен

одновременно:

следующий порядок исчисления и уплаты налога.

1) нулевая

ставка

применяется

только до

Сумма налога по добытым полезным ископаемым,

достижения накопленного объема добычи нефти

кроме попутного и природного газа, нефти

25 млн. т на соответствующем участке недр;

обезвоженной,

обессоленной

и

2) срок разработки запасов соответствующего

стабилизированной,

исчисляется

участка недр не должен превышать или быть

налогоплательщиком

как

соответствующая

равным:

налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

∙

10

годам

с

даты

государственной

При добыче попутного и природного газа,

регистрации лицензии — Для лицензии на

нефти

обезвоженной,

обессоленной

и

право пользования недрами для целей

стабилизированной

сумма

налога определяется

∙

разведки и добычи полезных ископаемых;

налогоплательщиком

как

произведение

15

годам

с

даты

государственной

соответствующей налоговой ставки и величины

налоговой базы.

268

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по соответствующим видам добытых полезных ископаемых и уплачивается раздельно по каждому виду добытых полезных ископаемых не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, каковым является месяц.

По истечении налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию. Она представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

26.7. Особый порядок исчисления НДПИ по нефти

На	период	с	1 января 2002 г.	по
31 декабря 2006 г.		в	целях исключения	влияния

возможного резкого колебания мировых цен на экспортируемую российскую нефть на доходы бюджета и доходы нефтяных компаний были установлены особый порядок формирования налоговой базы, а также особая ставка налога на добычу этого полезного ископаемого. В этот период налоговая база при добыче нефти определялась как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговая	ставка	при	добыче	нефти с
1 января 2002 г.	до	конца	2004 г.	составляла

347 руб/т, а с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2006 г.

— 419 руб/т. При этом данная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых Цен на нефть (Кц).

Поправками, внесенными в 2006 г. в НК РФ, указанные ставка налога, налоговая база и ценовой коэффициент с 2007 г. установлены на постоянной основе. С этого же года в целях преодоления снижения темпов добычи нефти на выработанных месторождениях установленная налоговая ставка в размере 419 руб/т дополнительно умножается на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Kв).

Таким образом, с 2007 г. налоговая ставка по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной равна: 419 руб. х Кц х Kв.

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле с округлением до четвертого знака:

Kц = (Ц – 15) х Р : 261,

где Ц — средний за налоговый период уровень цен на нефть, долл. за баррель; 15 — базовая цена 1 барреля нефти, долл.; Р — среднее за налоговый период значение курса доллара США к российскому рублю; 261 — расчетная величина, полученная умножением фиксированного курса доллара США, равного 29 руб., на 15.

Среднее за налоговый период значение курса доллара США к российскому рублю определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара к рублю, устанавливаемого Банком России, за все дни в соответствующем налоговом периоде.

Средний за налоговый период уровень цен на нефть определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде. При этом средние за истекший месяц котировки указанного сорта нефти должны ежемесячно, в срок не позднее 15-го числа следующего месяца, доводиться через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством РФ. Если же указанная информация в официальных источниках отсутствует, то уровень цен на нефть определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретных участков недр, определяется налогоплательщиком также самостоятельно и с округлением до четвертого знака. При этом порядок расчета данного коэффициента зависит от степени выработанности конкретного участка недр.

Если степень выработанности запасов больше или равна 0,8 и при этом меньше или равна 1, то коэффициент Кв рассчитывается по формуле

Кв = (3,8 - 3,5) х N: V,

где N—сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествовавшему году налогового периода; V— начальные извлекаемые запасы нефти с учетом их прироста и списания (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче).

Если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, то коэффициент Kв, принимается равным 0,3. Во всех остальных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.

При этом степень выработанности запасов конкретного участка недр должна рассчитываться налогоплательщиком самостоятельно. Расчет ведется на основе данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых. Степень выработанности запасов представляет собой частное от деления двух сумм. Первая сумма — это накопленная добыча нефти на конкретном участке недр, включая потери при добыче (N). Вторая сумма — начальные извлекаемые запасы нефти (V).

269

Контрольные вопросы

1.В каких целях установлен налог на добычу полезных ископаемых?

2.Какие налоги заменил налог на добычу полезных ископаемых?

3.Кто является плательщиком налога? Каковы особенности постановки плательщиков на налоговый

учет?

4.Что является объектом обложения налогом?

5.Каковы особенности формирования налоговой базы по налогу?

6.Какие способы оценки стоимости добытых полезных ископаемых используют в России?

7.Какие налоговые ставки установлены по данному налогу?

8.Каковы порядок и сроки уплаты налога?

9.В чем состоят особенности налоговой базы и ставки налога на добычу нефти? В каких целях введены эти особенности?

270