Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L

При этом не подлежит льготированию имущество, используемое для производства или реализации подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также брокерских и иных посреднических услуг.

Не является объектом налогообложения также имущество учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, используемое этими учреждениями для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурноспортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Освобождены от налогообложения организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, в части имущества, используемого для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

Объекты, признанные в установленном порядке памятниками истории и культуры федерального значения, также освобождены от уплаты налога.

Указанная льгота распространяется также на ядерные установки, используемые для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов.

Освобождены от уплаты налога ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания.

Не облагаются налогом также железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередач, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не взимается налог и с космических объектов.

Вполном размере освобождено от налогообложения имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций, а также имущество государственных научных центров.

Втечение пяти лет с момента постановки на учет освобождается от налогообложения имущество в той его части, которая учитывается на балансе организации — резидента особой экономической зоны. Подобная льгота предоставляется только в отношении оборудования, которое создано или приобретено с целью ведения деятельности на территории особой экономической зоны. При этом данное оборудование должно быть расположено, а

также использоваться на территории именно этой особой экономической зоны.

Освобождены от налогообложения организации в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

31.6. Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик обязан исчислить и внести в бюджет сумму авансового платежа по налогу в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. При этом сумма авансового платежа по налогу в части объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Одновременно с этим законодательным (представительным) органам субъектов РФ при установлении налога предоставлено право разрешать отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, т.е. календарного года, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных и внесенных в бюджет в течение года.

Подлежащая уплате в бюджет сумма налога исчисляется отдельно в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Также отдельно исчисляется сумма налога в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации.

Порядок и конкретные сроки уплаты авансовых платежей по Налогу и окончательной суммы налога по итогам налогового периода устанавливаются законами субъектов РФ. Если законом субъекта РФ не предусмотрено иное, то в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу. По истечении налогового периода налогоплательщики должны уплатить окончательную сумму налога.

301

Налог и авансовые платежи по налогу в части имущества, находящегося на балансе российской организации, подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах. В части объектов недвижимого имущества иностранной организации налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Если в состав организации-налогоплательщика входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, то указанная организация уплачивает налог или авансовые платежи по налогу в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в части имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из них. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (или 1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый или отчетный период в отношении каждого обособленного подразделения.

Определенные особенности исчисления и уплаты налога установлены НК РФ в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения. В том случае, если организация учитывает на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне ее местонахождения или местонахождения ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, она должна уплачивать налог, а также авансовые платежи по налогу в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества. Сумма налога при этом определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (или 1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый или отчетный период.

Для резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области установлен несколько иной порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций. Однако этот порядок распространяется не на любое имущество, а только на то, которое создано или приобретено при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 № 16-ФЗ «Об особой экономической зоне в Калининградской области и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской федерации».

Сумма налога на это имущество исчисляется отдельно от всего другого имущества. В течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, данное имущество облагается по налоговой ставке в размере 0%. В период с 7-го по 12-й год при расчете налога на это имущество организаций применяется льготная ставка налога. Она составляет величину, установленную законом Калининградской области для всех расположенных на ее территории организаций, но уменьшенную на 50%.

По истечении каждого отчетного и налогового периодов плательщики налога на имущество организаций обязаны представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. Определенные особенности представления налоговых деклараций и расчетов по авансовым платежам имеются в части имущества, находящегося в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ. По указанному имуществу налоговые расчеты и налоговая декларация представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации, а в части иностранных организаций — по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного

представительства.	С	1 января 2008 г.
налогоплательщики,	отнесенные	к	категории
крупнейших, должны	представлять		налоговые

декларации и соответствующие расчеты в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налогоплательщики должны представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее чем через 30 календарных дней с момента окончания соответствующего отчетного периода. По итогам налогового периода налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, бедующего за истекшим налоговым периодом.

В том случае, если российская организация фактически уплатила налог на имущество за пределами территории РФ в части принадлежащего ей имущества, расположенного на территории другого государства, то указанная сумма налога должна быть зачтена этой организации при уплате налога по данному имуществу в Российской Федерации. При этом сумма данного зачета не может превышать сумму налога, подлежащего уплате по данному имуществу в Российской Федерации. Для проведения указанного зачета налогоплательщик должен представить в налоговый орган документ об уплате налога на имущество за пределами российской территории, подтвержденный налоговым органом иностранного государства.

302

Контрольные вопросы

1.Какие принципиальные изменения внесены в налогообложение имущества организаций после принятия соответствующей главы НК РФ?

2.Кто является плательщиком налога на имущество организаций?

3.Что является объектом налогообложения?

4.Какое имущество организации не является объектом обложения налогом?

5.Каков порядок расчета налоговой базы по налогу?

6.Какова предельная ставка налога на имущество предприятий? Кто устанавливает конкретную ставку налога?

7.Какие существуют льготы по налогу и кто их устанавливает?

8.Каков порядок исчисления и уплаты налога?

9.В какие сроки уплачивается налог на имущество организаций?

303

ГЛАВА 32. НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

32.1. Необходимость введения налога и принцип его построения

Федеральный налог на игорный бизнес введен в

качестве	самостоятельного налога в	августе
1998 г.	в соответствии с Федеральным	законом

от 31.07.1998 № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» (далее — Закон о налоге на игорный бизнес). До этого момента соответствующие налогоплательщики в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» платили налог на доходы от игорного бизнеса, ставка которого достигала 90% суммы дохода.

Необходимость принятия самостоятельного закона была вызвана в первую очередь тем, что в указанной сфере деятельности весьма сложно контролировать правильность ведения бухгалтерского учета и формирования налоговой базы в форме валового дохода. Несмотря на масштабные денежные обороты и достаточно высокий уровень доходности предприятий, осуществляющих игорный бизнес, поступления налогов в этой сфере были крайне низкими. В связи с этим со всей определенностью встал вопрос о необходимости коренного пересмотра подхода к налогообложению в этой отрасли.

С 1 января 2004 г. действие Закона о налоге на игорный бизнес прекращено в связи с вступлением в силу новой главы НК РФ «Налог на игорный бизнес». Принципиальное отличие этой главы от ранее действовавшего закона состоит в изменении прав законодательных органов субъектов РФ в части установления конкретных ставок налога по каждому объекту налогообложения. Конституционный Суд РФ еще в 2002 г. признал, что не должны применяться статьи закона, позволяющие субъектам РФ увеличивать ставки налога, установленные в законе. В связи с этим в соответствующей главе НК РФ налоговые ставки по каждому объекту налогообложения построены в виде «вилки», имеющей как минимальное, так и максимальное значение. В пределах этой «вилки» законодательным органам субъектов РФ предоставлено право утверждать конкретные ставки налога.

Налог на игорный бизнес построен на принципиально иной, нежели другие налоги, основе. Суть нового подхода состоит в том, что этот налог базируется на принципе вмененного дохода,

когда государство, смиряясь с невозможностью полного учета всех доходов, отказывается от него и устанавливает налог исходя из расчета возможного дохода различных видов игровых учреждений, принуждая налогоплательщика платить налог исходя из этого условно определенного дохода. Естественно, что доход в

этом случае не может быть налоговой базой, и объектом обложения этим налогом выступают принципиально иные показатели, не связанные напрямую с финансово-хозяйственной деятельностью.

32.2. Плательщики налога, объект обложения и налоговая база

Плательщиками налоги на игорный бизнес

являются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса.

Рассмотрим, что же является по указанному налогу объектом обложения, который опять же в силу специфики данного вида налогообложения совпадает с налоговой базой.

Всоответствии с действующим федеральным законодательством налогом на игорный бизнес облагаются следующие виды объектов игорного бизнеса: игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, а также кассы букмекерских контор.

Для полного учета объектов налогообложения законодательство установило обязательную регистрацию каждого объекта налогообложения в государственных налоговых органах по месту их установки не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта. В этих целях налогоплательщик подает в налоговый орган соответствующее заявление. После его регистрации налоговый орган обязан выдать свидетельство о регистрации объектов налогообложения. Формы заявления и свидетельства утверждаются Минфином России.

Вслучае если налогоплательщик не состоит на учете в налоговых органах на территории того субъекта РФ, где устанавливаются объекты налогообложения, НК РФ обязывает его встать на учет в налоговых органах по месту установки таких объектов в срок не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта.

Если в игорном заведении изменяется количество объектов налогообложения какого-либо вида объектов игорного бизнеса, то на налогоплательщика возложена законом обязанность зарегистрировать данный факт в налоговом органе не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия этого объекта с получением свидетельства о регистрации или внесением изменения в ранее выданное свидетельство. Объект налогообложения при этом будет считаться зарегистрированным уже с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о его регистрации. Таким же образом, т.е. с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления

304

о регистрации изменения количества объектов налогообложения, эти объекты считаются выбывшими.

Налоговые органы обязаны в течение пяти дней

сдаты получения соответствующего заявления от налогоплательщика о регистрации объектов налогообложения или об изменении количества объектов налогообложения выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.

Вслучае нарушения налогоплательщиком требований НК РФ о порядке и сроках регистрации объектов налогообложения до 2007 г.

снего мог быть взыскан штраф в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Если в ходе проверки налоговым органом выявлялось наличие на территории игорного заведения незарегистрированных объектов налогообложения или несоблюдение налогоплательщиком установленного порядка уплаты налога более одного раза, то это до 2007 г. влекло взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения Внесенными в НК РФ поправками эти положения отменены с 2007 г., и на нарушителей налогового законодательства в части налога на игорный бизнес распространены общие для всех налогоплательщиков нормы, установленные частью первой НК РФ.

32.3. Ставки налога

Учитывая, что налог на игорный бизнес является не федеральным, а региональным, ставки налога на каждый объект налогообложения установлены федеральным законодательством в виде предельных минимальных и максимальных величин.

Конкретные размеры налоговых ставок устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах:

∙ за один игровой стол — от 25 тыс. до 125 тыс. руб.;

∙за один игровой автомат — от 1,5 тыс. до 7,5 тыс. руб.;

∙за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы — от 25 тыс. до

125 тыс. руб.

Если субъектом РФ конкретные размеры ставок налога не установлены, то для его исчисления и уплаты применяются минимальные размеры ставок налога, установленные федеральным законодательством:

∙за один игровой стол — 25 тыс. руб.;

∙за один игровой автомат — 1,5 тыс. руб.;

∙за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы — 25 тыс. руб.

В том случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

32.4. Порядок исчисления и уплаты налога

Суммы налога, подлежащие внесению в бюджет, определяются плательщиком налога самостоятельно исходя из количества зарегистрированных объектов налогообложения и соответствующих ставок налога.

Сумма налога вносится в бюджет ежемесячно, поскольку налоговым периодом по данному налогу является календарный месяц. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения налоговую декларацию с учетом изменения количества или видов объектов налогообложения. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, должны представлять налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации, налогоплательщик обязан внести в бюджет сумму причитающегося налога за соответствующий налоговый период.

Нередко игорные заведения, кроме основной деятельности, осуществляют иную предпринимательскую деятельность, не относящуюся к игорному бизнесу. В этом случае российское налоговое законодательство обязывает игорное заведение вести раздельный учет доходов от этих видов деятельности и уплачивать по ним налоги в соответствии с российским налоговым законодательством.

Как быть с расчетом налога, если в течение года в игорном заведении устанавливаются новые игровые столы, игровые автоматы, кассы букмекерских контор или тотализаторов либо происходит их выбытие? При установке новых объектов налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога должна исчисляться как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленные новые объекты налогообложения) и ставки налога, действующей по этим объектам налогообложения.

При установке новых объектов налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этим объектам за данный налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и 1/2 ставки налога, действующей по этим объектам налогообложения.

При выбытии объектов налогообложения до 15-

305

го числа текущего налогового периода сумма налога по этим объектам за данный налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и 1/2 ставки налога, действующей по этим объектам налогообложения.

При выбытии объектов налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма

налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывшие объекты налогообложения) и ставки налога, действующей по этим объектам налогообложения.

Суммы налога на игорный бизнес подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ.

306

Контрольные вопросы

1.Чем вызвана необходимость введения в Российской Федерации налога на игорный бизнес?

2.В чем состоит принципиальная особенность налога на игорный бизнес?

3.Что является объектом обложения налогом на игорный бизнес?

4.Кто является плательщиком налога на игорный бизнес?

5.Каковы принципиальные особенности установления ставок налога на игорный бизнес?

6.Каков порядок исчисления и уплаты налога в бюджет?

7.Каковы сроки уплаты налога?

307

ГЛАВА 33. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

33.1. Плательщики налога

Региональный транспортный налог введен в

действие с 1 января 2003 г. взамен действовавших до того времени двух налогов: налога с владельцев транспортных средств, установленного Федеральным законом от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации», и налога на водно-воздушные транспортные средства, регулируемого Федеральным законом от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Указанный налог установлен гл. 28 НК РФ и, как и все региональные налоги, вводится в действие законами субъектов РФ исходя из положений НК РФ. Налог является обязательным, поскольку субъекты РФ не имеют права не вводить его на соответствующей территории. При этом НК РФ предоставил законодательным (представительным) органам власти субъектов РФ право определять следующие характеристики данного налога: ставку налога (в границах, установленных НК РФ), порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. Кроме того, при установлении налога в законах субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и соответствующие основания для их применения налогоплательщиками. Таким образом, НК РФ предоставил субъектам РФ достаточно существенные полномочия по установлению и введению транспортного налога.

Плательщиками транспортного налога являются физические лица и организации, на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства, признанные объектом налогообложения.

При этом имеется определенная особенность установления налогоплательщика по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц и переданным ими на основе доверенности на право владения и распоряжения другим лицам до момента официального опубликования закона о транспортном налоге. В данном случае налогоплательщиком выступает лицо, указанное в данной доверенности. При этом физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, обязаны уведомить налоговый орган по месту жительства о передаче их на основе доверенности другим лицам.

33.2. Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения согласно НК РФ являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные

суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном российским законодательством порядке.

Вместе с тем НК РФ установлен достаточно широкий перечень транспортных средств, которые не относятся к объектам налогообложения.

В частности, не облагаются налогом весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с. Полученные или приобретенные через органы социальной защиты населения автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с, или 73,55 кВт, а также автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, также не подлежат обложению транспортным налогом.

Не являются объектом налогообложения промысловые морские и речные суда, а также пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления у организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских или грузовых перевозок.

Тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины (молоковозы, машины для перевозки птицы, скота, автомобили ветеринарной помощи, технического обслуживания и др.) освобождаются от обложения налогом, если они зарегистрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используются при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции. К этой же категории относятся самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы, а также суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, также не подлежат налогообложению, поскольку не являются объектом обложения.

Не могут облагаться налогом также транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона или кражи документом, выдаваемым уполномоченным на то органом.

Налоговая база по налогу установлена в зависимости от категории объекта налогообложения. В частности, по транспортным средствам, имеющим двигатели, налоговой базой является мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах, а по воздушным

308

транспортным средствам, для которых определяется тяга реактивного двигателя, — паспортная статическая тяга реактивных двигателей на взлетном режиме в земных условиях

вкилограммах силы.

Вотношении водных несамоходных, т.е.

буксируемых, транспортных средств, по которым установлена валовая вместимость, указанная вместимость в регистровых тоннах и является налоговой базой. При этом важно подчеркнуть, что налоговая база должна определяться отдельно по каждому транспортному средству.

Таблица 33.1. Ставки по транспортному налогу
Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка, руб.
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	5
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	7
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	10
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	15
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	30
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно	2
свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно	4
свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)	10
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно	10
свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)	20
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	5
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	8
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	10
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	13
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	17
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на	5
пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно	5
свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)	10
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью
двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	10
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	20
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой
лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	20
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	40
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	25
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	50
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая	20
вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой	25
лошадиной силы)
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги)	20
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с	200
единицы транспортного средства)

309

По всем другим водным и воздушным транспортным средствам налоговая база установлена как единица транспортного средства. При этом НК РФ установлена единая для всех транспортных средств налоговая база независимо от марки и страны их изготовления.

Налоговым периодом по транспортному налогу установлен календарный год, который для налогоплательщиков — физических лиц совпадает с отчетным периодом. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаны первый, второй и третий кварталы. При установлении транспортного налога законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

33.3. Налоговые ставки

Налоговые ставки по транспортному налогу, как уже отмечалось, устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от установленной налоговой базы и на основе установленных НК РФ средних ставок налогообложения (табл. 33.1).

Установленная существенная дифференциация средних налоговых ставок в зависимости от мощности двигателя транспортного средства направлена на усиление социальной справедливости при взимании этого налога, при этом максимальные ставки установлены по более мощным, а значит, и более дорогостоящим автотранспортным средствам.

Сравнительно высокие средние налоговые ставки предусмотрены по таким транспортным средствам, как самолеты, катера, яхты, гидроциклы и другие подобные водные и воздушные транспортные средства, поскольку владельцами такого имущества являются физические лица и организации с достаточно большими финансовыми возможностями.

Право установления конкретных налоговых ставок предоставлено законодательным (представительным) органам субъектов РФ, которые могут увеличивать или уменьшать указанные средние налоговые ставки, но не более чем в пять раз. При этом федеральное законодательство не исключает права субъектов РФ по установлению дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования.

Приостановлении законодательными (представительными) органами субъектов РФ конкретных ставок многие из них были существенно скорректированы. При этом для большинства автомобилей отечественного производства предусмотрены, как правило, минимальные ставки.

33.4. Порядок исчисления и уплаты налога

Порядок исчисления налога установлен в

зависимости от категории налогоплательщиков. В

частности, налогоплательщики, являющиеся организациями, обязаны самостоятельно исчислять сумму налога. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками — физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основе сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на российской территории. В связи с этим налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, должны уплачивать налог на основании налогового уведомления, полученного от налогового органа.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком-организацией, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода. Суммы авансовых платежей исчисляются по истечении каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. При этом НК РФ предоставляется представительным (законодательным) органам власти субъектов РФ право не предусматривать в законе для отдельных категорий налогоплательщиков исчисление и уплату авансовых платежей по налогу в течение налогового периода.

В том случае, если регистрация транспортного средства или снятие его с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и т.д.) была осуществлена в течение налогового периода, исчисление суммы налога производится с учетом соответствующего коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с

310