Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L

Контрольные вопросы

1.Кто является плательщиком пошлины?

2.Какие операции подлежат обложению государственной пошлиной?

3.Какие виды ставок установлены при уплате пошлины?

4.Кто устанавливает льготы по уплате государственной пошлины?

5.Каков порядок внесения государственной пошлины в доход бюджета?

281

ГЛАВА 29. СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ВОДНЫМИ БИОЛОГИЧЕСКИМИ РЕСУРСАМИ

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами введены в качестве федерального сбора с 2004 г. принятием гл. 251 НК РФ. Несмотря на данное этому виду платежа название «сбор», он по существу является налогом, поскольку не подпадает под приведенное в НК РФ определение сбора.

Цель этого сбора — повысить бюджетообразующее значение налогов, связанных с использованием природных ресурсов, а также добиться оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной функциями налогов.

До принятия данной главы НК РФ вопросы взимания платы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами регулировались законодательством о животном мире, об исключительной экономической зоне и континентальном шельфе РФ и носили рамочный характер. Введением гл. 251 указанный платеж приведен в полное соответствие с частью первой НК РФ, поскольку в ней определены все необходимые элементы налога. Указанная глава НК РФ устанавливает сборы за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании решений или лицензий в соответствии с российским законодательством.

29.1. Плательщики сбора и объекты обложения

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензии или разрешения на пользование объектами животного мира на российской территории.

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов являются организации и физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели), получающие в установленном порядке лицензии или разрешения на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага

Шпицберген.

Соответственно объектами обложения считаются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов в соответствии с предусмотренным в НК РФ перечнем, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основе лицензий или разрешений на пользование объектами животного мира, выдаваемых в соответствии с российским законодательством.

Одновременно с этим НК РФ установлены определенные изъятия в части исключения объектов животного мира и водных биологических ресурсов

из объектов обложения данным сбором.

В частности, не являются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока (по перечню, утверждаемому Правительством РФ). Данное положение относится и к лицам, не относящимся к коренным малочисленным народам, но при соблюдении двух условий. Они должны, вопервых, постоянно проживать в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности коренных малочисленных народов. Во-вторых, охота и рыболовство должны являться для них основой существования. Такая преференция распространяется только на количество объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. При этом установлено, что лимиты использования объектов животного мира, а также лимиты и квоты объектов водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд должны устанавливаться органами исполнительной власти субъектов РФ по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

29.2. Ставки сбора

Ставки сбора за каждый объект животного мира установлены НК РФ и являются едиными на всей территории РФ (табл. 29.1). При этом ставки сборов за пользование объектами животного мира, являющимися объектами охоты, установлены исходя из потребности финансовых средств на охрану и воспроизводство охотничьих животных.

282

Таблица 29.1. Ставки сбора за каждый объект животного мира

Наименование объекта животного мира

Ставка сбора за одно животное, руб.

Овцебык, гибрид зубра с бизоном или домашним

15 000

скотом

Медведь (за исключением камчатских популяций и

3000

медведя белогрудого)

Медведь бурый (камчатские популяции), медведь

6000

белогрудый

Благородный олень, лось

1500

Пятнистый олень, лань, снежный баран, сибирский

600

горный козел, серна, тур, муфлон

Косуля, кабан, кабарга, рысь, росомаха

450

Дикий северный олень, сайгак

300

Соболь, выдра

120

Барсук, куница, сурок, бобр

60

Харза

100

Енот-полоскун

30

Степной кот, камышовый кот

100

Европейская норка

30

Глухарь, глухарь каменный

100

Улар кавказский Саджа

30

Фазан, тетерев, водяной пастушок, малый погоныш,

20

погоныш-крошка, погоныш, большой погоныш,

камышница

При этом указанные ставки применяются в

каждый объект водных биологических ресурсов, в

уменьшенном в два раза размере в случае изъятия

том числе морских млекопитающих. В связи с

молодняка (в возрасте до одного года) диких

многообразием видов

добываемых

водных

копытных животных.

биологических ресурсов количество таких ставок

Одновременно

с

этим

предусмотрено

приближается к сотне. При этом они

применение ставки сбора за каждый объект

дифференцированы по пяти водным бассейнам. В

животного мира в размере 0 руб. в отдельных

качестве

примера

в

табл. 29.2 приведены

предусмотренных

НК РФ

случаях.

Указанная

отдельные виды ставок.

ставка применяется, когда пользование такими

Отдельно установлены ставки сбора за

объектами животного мира осуществляется в целях

пользование

объектами

водных

биологических

охраны здоровья населения, устранения угрозы для

ресурсов — морскими млекопитающими. Размеры

жизни человека, предохранения от заболеваний

этих ставок колеблются от 150 руб. до 30 тыс. руб.

сельскохозяйственных

и

домашних

животных.

за одно млекопитающее. В частности, ставка сбора

Ставка в размере 0 руб. применяется также в

за одну касатку и других китообразных (за

случае пользования такими объектами в целях

исключением

белухи)

достигает

30 тыс. руб., за

регулирования

видового

состава

объектов

белуху—3000 руб., а

за каспийского

тюленя,

животного

мира,

предотвращения

нанесения

байкальского тюленя и тюленя обыкновенного —

ущерба экономике, животному миру и среде его

150 руб.

обитания, а также в целях воспроизводства

Вместе

с

тем

в

ряде случаев

НК РФ

объектов животного мира, осуществляемого в

предусмотрено применение налоговой ставки в

соответствии

с

разрешением

уполномоченного

размере 0 руб. Данная ставка действует в случае

органа исполнительной власти.

пользования

объектами

водных

биологических

Указанная ставка применяется и в случае

ресурсов в целях охраны здоровья населения,

пользования такими объектами в целях изучения

устранения угрозы для жизни человека,

запасов и промышленной экспертизы, а также в

предохранения

от

заболеваний

научных целях в соответствии с российским

сельскохозяйственных и домашних животных. Она

законодательством.

применяется, кроме того, при пользовании

Конкретные

ставки

сбора

установлены и за

объектами в целях регулирования видового состава

283

объектов водных биологических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов водных

биологических ресурсов. Такая же ставка применяется при пользовании этими объектами в случае изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях.

Таблица 29.2. Ставки сбора по отдельным видам водных биологических ресурсов

Наименование объекта водных биологических ресурсов	Ставка сбора, за 1 т, руб.
Дальневосточный бассейн
Треска	3000
Палтус	3500
Камбала	200
Навага	200
Краб камчатский	100 000
Сайра	200
Северный бассейн
Треска	5000
Сельдь	400
Камбала	300
Палтус	7000
Краб камчатский	100 000
Балтийский бассейн
Салака	20
Шпрот	20
Треска	3000
Камбала	400
Каспийский бассейн
Килька каспийская	20
Сельдь	20
Судак	1000
Осетровые	5500
Азово-Черноморский бассейн
Судак	1000
Кефаль	1000
Лещ	150
Шпрот	20
Осетровые	5500
Внутренние водные объекты (реки, водохранилища, озера)
Осетровые	5500
Семга, чавыча, кета осенняя амурская, кижуч, нельма, таймень, нерка,	5000
балтийский лосось
Байкальский белый хариус, угорь, чир, муксун	2100
Судак	1000

Пониженная на 85% ставка сбора применяется для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в утвержденный Правительством РФ перечень. Такая же ставка сбора применяется для рыболовецких артелей и колхозов. Закон при этом дает четкое определение градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, а также рыбохозяйственных организаций.

Градо- и поселкообразующими российскими

рыбохозяйственными организациями считаются организации, которые удовлетворяют следующим критериям:

∙осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования;

∙зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с российским законодательством;

284

∙в общем доходе от реализации товаров, работ или услуг доля дохода от реализации добытых или выловленных ими водных биологических ресурсов, а также произведенной из продукции составляет не менее 70% за календарный год, предшествующий году выдачи разрешения на добычу водных биологических ресурсов;

∙численность работников с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности

населения соответствующего населенного пункта.

Рыбохозяйственными организациями российское налоговое законодательство признает организации, осуществляющие рыболовство или производство рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов и реализующие эти уловы и продукцию. При этом в общем доходе от реализации товаров, работ или услуг таких организаций доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов или произведенной из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов должна составлять не менее 70%.

29.3. Порядок исчисления и уплаты сборов в бюджет

Сумма сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого вида объекта животного мира и каждого вида объекта водных биологических ресурсов как произведение соответствующего количества объектов животного мира и объекта водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта. Налогоплательщики обязаны сумму сбора за пользование объектами животного мира уплачивать при получении лицензии или разрешения на пользование объектами животного мира.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде

разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса составляет 10% исчисленной суммы сбора и уплачивается при получении лицензии или разрешения на пользование объектами водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии или разрешения на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Уплата сборов за пользование объектами животного мира производится по месту нахождения органа, выдавшего лицензию или разрешение на пользование объектами животного мира. За

пользование объектами водных биологических ресурсов уплата сбора производится в несколько ином порядке. Плательщики — физические лица, за исключением индивидуальных предпринимателей, уплачивают сбор по местонахождению органа, выдавшего лицензию или разрешение. Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели платят сбор по месту своего учета.

Органы, выдающие лицензию или разрешение на пользование объектами животного мира или на пользование объектами водных биологических ресурсов, обязаны не позднее 5-го числа каждого месяца представлять в налоговые органы, следующие сведения:

1)о выданных лицензиях или разрешениях;

2)сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии или Разрешению;

3)сроках уплаты сбора по утвержденной форме.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами животного мира, обязаны не позднее 10 дней с даты получения лицензии или разрешения на пользование объектами животного мира представить в налоговые органы по месту нахождения органа, выдавшего указанные разрешение или лицензию, сведения о полученных лицензиях или разрешениях, подлежащих уплате суммах сбора и суммах фактически уплаченных сборов. По истечении срока действия лицензии или разрешения им предоставлено право обратиться в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего указанные разрешение или лицензию, за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям или разрешениям.

Зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям или разрешениям осуществляется в общем порядке, установленном по всем налогам и сборам, при условии представления необходимых документов по установленному перечню.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами водных биологических ресурсов, обязаны не позднее 10 дней с даты получения лицензии или разрешения на пользование объектами водных биологических ресурсов представить в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных лицензиях или разрешениях на пользование объектами водных биологических ресурсов, а также суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов.

Суммы сбора за пользование объектами животного мира в полном объеме поступают в доходы бюджетов субъектов РФ.

285

Контрольные вопросы

1.Чем вызвана необходимость принятия данного сбора?

2.Кто является плательщиком сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов?

3.Что является объектом налогообложения сбором?

4.Каковы ставки сбора за каждый объект животного мира и за каждый объект водных биологических ресурсов? Кем они устанавливаются? К какой налоговой базе применяются?

5.В каком порядке и в какие сроки уплачиваются в бюджет суммы сборов?

286

ГЛАВА 30. ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА

30.1. Экономическое содержание таможенной пошлины

Таможенная пошлина — один из видов косвенного налогообложения. Она играет существенную роль, как в формировании доходов государства, так и в регулировании внешнеэкономической деятельности.

В период существования СССР таможенная пошлина определялась согласно Таможенному тарифу. Первый советский Таможенный тариф был издан в 1922 г. (до этого продолжал действовать с небольшими изменениями Таможенный устав 1910 г.). Данный тариф был близок к тарифу царской России. Второй тариф, принятый в 1924 г., (с последующий редакцией в 1927 г.), был направлен на реализацию мер новой экономической политики по стимулированию экономического развития народного хозяйства. Тариф создавал благоприятные условия для стимулирования производства промышленной продукции, развития сельского хозяйства. Начиная с 1929 г. в результате реформ по государственному регулированию внешнеэкономической деятельности и введению монополии государства на внешнеэкономическую деятельность таможенный тариф утратил фактически свою роль регулятора внешнеэкономической деятельности.

Одной из сфер структурных преобразований, проводившихся в России в 1990-х гг., явилась внешнеэкономическая политика. Переход на рельсы рыночных отношений потребовал иного тарифного регулирования, чем и было обусловлено принятие Закона РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее — Закон о таможенном тарифе).

В настоящее время таможенная пошлина не только выполняет функцию регулятора внешнеэкономической деятельности, но и играет важную роль в формировании доходной части бюджета. Ее удельный вес в доходах консолидированного бюджета в последние годы составляет свыше 20%. В доходах же федерального бюджета, в который она полностью зачисляется, поступления таможенной пошлины по отчету за 2007 г. превысили 33% налоговых доходов (включая таможенную пошлину). Особенно резко повысилась фискальная роль таможенной пошлины начиная с 2005 г. в связи с резким повышением мировых цен на энергоносители, экспорт которых преобладает в общем объеме российских поставок за рубеж. Если по отчету за 2004 г. таможенная пошлина занимала в доходах консолидированного бюджета России четвертое место, уступая по объему поступлений налогу на добавленную стоимость,

налогу на прибыль и единому социальному налогу, то в 2007 г. она вышла на первое место.

Таможенная пошлина представляет собой обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

Таким образом, таможенная пошлина взимается как при импорте, так и при экспорте товаров и транспортных средств. Таможенная пошлина в настоящее время не входит в налоговую систему России и взимается согласно ТК РФ, Закону о таможенном тарифе, а также ряду нормативных документов. К числу таких документов относятся Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств, утвержденная письмом ФТС России от 16.04.2009 № 15-13/16957, постановления и решения Правительства РФ, с помощью которых регулируются ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин, виды льгот и преференций.

Вопрос о статусе таможенной пошлины возник не сегодня, и законодатель достаточно длительное время не мог определиться с местом таможенной пошлины в системе государственных доходов. Как известно, в принятой и вступившей в действие с 1 января 1999 г. части первой НК РФ (ст. 13) таможенная пошлина была включена в число федеральных налогов. Но до полной отмены Закона об основах налоговой системы данная статья не действовала. Одновременно с этим в утвержденных соответствующими федеральными законами и вступившими в действие первыми редакциями БК РФ и Бюджетной классификации таможенная пошлина также была определена в качестве налогового дохода.

После принятия Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» и внесения соответствующих поправок в НК РФ статус таможенной пошлины был коренным образом изменен — она была выведена из российской налоговой системы.

Думается, что данное решение противоречит принципу единства налоговой системы. Таможенная пошлина непременно должна классифицироваться как налог. Она имеет налоговую природу, поскольку является одним из видов налогов, позволяющих государству активно вмешиваться в экономическую жизнь страны и экономическими способами (таможенно-тарифные меры) регулировать внешнеэкономическую деятельность.

287

Таможенная пошлина является косвенным налогом, включаемым в продажную цену товаров и влияющим на их конкурентоспособность на рынке. Она выступает в качестве основного стоимостного ограничения импортных или экспортных операций в зависимости от целей и ориентиров экономической и торговой политики страны. В любой грамотной классификации налогов она всегда присутствует в качестве классического образца косвенного налогообложения.

К тому же таможенная пошлина обладает всеми основными налоговыми признаками,

сформулированными в НК РФ:

1)уплата таможенной пошлины носит обязательный характер и обеспечивается государственно-властным принуждением, поскольку утверждается законодательно;

2)она не представляет собой плату за оказанные услуги и взыскивается без встречного удовлетворения;

3)поступления от уплаты таможенной пошлины направляются в государственную казну для финансового обеспечения деятельности государства. При этом поступления от ее уплаты не предназначены для финансирования конкретных государственных расходов;

4)правовое регулирование таможеннотарифных отношений носит односторонний характер и исключает предоставление возможности субъектам таможенно-тарифных правоотношений договариваться по вопросам оснований взимания, размера, сроков уплаты и других аспектов налогообложения;

5)таможенная пошлина представляет собой вполне индивидуальный платеж, взыскиваемый с организаций и физических лиц;

6)таможенная пошлина, безусловно, взимается

вформе отчуждения денежных средств, принадлежащих плательщикам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Кроме того, таможенной пошлине присущи, и это следует особо подчеркнуть, все основные элементы налога: субъект налога, объект обложения, единица обложения, налоговая база, налоговая ставка и налоговый оклад.

Таможенную пошлину необходимо классифицировать как налог. Иначе вопросы регулирования этих платежей становятся прерогативой исполнительной власти со всеми вытекающими негативными последствиями. В частности, к настоящему времени Правительством

РФ, ФТС России и ее органами издано более 4 тыс. нормативных документов по регулированию внешнеэкономической деятельности, значительная часть которых посвящена порядку взимания таможенной пошлины. В этих документах немало противоречивых моментов, неточностей, а также

прямых толкований норм законодательства. Все это размывает нормативную базу, усложняет контроль, дает возможность налогоплательщикам на «законных» основаниях минимизировать платежи в бюджет, а нередко вообще не платить.

Противникам включения таможенной пошлины в состав налоговой системы страны хотелось бы задать достаточно простой вопрос и получить на него исчерпывающий ответ. Чем юридически, экономически и логически отличаются друг от друга таможенная пошлина и взимаемые при пересечении границы акцизы на отдельные товары

иналог на добавленную стоимость? Наш ответ — практически ничем. НДС и акцизы также могут выполнять и при необходимости выполняют специфическую для таможенной пошлины функцию регулятора внешнеэкономической деятельности. Достаточно вспомнить длительное время существовавший порядок уплаты НДС при экономической торговле со странами СНГ. А ведь именно этот аргумент — невозможность регулирования внешнеэкономической деятельности

— послужил едва ли не основным для исключения таможенной пошлины из налоговой системы страны. Хотелось бы на данном «аргументе» остановиться подробнее.

По утверждению оппонентов, включение таможенной пошлины в налоговую систему страны не позволит исполнительной власти своевременно

ив полном объеме реагировать на изменение внешнеэкономической конъюнктуры. Это связано с тем, что в условиях утверждения ставок таможенных пошлин НК РФ их изменение возможно только путем принятия соответствующего законодательного акта, на что требуется достаточно длительное время. В условиях же невключения данных пошлин в налоговую систему страны их изменение, так же как и введение, и отмена, могут оформляться решением правительства. При этом необходимо подчеркнуть, что в настоящее время изменение ставок таможенной пошлины производится исполнительными органами в основном не для регулирования внешнеэкономической деятельности, а для решения внутренних проблем российской экономики. Вспомним, в частности, регулярные изменения размеров пошлин на ввозимые в страну подержанные зарубежные автомобили, основная направленность которых состояла в поддержке «неподдерживаемого» отечественного автомобилестроения.

Что же касается действительного регулирования внешнеэкономической деятельности, то это относится в основном к ставкам на экспортируемые энергоносители, в основном, на нефть и нефтепродукты. Но сохранение экспортных таможенных пошлин — это аномалия. Ни в одной цивилизованной стране их нет. Кстати, и в

288

Российской Федерации вывозные таможенные пошлины не применялись в 1997 и 1998 гг.

При этом не следует забывать, что для действительно эффективного регулирования внешнеэкономической деятельности существуют и широко используются в мировой практике два таможенных инструмента. Первый — это специальные таможенные режимы, второй — особые виды таможенных пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные. Указанные инструменты могут использоваться достаточно оперативно, поскольку решения об их применении могут приниматься исполнительными органами государственной власти.

30.2. Виды таможенной пошлины

пошлины применяются, как правило, за провоз грузов, наносящих ущерб окружающей среде, в частности радиоактивных материалов, горючесмазочных материалов и других опасных грузов, в том числе боеприпасов и взрывчатых материалов. Транзитная пошлина — единственный вид пошлины, применяемой в мировой практике и не используемой в Российской Федерации. Это связано с тем, что в соответствии со ст. 20 ТК РФ запрещается перемещение через таможенную границу России отдельных товаров исходя из интересов государственной безопасности, жизни и здоровья населения.

В целях оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров согласно Закону о таможенном тарифе Правительству РФ предоставлено право

ВРоссийской Федерации применяются устанавливать сезонные пошлины. Сезонные

практически все виды таможенной пошлины, имеющиеся в мировой практике. В зависимости от вида внешнеторговой операции устанавливаются ввозные, вывозные и транзитные (провозные) таможенные пошлины; от численного выражения базового показателя — адвалорные, специфические, комбинированные; от периода применения — сезонные; от действующих приоритетов экономической политики — специальные, антидемпинговые, компенсационные.

Импортные (ввозные) таможенные пошлины уплачиваются при ввозе товаров на таможенную территорию и используются для защиты отечественных товаропроизводителей на внутреннем рынке от иностранных конкурентов и обеспечения национальных потребностей в товарах, не производимых отечественными предприятиями или производимых в недостаточном количестве.

Экспортные (вывозные) таможенные пошлины взимаются при вывозе товаров с таможенной территории и используются для решения нескольких задач:

1)для ограничения вывоза за пределы страны товаров, потребность в которых не удовлетворяется внутри страны;

2)регулирования вывоза из страны непереработанных видов сырья и стимулирования переработки сырья на собственной территории;

3)экономически обоснованного распределения ценовой ренты, образующейся у предприятий в связи с значительным превышением мировых цен по сравнению с внутренними ценами.

Транзитные (провозные) таможенные пошлины применяются при перемещении товаров из каких либо стран через таможенную территорию страны

втретьи страны. Целью их введения является полное возмещение стране издержек, связанных с таможенным контролем и обеспечением сохранности товаров при их перемещении по ее таможенной территории в третьи страны. Эти

пошлины применяются в отношении сельскохозяйственных продуктов и других товаров. Они связаны с так называемыми сезонными ценами, под которыми понимаются закупочные и розничные цены на некоторую продукцию сельского хозяйства (овощи, фрукты, картофель), циклически меняющиеся по временам года. Сезонная дифференциация цен осуществляется с учетом различий в издержках производства и соотношения спроса и предложения на такие товары. На ранние сорта картофеля, овощей, фруктов и т.д. устанавливаются повышенные закупочные цены, обеспечивающие возмещение дополнительных затрат сельскохозяйственных производителей, связанных с производством продукции при неблагоприятных климатических условиях и ее длительным хранением. В зависимости от сезона проводится изменение розничных цен с целью улучшения организации розничного товарооборота на протяжении всего года и увеличения емкости рынка. При этом законодательство предусматривает, что срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году. В случае обложения товара сезонной пошлиной не применяются ставки, предусмотренные таможенным тарифом.

Отдельную группу образуют так называемые особые виды пошлин, временно применяемые к ввозимым товарам в целях защиты экономических интересов Российской Федерации. Особыми видами являются специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины.

Специальные таможенные пошлины

применяются в двух основных случаях:

1) в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную российскую территорию в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров;

289

2) в качестве ответной меры на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы России, со стороны других государств. В этом случае специальная пошлина нередко называется реторсионной. Под реторсиями в международном праве понимаются не связанные с использованием вооруженных сил правомерные принудительные меры, применяемые государством в ответ на нанесший ему моральный или материальный ущерб недружественный, но не нарушающий норм международного права акт другого государства. Целью применения реторсионных пошлин является прекращение недружелюбных действий со стороны другого государства и предотвращение их в будущем.

Специальные таможенные пошлины в соответствии с российским законодательством вводятся до завершения расследования, подтверждающего наличие существенного ущерба или угрозы ущерба в результате осуществления импорта товара. При этом срок применения специальных таможенных пошлин не может превышать 200 дней. Для координации работы по подготовке предложений по регулированию внешнеторговых операций в 1997 г. создана правительственная комиссия по защитным мерам во внешней торговле и таможенно-тарифной политике. Специальные защитные меры применяются в отношении какого-либо товара на недискриминационной основе независимо от страны происхождения товара.

Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на российскую таможенную территорию товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент осуществления импортной операции, если ввоз таких товаров наносит или угрожает нанести материальный ущерб российским производителям подобных товаров либо препятствует организации производства подобных товаров в России.

Определяя компенсационную пошлину,

российское таможенное законодательство учло опыт, накопленный международной практикой таможенно-тарифного регулирования, и четко определило существенную характеристику компенсационной пошлины, позволяющую отличать ее от антидемпинговой пошлины. Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров, при производстве и вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести ущерб российским производителям подобных товаров или же препятствует организации или расширению производства подобных товаров в Российской Федерации. Таким образом, компенсационная пошлина представляет собой инструмент борьбы с негативным влиянием на российскую экономику

ввоза иностранных товаров, субсидируемых в стране-экспортере прямо путем использования инвестиционных субсидий или же косвенно путем применения системы дифференцированных налоговых ставок, ускоренной амортизации, кредитования экспортеров на льготных условиях и других методов.

30.3. Плательщики таможенной пошлины, объект обложения, налоговая база

Плательщиком пошлины является участник внешнеэкономической деятельности (контрактодержатель, декларант) или другое лицо.

В соответствии с ТК РФ любое заинтересованное лицо имеет право уплатить таможенные платежи, за исключением отдельных случаев, не предусмотренных Кодексом. В частности, лицом, уплачивающим таможенные пошлины, может быть: представитель владельца товара по доверенности, транспортная компания, т.е. перевозчик, таможенный брокер.

Объектом обложении таможенной пошлиной признаны товары, перемещаемые через таможенную границу России. Налоговой базой являются их стоимостные либо натуральные показатели.

Таким образом, основой для определения размера обложения таможенной пошлиной могут быть таможенная стоимость товаров, натуральные показатели (объем, количество) перемещаемых через таможенную границу товаров или же и то и другое одновременно.

Система определения таможенной стоимости товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике.

Таможенную стоимость заявляет, т.е. декларирует, таможенному органу РФ декларант при перемещении товара через российскую таможенную границу. Таможенная стоимость определяется самим декларантом согласно принятым методам определения таможенной стоимости, контроль же за правильностью определения таможенной стоимости осуществляет таможенный орган, производящий таможенное оформление товара (таможня или таможенный пост).

Российским законодательством установлены следующие шесть методов определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации:

1)по цене сделки с ввозимыми товарами;

2)по цене сделки с идентичными товарами;

3)по цене сделки с однородными товарами;

4)вычитания стоимости;

5)сложения стоимости;

6)резервный метод.

В Законе о таможенном тарифе основным

290