Пример 5

Компанией приобретен объект основных средств, предполагаемая амортизируемая стоимость которого 60 000 руб. Срок полезного использования определен в 6 лет. Тогда знаменатель дроби будет равен: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6=21.

Способ уменьшающегося остатка. При этом способе вначале определяется линейная норма амортизации исходя их срока полезного использования. Затем полученная норма умножается на 2 и применяется не к первоначальной, а к остаточной стоимости.

Начисленная амортизация относится в дебет счетов учета производственных затрат. В американской системе учета нет аналога отечественной проводке Дебет 88 — кредит 02 (начисление износа по непроизводственным основным фондам).

Во-первых, для системы GAAP вообще не характерны дебетовые записи по счетам нераспределенной прибыли. Во-вторых, само понятие “непроизводственные основные средства” в стандартах американского Совета не определено.

В США деятельность компании направлена на получение максимальной прибыли. Исполнительные органы компании не допустят расходования средств, не связанного с достижением поставленной цели. Если руководитель компании считает нужным установить в комнате переговоров стол за 35 000 долл. США и сумеет обосновать полезность этого приобретения для заключения выгодных сделок, то амортизация этого стола будет включаться в затраты компании. Но если собрание акционеров посчитает подобный расход излишним, не приносящим существенной пользы — руководитель будет заменен.

Дебетуется счет накопленной амортизации с кредитом счета “Основные средства” при выбытии объекта. В некоторых случаях (проведение так называемого незапланированного ремонта) возможны иные корреспонденции по счету “Накопленная амортизация” (табл. 5).

Пример 6

Срок полезного использования объекта основных средств первоначальной стоимостью 30 250 руб. определен компанией в 10 лет. Ликвидационной стоимости объект не имеет. Применяется способ линейной амортизации: ежегодно в виде амортизации списывается сумма в 3025 руб.

На конец четвертого года эксплуатации сальдо по счету “Накопленная амортизация” составит: 3025 х 4 = 12 100 (руб.).

На пятом году эксплуатации подрядчиком произведен ремонт объекта, в результате которого его срок эксплуатации увеличился до 14 лет. Затраты на ремонт составили 3750 руб. По завершении ремонта будет сделана запись: Д-т сч. “Накопленный износ” - К-т сч. “Счета подрядчиков к оплате” - 3750 руб. — отражено уменьшение суммы износа.

Сальдо по счету “Накопленная амортизация” станет равно: 12 100 — 3750 = 8350 (руб.).

Таким образом, остаточная стоимость основного средства по окончании ремонта составит: 30 250 — 8350 = 21 900 (руб.).

В дальнейшем рассчитывается новая сумма амортизации, исходя из нового срока эксплуатации и новой остаточной стоимости. Вновь рассчитанная ежегодная сумма амортизации составит: 21 900: (14 — 4) = 2190 (руб.).

 

Таблица 5.

Расчет суммы амортизации по годам эксплуатации

 

Год эксплуатации	Расчет суммы амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1	60000 х 6: 21 = 17143	60 000 — 17 143 = 42857
2	60000 х 5: 21 = 14286	42 857 — 14 286 = 28 571
3	60000 х 4:21 =11429	28 571 — 11 429 = 17142
4	60 000 х 3: 21 = 8571	17 142 — 8571 = 8571
5	60 000 х 2: 21 = 5714	8571 — 5714 = 2857
6	60 000 х 1: 21 = 2857	2857 — 2857 = 0

 

Эта сумма будет ежегодно начисляться обычной проводкой. Произошло увеличение стоимости объекта путем уменьшения накопленной амортизации.

Далее рассмотрим отражение в учете товарно-материальных запасов с учетом особенности оценки запасов согласно GAAP.

Следует заметить, что системы учета товарно-материальных запасов в российской и международной (в том числе американской) практике имеют много общего. Под запасами понимаются следующие группы статей баланса: запасы товаров (в торговых предприятиях); сырье и материалы; готовая продукция; запасы (затраты) в незавершенном производстве.

В себестоимость поступивших в компанию товарно-материальных ценностей включаются необходимые (то есть экономически целесообразные) затраты на транспортировку. Сам факт оплаты услуг по доставке не приводит автоматически к увеличению себестоимости материала (товара). Их следует относить на издержки отчетного периода. Система GААР не дает однозначного ответа на вопрос, какие именно издержки считать необходимыми.