5.1.Учет приобретения производственных запасов

Производственные запасы поступают от поставщиков с сопроводительными документами — счетами-фактурами, сче­тами, товарно-транспортными накладными и др., подтверж­дающими количество поступившего груза, удостоверяющими поставщика и порядок оплаты.

Получение производственных запасов непосредственно у поставщика или у транспортной организации осуществляется материально ответственным лицом, на которого выписывает­ся доверенность.

Регламентированный порядок ведения учета довереннос­тей определен в Инструкции о порядке регистрации выдан­ных, возвращенных и используемых доверенностей на получе­ние ценностей, утвержденной приказом Министерства финан­сов Украины № 99 от 16.05.96 г.

Доверенность на получение производственных запасов выда­ется только лицам, работающим на данном предприятии. Дове­ренность подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером или их заместителями и лицами, уполномоченными на это руководителем. Выдаются доверенности под расписку и фиксируются в специальном журнале регистрации доверенностей. Срок действия доверенностей устанавливается в зависимости от возможностей получения и вывоза материальных ценностей, од­нако он не должен превышать 10 дней.

Лица, которым выдана доверенность, обязаны не позднее следующего дня после каждого случая доставки на предпри­ятие полученных по доверенности ценностей предоставить ра­ботнику, выписывающему доверенности, документ о получе­нии производственных запасов и их оприходовании на склад или материально ответственному лицу.

Службы, которые осуществляли отпуск производственных запасов, сдают доверенности вместе с документами об отпус­ке запасов работникам, на которых возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета.

Полученные производственные запасы согласно выписан­ным сопроводительным документам доставляются на склад предприятия или материально ответственному лицу. В период приема производственных запасов их тщательно проверяют на соответствие количества, ассортимента и качества данным, указанным в сопроводительных документах.

При выявлении несоответствия количества или качества поступивших производственных запасов данным сопроводи­тельных документов получатель обязан составить акт о при­еме производственных запасов (типовая форма № М-7, приложение 5.1.1).

Для проверки производственных запасов и составления акта организуется комиссия, в которую обязательно включа­ются материально ответственное лицо и представитель пос­тавщика; при его неявке акт составляется с участием пред­ставителя незаинтересованной организации.

При выявлении недостачи или порчи производственных за­пасов, поступивших по железной дороге, водным или воздуш­ным транспортом, предприятие требует от администрации до­роги или порта составления коммерческого акта и получает его заверенную копию, которая является основанием для возмеще­ния получателю оплаченной стоимости недопоступивших гру­зов от транспортной организации.

Первичные документы поставщика регистрируются в жур­нале регистрации документов. Каждому первичному докумен­ту присваивается порядковый номер.

При выписке платежных документов указывается сумма налога на добавленную стоимость (НДС), которая в стои­мость материала не входит, а записывается отдельно суммой. Данная сумма определяется как произведение фактической стоимости материалов на процент НДС, устанавливаемый за­конодательством Украины. На основании данных документов выписывается налоговая накладная (приложение 5.1.2).

Контроль за доставкой производственных запасов, осу­ществляемой самовывозом, производится на основе данных о регистрации выданных доверенностей. Использованные дове­ренности, по которым получены и доставлены грузы, пога­шаются на основании приходных документов складов, магазинов и т. д. Выданные, непогашенные доверенности с истекшими сроками действия должны возвращаться на пред­приятие. Пропажа полученных по доверенности, но не до­ставленных на предприятие грузов, влечет расследование в судебно-следственном порядке и предъявление иска о возме­щении ущерба материально ответственному лицу, получивше­му доверенность и груз от поставщика.

На поступившие производственные запасы согласно пер­вичным документам заполняются приходные ордера (типовая форма № М-4, приложение 5.1.3). Приходные ордера выписываются на каждый номенклатурный номер или на партию производ­ственных запасов.

На производственные запасы, поступившие через под­отчетных лиц, составляются приходные ордера, а на счетах, приложенных к авансовому отчету, проставляется отметка за­ведующим складом со ссылкой на номер приходного ордера.

Внутренние перемещения производственных запасов со склада на склад оформляются специальными накладными-требованиями (типовая форма № М-11, приложение 5.1.4).

По мере поступления приходных документов составляется реестр приема-сдачи документов (типовая форма № М-13, приложение 5.1.5), который передается в одном экземпляре в бухгалтерию вмес­те с первичными документами.

На складе кладовщик каждому виду производственных запа­сов присваивает номенклатурный номер, который повторяется во всех первичных документах, отражающих движение этого вида.

Складской учет ведут в карточках складского учета мате­риалов (типовая форма № М-12, приложение 5.1.6), а для учета оборудования для установки — в карточке учета оборудования для уста­новки (типовая форма № М-26). В регистрах складского учета отражаются данные по каждому первичному документу. Первичные документы сдаются в бухгалтерию для дальней­шего учета и хранения, а информация о них остается на скла­дах и в других местах хранения только в регистрах опера­тивного складского учета.

После каждой регистрации данных того или иного пер­вичного документа подсчитывается остаток.

Сверка данных складского и бухгалтерского аналитического учетов осуществляется путем периодической оценки по ценам количественных остатков, по данным складского учета на оп­ределенную дату в сопоставлении полученной общей суммы с суммой остатка по данным из стоимостного аналитического учета, ведущегося в бухгалтерии. Такой метод организации учета называется оперативно-бухгалтерским или сальдовым.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за материальные ценности используется счет 63 "Расчеты с пос­тавщиками и подрядчиками".

Материальные ценности без сопроводительных документов и счетов-фактур называют "неотфактурованными поставками". Поступившие материальные ценности приходуются на склады по существующим ценам или исходя из оценки предыдущих поставок аналогичных ценностей. Неотфактурованные по­ставки учитывают как кредитовое сальдо по счету поставщи­ков, счету 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", принимают меры к розыску поставщика и платежных доку­ментов для погашения возникшей задолженности.

За материальные ценности, не доставленные перевозчиком к месту назначения, предприятие иногда оплачивает поставщику их стоимость. Возникает отвлечение денежных средств на опла­ту активов, именуемых "материальными ценностями в пути". Материальные ценности в пути учитываются по каждому виду материалов и платежному документу отдельно, показываются как дебиторская задолженность по отдельным объектам на счете 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В практике встречаются случаи, когда на предприятия приходят платежные документы, по которым поставщики не отправили грузы, — бестоварные счета-фактуры. Такие опла­ченные суммы следует снимать со статьи "Материальные цен­ности в пути" счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками" и относить в дебет счета 374 "Расчеты по претензиям".

Поступление производственных запасов отражается в бух­галтерском учете по дебету счета 20 "Производственные за­пасы" и кредиту счета 63 "Расчеты с поставщиками и под­рядчиками". Одновременно делается бухгалтерская запись на сумму налога на добавленную стоимость: Дебет счета 641 "Расчеты по налогам". Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".,

На каждый вид материальных ценностей открывается ана­литический счет, в котором объекты учета отражаются по ко­личеству (в принятых единицах измерения) и сумме стоимос­ти (в принятой системе оценки). Аналитические счета груп­пируются по группам производственных запасов, местам хранения, материально ответственным лицам, по субсчетам и счетам бухгалтерского учета. Аналитический учет на счетах используют для контроля сохранности и движения производ­ственных запасов, правильности их оценки, сверки с данными складского учета, подведения результатов инвентаризации.

Учет расчетов с поставщиками производится в журнале-ордере № 6 Принятые на ответственное хранение материалы, от опла­ты которых предприятие отказалось, учитываются на заба­лансовом счете 02 "Активы на ответственном хранении".

Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтер­ского учета поступления производственных запасов приведе­но в таблице 5.1.1.

Таблица 5.1.1

Корреспонденция счетов по учету поступления производственных запасов

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Оприходованы производственные запасы, оплата которых произведена подотчетными лицами	20	372
Приход производственных запасов, поступивших от поставщиков	20	63
Одновременно на сумму НДС	641	63
Претензия к поставщикам за производственные запасы	374	63
Приход производственных запасов, поступивших от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал	20	40,46
Получены производственные запасы безвозмездно	20	719
Приход производственных запасов по цене возможного использования от забракованной продукции	20	24
Возвращение производственных запасов на склад по ценам возможного использования	20	23, 91, 92, 93
Внутренняя передача производ­ственных запасов	20	20
Оприходованы производственные запасы согласно проведенной инвентаризации	20	719
Получены производственные запасы в обмен на неподобные активы	20	742