6.2. Синтетический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет основной и дополнительной оплаты труда и ее использования ведется на счете 66 “Расчеты по оплате труда ”, который имеет два субсчета: 1 «Расчеты по заработной плате»; 2 «Расчеты с депонентами». Счет — пас­сивный, сальдо кредитовое означает задолженность предпри­ятия работникам по начисленной, но не выданной зара­ботной плате; оборот по дебету — сумма, выплаченная наличными или через перечисления, суммы, удержанные в виде налогов в бюджет, по исполнительным листам и т.д.; оборот по кредиту — суммы, начисленные в отчетном месяце в виде заработной платы, премии и прочие начисления. Начисленные суммы заработной платы основным произ­водственным рабочим, занятым непосредственно, производст­вом продукции, отражаются по дебету счета 2 «Производст­во» (когда предприятие не использует счета класса 8) или счета 81 «Затраты на оплату труда» (при использовании счета класса 8) и кредиту счета 66 «Расчеты по оплате труда».

По кредиту счета 66 "Расчеты по оплате труда", субсчет «Расчеты по заработной плате», учитываются начисления зароботной платы, начисления заработной платы за время очередных отпусков, пособия по временной нетрудоспособности, премии из фонда материального поощрения и прочие выплаты.

По дебету счета 66 "Расчеты по оплате труда", субсчет 1 «Расчеты по заработной плате», отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, депонированные суммы, а также суммы удержаний налогов, платежей за товары, приобретенные в кредит, по исполнительным документам и прочие удержания, установленные законодательством Украины. Выдача заработной платы из кассы оформляется бухгалтерской проводкой: Дебет счета 66 "Расчеты по оплате руда". Кредит счета 30 "Касса".

Не выданная в установленный срок ранее начисленная заработная плата (из-за неявки получателей) переносится с де­та счета 66 "Расчеты по оплате труда", субсчет 1 "Расчеты заработной плате", в кредит счета 66, субсчет 2 "Расчеты депонентами".

Учет депонированной суммы заработной платы ведут в бухгалтерии в книге учета депонированной заработной даты, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Для каждого депонента в книге открывается от­ельная строка. Книга ведется в течение года и содержит следующие данные: дату, табельный номер, фамилию, имя, отчество депонента, депонируемую сумму и отметки о выдаче депонированной заработной платы. Выданная сумма депони­рованной заработной платы отражается в бухгалтерском чете записью: Дебет счета 66, субсчет 2 "Расчеты с депонентами", Кредит счета 30 "Касса". Очередные отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно. Чтобы обеспечить равномерное на протяжении года отнесение на себестоимость продукции сумм на оплату отпусков, производится резервирование этих затрат в размере планового процента от фактически начисленной основной заработной платы. При этом резерв создается не только на заработную плату за время отпусков, но и на предстоящие отчисления из нее соцстраху. Заработная плата за отпуска в части, соответствующей выплате премиальных вознаграждений из фонда материального поощрения, не резервируется.

На сумму резерва на оплату предстоящих отпусков дебе­туются счета, на которые отнесена основная заработная плата:

• рабочим - дебет счета 23 "Производство";

• прочему производственному персоналу - дебет счета 91 "Общепроизводственные расходы";

• административному персоналу - дебет счета 92 "Адми­нистративные расходы";

• персоналу, осуществлявшему сбыт продукции, - дебет счета 93 "Расходы на сбыт";

• персоналу объектов социально-культурного назначения — дебет счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности".

• Перечисленные счета кредитуются со счетом 471 "Обеспе­чение выплат отпусков".

В течение отчетного года эти суммы должны быть списа­ны на производственные счета. На суммы отпускных, начис­ленные работникам в текущем отчетном периоде и причита­ющиеся за дни отпуска, формируется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 471 "Обеспечение выплат отпусков". Кредит счета 66 "Расчеты по оплате труда".

Начисленная материальная помощь работникам отражает­ся в бухгалтерском учете записью: Кредит счета 661 "Расче­ты по заработной плате", Дебет счета 949 "Прочие расходы операционной деятельности". Выдача материальной помощи отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 661 "Расче­ты по заработной плате". Кредит счета 30 "Касса".

Учет расчетов с рабочими и служащими по другим опе­рациям, не связанным с оплатой труда (расчеты за товары, проданные в кредит, и др., ведется на счете 377 "Расчеты с прочими дебиторами". По кредиту данного счета отражается задолженность работников по выданным ссудам, а по дебе­ту — погашение этой задолженности.

Удержания с заработной платы подоходного налога отража­ется бухгалтерской записью: Дебет счета 661 "Расчеты по за­работной плате". Кредит счета 641 "Расчеты по налогам".

Удержания из заработной платы сумм на обязательное го­сударственное пенсионное обеспечение отражаются бухгалтер­ской проводкой: Дебет счета 661 "Расчеты по заработной плате". Кредит счета 651 "Расчеты по пенсионному обеспече­нию". Удержания на обязательное социальное страхование на случай безработицы отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 661 "Расчеты по заработной плате". Кредит счета 653 "Расчеты по страхованию т случай безработицы".

Отражение заработной платы на соответствующих счетах производственных затрат осуществляется согласно сводной домости распределения ее по кодам производственных затрат, составляемой бухгалтерией на основании первичных документов по труду и заработной плате. В ведомости указываются назначение затрат, дебет счетов, на которые следует вести начисленные суммы заработной платы, виды заработной платы.

При журнально-ордерной форме учета начисление заработной платы отражается в журналах-ордерах № 10 и 10/1, выплаты заработной платы в журнале-ордере № 1 (приложение 6.2.1), удержания из заработной платы налогов в бюджет, по исполнительным листам в пользу, третьих лиц, зачисление в депонированную своевременно не выплаченной заработной платы — в журнале-ордере № 8.