2.4. Анализ взаимосвязи объема реализации, себестоимости и прибыли

Важным разделом управления себестоимостью продукции является анализ взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли. Маркетинговый анализ должен ответить на вопрос, продавать ли небольшое количество изделий, но по относительно высокой цене, с ориентацией на состоятельного покупателя с индивидуальными запросами или продавать много изделий, ориентированных на массового покупателя, по относительно низкой цене. Второй путь требует решения проблемы снижения расходов и себестоимости продукции; для этого необходим анализ поведения расходов.

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой

Затраты  Объем производства  Прибыль

Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием и контролем. Эта задача решается на основе организации учета затрат по системе директ-костинг, значение которой возрастает в связи с переходом к рыночной экономике.

Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего (о формировании затрат на производство и себестоимости продукции). Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, на учет результатов реализации по видам изделий. Важно отметить, что в зависимости от учетной политики, проводимой предприятием в области производственного учета, степень детализации учета затрат, а следовательно, и анализа различны для разных предприятий. Методика анализа прибыли и себестоимости зависит также от полноты включения затрат в себестоимость, наличия раздельного учета переменных и постоянных затрат.

Теоретической базой оптимизации прибыли и анализа затрат служит классическая система учета прямых затрат директ-костинг, которую называют еще и системой управления себестоимостью.

Система директ-костинг является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния предприятия. Наиболее важные аналитические возможности системы директ-костинг следующие:

• оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции;

• определение цены на новую продукцию;

• расчет вариантов изменения производственной мощности предприятия;

• оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов;

• оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования.

Для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью современной системы директ-костинг является разделение производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменения объема производства.

Углубление анализа в направлении изучения факторов увеличения затрат и структурных сдвигов в номенклатуре реализуемой продукции позволит установить причины снижения прибыли и разработать конкретные управленческие решения по формированию ассортиментного портфеля и повышению эффективности использования экономического потенциала.

Основным фактором повышения эффективности производственного потенциала является рост объема выпуска и реализации от единицы используемых ресурсов.

Влияние прироста объема реализации на прибыль зависит от соотношения переменных и постоянных издержек и измеряется с помощью показателя, который носит название «эффект производственного левериджа» (см. таб. 2.7.).

Таблица 2.7.

Расчет уровня производственного левериджа

№ п.	Показатели	расчет	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	ВСЕГО
1	Количество реализации продукции (тонн)		500	300	700
2	Цена за единицу, руб.		7,2	7,5	6,7
3	Выручка, руб.	=1*2	3 600	2 250	4 690	10 540
4	Полные переменные затраты, руб.		3 168	1 845	4 221	9 234
5	Удельные переменные затраты, руб.	=4/1	6,34	6,15	6,03
6	Постоянные затраты, руб.		242	171	316	729
7	Прибыль до вычета % и налогов, руб.	=3-4-6	190	234	153	577
8	Производственный леверидж	= 6/4	0,08	0,09	0,07	0,08
9	Чувствительность прибыли к изменению объема реализации, руб.	=2-5	0,86	1,35	0,67
10	Точка безубыточности	=6/9	280,09	126,67	471,64
11	Эффект производственного левериджа	=(3-4)/7	2,27	1,73	3,07	2,26

Эффект производственного левериджа показывает, на сколько процентных пунктов увеличивается прибыль при изменении выручки на 1 процентный пункт.

Расчет влияния выручки на прибыль с применением метода директ-костинг позволяет оценить изменение прибыли в результате изменения объема выпуска и реализации продукции при неизменном соотношении переменных и постоянных издержек как за отчетный период, так и при составлении бюджета по прибыли на планируемый период. С помощью производственного левериджа оценивается «чувствительность» прибыли к изменению выручки. Чем выше значение производственного левериджа, тем выше «чувствительность», т.е. тем больший прирост прибыли обеспечивает один процент прироста выручки.

В то же время производственный леверидж является одним из показателей предпринимательского риска. Чем выше значение левериджа, тем выше степень предпринимательского риска, так как при высоком значении производственного левериджа снижение объема продаж на один процент приводит к многократному понижению прибыли.

Величина производственного левериджа зависит от соотношения переменных и производственных издержек. Чем выше доля постоянных затрат, тем больше разница между маржинальным доходом и прибылью, тем соответственно выше соотношение между этими показателями. Таким образом, предприятие, имеющее в составе своего имущества высокую долю основных фондов, с эксплуатацией и содержанием которых связаны в основном постоянные издержки, подвержено высокому предпринимательскому риску. Причем чем ближе к точке безубыточности работает предприятие, тем значительнее будет влияние изменения продаж на прибыль, что вызывает необходимость постоянного контроля масштаба производственной деятельности.