- •Тема 1: Организация бухгалтерского учета на предприятии
- •Тема 1: Организация бухгалтерского учета на предприятии
- •1.2. Предприятие – хозяйствующий субъект
- •Тема 1: Организация бухгалтерского учета на предприятии
- •1.3. Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета
- •Тема 1: Организация бухгалтерского учета на предприятии
- •1.4. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
- •Тема 1: Организация бухгалтерского учета на предприятии
- •1.5. Системы и принципы ведения бухгалтерского учета
- •1.5.1. Документирование.
- •1.5.2. Оценка
- •1.5.3. Счета бухгалтерского учета и двойная запись
- •Двойная запись.
- •1.5.4. Инвентаризация активов и пассивов предприятия
- •1.5.5. Бухгалтерский баланс и отчетность
- •Тема 1: Организация бухгалтерского учета на предприятии
- •1.6. Организация бухгалтерского учета на предприятии
- •Тема 2: Учет основных средств
- •2.1. Понятие основных средств, их классификация и оценка
- •Тема 2: Учет основных средств
- •2.2. Синтетический учет основных средств
- •Дебет Счет 01 «Основные средства» Кредит
- •Дебет Счет 02 «Амортизация основных средств» Кредит
- •Дебет Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит
- •Тема 2: Учет основных средств
- •2.3. Учет арендованных основных средств
- •1. Текущая аренда
- •2. Долгосрочная (финансовая, лизинг) аренда (с выкупом основных средств)
- •Ема 3: Учет нематериальных активов
- •3.1. Понятие нематериальных активов
- •Ема 3: Учет нематериальных активов
- •3.2. Синтетический учет нематериальных активов
- •Дебет Счет 04 «Нематериальные активы» Кредит
- •Дебет Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит
- •Дебет Счет 91 «Прочие доходы и расходы(Реализация прочих активов») Кредит
- •Тема 4: Учет производственных запасов
- •4.1. Понятие производственных запасов, их классификация и оценка
- •Тема 4: Учет производственных запасов
- •4.2. Синтетический учет производственных запасов
- •Дебет Счет 10 «Материалы» Кредит
- •Тема 5: Учет расчетов по оплате труда и отчислений на социальные нужды
- •5.1. Организация оплаты труда и задачи ее учета
- •Тема 5: Учет расчетов по оплате труда и отчислений на социальные нужды
- •5.2. Синтетический учет расчетов по оплате труда
- •Дебет Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит
- •Тема 5: Учет расчетов по оплате труда и отчислений на социальные нужды
- •5.3. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •Дебет Счет 69-3 «Расчеты по мед.Страхованию» Кредит
- •Тема 6: Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
- •6.1. Классификация затрат на производство и общая схема учета затрат на производство
- •Тема 6: Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
- •6.2. Синтетический учет затрат на производство
- •Дебет Счет 20 «Основное производство» Кредит
- •Тема 6: Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
- •6.3. Синтетический учет коммерческих расходов
- •Дебет Счет 44 «Расходы на продажу» Кредит
- •Ема 7: Учет готовой продукции и ее реализация
- •7.1. Понятие готовой продукции и ее оценка
- •Тема 7: Учет готовой продукции и ее реализация
- •7.2. Синтетический учет готовой продукции
- •Дебет Счет 43 «Готовая продукция» Кредит
- •Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной продукции
- •Тема 7: Учет готовой продукции и ее реализация
- •7.3. Учет коммерческих расходов
- •Дебет Счет 44 «Расходы на продажу» Кредит
- •Тема 7: Учет готовой продукции и ее реализация
- •7.4. Учет реализации продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями (заказчиками)
- •Дебет Счет 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» Кредит
- •Варианты отражения в учете момента перехода прав собственности на отгруженную продукцию
- •Дебет Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит
- •Дебет Счет 62 «Расчеты по авансам полученным» Кредит
- •Тема 7: Учет готовой продукции и ее реализация
- •7.5. Особенности учета реализации товаров
- •Дебет Счет 90 «Продажи» Кредит
- •Тема 8: Учет денежных средств и финансовых вложений
- •8.1. Учет кассовых операций
- •Касса за 19 апреля 200__ года Лист 22
- •Тема 8: Учет денежных средств и финансовых вложений
- •8.2. Учет денежных средств на расчетном счете
- •Дебет Счет 51 «Расчетный счет» Кредит
- •Тема 8: Учет денежных средств и финансовых вложений
- •8.3. Учет денежных средств на валютных счетах
- •Дебет Счет 52 «Транзитный валютный счет» Кредит
- •Дебет Счет 52 «Текущий валютный счет» Кредит
- •Тема 8: Учет денежных средств и финансовых вложений
- •8.4. Учет операций на специальных счетах
- •Дебет Счет 55 «Специальные счета в банках» Кредит
- •Тема 8: Учет денежных средств и финансовых вложений
- •8.5. Учет финансовых вложений
- •Пример 1
- •Тема 9. Учет расчетных и кредитных операций
- •9.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Дебет Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит
- •Тема 9. Учет расчетных и кредитных операций
- •9.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •Дебет Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит
- •Тема 9. Учет расчетных и кредитных операций
- •9.3. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •Дебет Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит
- •Тема 9. Учет расчетных и кредитных операций
- •9.4. Учет отчислений на социальные нужды и расчетов с органами социального страхования и обеспечения
- •Тема 9. Учет расчетных и кредитных операций
- •Дебет Счет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит
- •Тема 9. Учет расчетных и кредитных операций
- •9.7. Учет кредитов банков
- •Дет 66 «Краткосрочные кредиты баебет Счнков» Кредит
- •Тема 10: Учет финансовых результатов
- •10.1. Состав финансового результата и порядок его формирования
- •10.1.1. Учет прибыли/убытка от обычной деятельности
- •10.1.2. Сальдо прочих доходов и расходов
- •Тема 10: Учет финансовых результатов
- •10.2. Чистая прибыль организации. Учет прибыли (убытков) предприятия
- •Дебет Счет 99 «Прибыли и убытки» (в течение отчетного года) Кредит
- •Дебет Счет 99 «Прибыли и убытки» (по окончании года) Кредит
- •Тема 10: Учет финансовых результатов
- •10.3. Учет использования прибыли
- •Тема 11: Учет нераспределенной прибыли, капиталов, фондов и резервов
- •11.1. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
- •Дебет Счет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит
- •Тема 11: Учет нераспределенной прибыли, капиталов, фондов и резервов
- •11.2. Учет уставного капитала и расчет чистых активов
- •Дебет Счет 80 «Уставный капитал» Кредит
- •Расчет чистых активов
- •Дебет Счет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит
- •Тема 11: Учет нераспределенной прибыли, капиталов, фондов и резервов
- •11.3. Учет добавочного и резервного капитала
- •Дебет Счет 83 «Добавочный капитал» Кредит
- •Тема 11: Учет нераспределенной прибыли, капиталов, фондов и резервов
- •11.4. Учет фондов целевого назначения и финансирования
- •Тема 12: Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций
- •6) Резиденты:
- •7) Нерезиденты:
- •9) Валютные операции:
Ема 3: Учет нематериальных активов
3.1. Понятие нематериальных активов
Нематериальные активы – это условная стоимость промышленной и интеллектуальной собственности и другие имущественные права, на которые распространяется право собственности предприятия. НА используются в течение длительного периода (свыше 1 года) и приносят доход.
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
· исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;
· исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
· имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
· исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
· исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также:
· деловая репутация организации
· организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
Нематериальные активы похожи на основные средства: используются в течение длительного периода, приносят прибыль, с течением времени большая часть из них теряет свою стоимость. Но они имеют и особенности – отсутствие материально-вещественной структуры, сложность определения стоимости, большая неопределенность при определении прибыли от ее применения.
Права на нематериальные активы могут возникнуть на основании:
- авторских договоров
- патентов (свидетельств)
- договоров о передаче «ноу-хау»
- учредительных документов
- договоров купли-продажи.
Ема 3: Учет нематериальных активов
3.2. Синтетический учет нематериальных активов
Жизненный цикл НА содержит следующие этапы: поступление – участие в производственном процессе – выбытие. Учет нематериальных активов в бухгалтерии ведется по их видам и отдельным объектам. Учет нематериальных активов ведется на основе документов, аналогичных основным средствам (акт приемки нематериальных активов, акт передачи и т.п.), основанием для составления акта приемки служат такие документы, как патенты, договора купли-продажи свидетельства и т.д..
Синтетический учет НА ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
Дебет Счет 04 «Нематериальные активы» Кредит
Поступление нематериальных активов |
Корреспондирующий счет |
Выбытие нематериальных активов |
Корреспондирующий счет |
Сальдо – стоимость нематериальных активов на начало периода Разработка своими силами или силами сторонних организаций Покупка нематериальных активов Вклад в уставной капитал Сальдо – стоимость нематериальных активов на конец периода |
- 08 08 75 - |
Реализация или другое выбытие нематериальных активов Списание амортизации при выбытии нематериального актива |
91 05 |
Учет поступления нематериальных активов и их налогообложение.
Поступление НА может осуществляться в виде:
§ вклада в уставный капитал по согласованной оценке учредителей. В соответствии с законом «Об акционерных обществах», если стоимость вносимого в уставный капитал нематериального актива более 200 ММОТ , то требуется его оценка независимым оценщиком (Д 04 К75). Организационные расходы включаются в состав нематериальных активов только в том случае, если они вносятся как вклад в уставный капитал.
§ безвозмездного получения, относятся к прочим доходам (Д 04 К 91), для целей налогообложения включаются в состав налогооблагаемой прибыли, принимаются по рыночной стоимости, но не ниже, чем у передающей стороны.
§ приобретения и разработки собственными силами. Все затраты на приобретение и сопровождающие этот процесс накапливаются на 08 счете (Д 08 К 60), НДС, уплаченный при покупке относится на 19 счет (Д 19 К 60). Со счета 19 НДС списывается по мере уплаты и ввода в эксплуатацию в уменьшение задолженности в бюджет ( Д 68 К 19).
Учет амортизации нематериальных активов.
Стоимость НА включается в себестоимость продукции путем начисления амортизации. Не начисляется амортизация по организационным расходам, признанным вкладом в уставный капитал, товарным знакам и знакам обслуживания, по нематериальным активам, полученным по договорам дарения, безвозмездно и приобретенным за счет бюджетных средств.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:
· срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
· ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
· линейный способ;
· способ уменьшаемого остатка;
· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
1. При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
Ина =Сна х Нна /100,
Где Ина – амортизация НА (руб.), Сна – первоначальная стоимость НА (руб.), Нна– норма амортизации (%)
Норма амортизации определяются, исходя из сроков их полезного использования
Нна =100 / Тсл,
Где Тсл – срок полезного использования.
2. При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Аналогично способу уменьшающегося остатка для ОС – списание стоимости объекта в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Например: на предприятии создана авторская программа, затраты по ее изготовлению составили 30000 рублей. Срок полезного использования 5 лет, соответственно норма – 20% годовых, приказом руководителя установлена в 60% годовых.
Сумма амортизации составит:
В первый год – 30000 Х 60 : 100 = 18000 руб.
Во второй год – 12000 Х 60 : 100 = 7200 руб.
В третий год – 4800 Х 60 : 100 = 2880 руб.
В четвертый год – 1920 Х 60 : 100 = 1152 руб.
В пятый год – 768 Х 60 : 100 = 461 руб.
Итого 29693 руб.
Способ уменьшающего остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, т.к. норма амортизации применяется к уменьшающейся (остаточной стоимости), а не к первоначальной как в линейном способе.
3. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Например: объект из прошлого примера стоит 30000 руб., с его помощью можно произвести 500000 единиц продукции (контракт). Амортизация составляет 0,06 руб. на одну произведенную единицу.
В первый год произведено 25000 ед.продукции, амортизация = 1500 руб.
Во второй год - 140000 ед.продукции, амортизация = 8400 руб. и т.д.
И на = Оф х С перв / Он,
Где Оф –фактический объем продукции, Он –нормируемый объем продукции.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальных активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (Д 20,44 К 05), либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (Д 20,44 К 04).
Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.
Начисленная амортизация включается в издержки производства и обращения с использованием пассивного счета 05 ( Д 20,26,44 К 05)